Informácie v tejto časti sú určené daňovým nerezidentom SR (občanom, ktorí na území SR nemajú trvalý pobyt, bydlisko ani sa tu obvykle nezdržiavajú), ktorí v zdaňovacom období dosiahli príjem zo zdrojov na našom území.
Informácie v tejto oblasti Vám poskytujeme v nasledujúcej štruktúre:
Vymedzenie základných pojmov
Nerezident SR (daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou) – podľa § 2 písm. e) zákona o dani z príjmov je na účely tohto zákona fyzická osoba, ktorá na území SR nemá trvalý pobyt, bydlisko a ani sa tu obvykle nezdržiava a tiež právnická osoba, ktorá nemá na území SR sídlo alebo miesto skutočného vedenia.
Za daňového nerezidenta SR (daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou) podľa § 2 písm. e) bod 1 a 2 zákona o dani z príjmov je považovaný daňovník, ak:
- na území SR nemá trvalý pobyt, bydlisko ani sa tu nezdržiava viac ako 183 dní v roku, a to súvisle alebo v niekoľkých obdobiach (do tohto obdobia sa započítava každý, aj začatý deň pobytu), alebo
- sa tu obvykle zdržiava len na účely štúdia alebo liečenia, alebo
- hranice do SR prekračuje denne alebo v dohodnutých časových obdobiach len na účely výkonu závislej činnosti (zamestnania), ktorej zdroj je na území SR.
Upozornenie
Uvedené platí, ak medzinárodná zmluva, ktorou je SR viazaná, neustanovuje inak.
Daňovník nespolupracujúceho štátu - podľa § 2 písm. x) zákona o dani z príjmov je fyzická osoba, ktorá nemá trvalý pobyt alebo právnická osoba, ktorá nemá sídlo v štáte uvedenom v zozname štátov uverejnenom na webovom sídle Ministerstva financií Slovenskej republiky (ďalej len "ministerstvo"). Ministerstvo zaradí do tohto zoznamu štát, s ktorým má Slovenská republika uzatvorenú medzinárodnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia (ďalej len „zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia“) alebo medzinárodnú zmluvu o výmene informácií týkajúcich sa daní alebo štát, ktorý je zmluvným štátom medzinárodnej zmluvy obsahujúcej ustanovenia o výmene informácií pre daňové účely v obdobnom rozsahu, ktorou je tento štát a Slovenská republika viazaná a bez toho, aby bolo pri zdanení dotknuté uplatnenie zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, ministerstvo vyradí z tohto zoznamu štát, ktorý:
- je uvedený v zozname Európskej únie obsahujúcom štáty, ktoré nespolupracujú na daňové účely, uverejnenom v Úradnom vestníku Európskej únie k 1. januáru kalendárneho roka, alebo
- neuplatňuje daň z príjmov právnických osôb, alebo
- uplatňuje nulovú sadzbu dane z príjmov právnických osôb
Voči daňovníkovi nespolupracujúceho štátu sa uplatňuje zvýšená sadzba dane vyberanej zrážkou, resp. zabezpečenia dane vo výške 35 %.
Zoznam spolupracujúcich štátov podľa § 2 písm. x) zákona č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov [nové okno] vydalo a na svojej webovej stránke uverejnilo Ministerstvo financií Slovenskej republiky.
Predmet dane nerezidenta SR – je podľa § 2 písm. g) zákona o dani z príjmov príjem (výnos) plynúci zo zdrojov na území SR (§ 16).
Zdaniteľný príjem – podľa § 2 písm. h) zákona o dani z príjmov je príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa zákona o dani z príjmov ani medzinárodnej zmluvy.
Podávanie daňových priznaní
Daňové priznanie je nerezident SR povinný podať v prípade, ak jeho celkové zdaniteľné príjmy zo zdrojov na území SR za zdaňovacie obdobie roku 2026 presiahli sumu vo výške 2 983,37 eura, resp. ak vykázal daňovú stratu.
Typ daňového tlačiva
Ak nerezident SR poberal v zdaňovacom období len príjmy zo závislej činnosti (zamestnania), svoju daňovú povinnosť si vysporiada prostredníctvom tlačiva daňového priznania k dani z príjmov FO typ A (ak nepožiadal zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania).
Ak nerezident SR poberal aj iné druhy príjmov zo zdrojov na území SR (napr. príjem z prenájmu, predaja nehnuteľnosti alebo z výhry a pod.), použije tlačivo daňového priznania k dani z príjmov FO typ B.
Súčasťou daňového priznania sú kópie všetkých potvrdení o príjmoch fyzickej osoby zo zamestnania plynúcich zo zdrojov na území SR (napr. potvrdenie od zamestnávateľa, výplatné pásky a pod.).
Ak si daňovník uplatňuje v daňovom priznaní daňový bonus podľa § 33 zákona o dani z príjmov, alebo jeho časť, prílohou daňového priznania sú aj kópie dokladov preukazujúcich nárok na jeho priznanie (§ 37 zákona – napr. potvrdenie o návšteve školy, kópia rodného listu dieťaťa...).
Lehota na podanie daňového priznania
Daňové priznanie sa podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka). Lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov za rok 2026 je 31. marca 2027. Vypočítaná daň z príjmov je splatná v lehote na podanie daňového priznania alebo v lehote do ôsmich dní od doručenia oznámenia čísla účtu správcom dane vedeného pre daňovníka (nerezidenta SR), ak mu toto oznámenie bolo doručené po lehote na podanie daňového priznania.
Predĺženie lehoty na podanie daňového priznania
Daňovému nerezidentovi, ktorý je povinný podať daňové priznanie po uplynutí zdaňovacieho obdobia v lehote podľa § 49 ods. 2 zákona o dani z príjmov sa na základe (t. j. v lehote do troch kalendárnych mesiacov po skončení kalendárneho roka) sa na základe tlačiva „Oznámenie daňovníka o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania“, ktoré podá správcovi dane, predĺži lehota najviac o tri kalendárne mesiace. Túto možnosť môže využiť daňový nerezident s výnimkou daňovníka v konkurze alebo v likvidácii. V tlačive Oznámenie daňovníka o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania daňovník uvedie novú lehotu (30. apríla, 31. mája, 30. júna), v ktorej podá daňové priznanie a v tejto novej lehote je aj daň splatná.
Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania je možné podať iba na predpísanom tlačive, ktorého vzor určilo finančné riaditeľstvo a ktoré je k dispozícii na internetovej stránke finančnej správy. Uvedené oznámenie je potrebné podať príslušnému správcovi dane do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania, t. j. v termíne do 31.3.2027.
Zdaňovanie príjmov nerezidenta SR plynúcich zo zdrojov na území SR
Zdaňovanie príjmov daňovníka, ktorý je daňovým rezidentom štátu, s ktorým SR má uzatvorenú medzinárodnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, a ktoré mu plynuli zo zdrojov na území SR, vymedzených v § 16 zákona o dani z príjmov, sa riadi ustanoveniami tejto zmluvy a zároveň zákonom o dani z príjmov. Podmienkou uplatnenia zmluvy je preukázanie daňovej rezidencie tohto daňovníka (nerezidenta SR) do termínu výplaty, poukázania alebo pripísania príjmu k jeho dobru.
Ak príjem zo zdrojov na území SR dosiahol rezident štátu, s ktorým SR nemá uzatvorenú medzinárodnú zmluvu, zdaňovanie jeho príjmov na území SR bude podliehať výlučne ustanoveniam zákona o dani z príjmov.
Bližšie informácie k zdaňovaniu príjmov nerezidentných daňovníkov zo zdrojov na území SR nájdete v časti Zdaňovanie príjmov nerezidentov SR plynúcich zo zdrojov na území SR.
Vydanie Potvrdenia o zaplatení dane pre nerezidentného daňovníka
Ak nerezident dosahuje príjmy zo zdrojov na území SR, ktoré sú zdaňované v SR, môže požiadať o vydanie potvrdenia o zaplatení dane. Toto potvrdenie slúži na preukázanie výšky zdaniteľného príjmu zo zdrojov na území SR, druhu príjmu a výške zaplatenej dane.
Daň z príjmov zo zdrojov na území SR môže byť z príjmov nerezidentného daňovníka vyberaná zrážkovou daňou platiteľom dane (napr. v prípade dividend, úrokov a podobne), vykonaním ročného zúčtovania dane zamestnávateľom v prípade príjmu zo závislej činnosti alebo uhradením dane nerezidentným daňovníkom na základe ním podaného daňového priznania.
O vydanie Potvrdenia o zaplatení dane môže požiadať
- nerezidentný daňovník
- platiteľ dane (ktorý daňovo vysporiadal príjem nerezidentného daňovníka – napr. zamestnávateľ v prípade príjmu zo závislej činnosti, banka v prípade výplaty úrokového príjmu, obchodná spoločnosť v prípade vyplatenia dividendy a podobne).
Vzor tlačiva „Žiadosť o vydanie potvrdenia o zaplatení dane na území Slovenskej republiky podľa § 51g ods. 2“ je s účinnosťou od 1. januára 2021 štruktúrovaným tlačivom určeným FR SR a zverejneným na portáli finančnej správy.
Dokument
- Vzor žiadosti [.pdf; 71,37 KB; nové okno] - Žiadosť o vydanie potvrdenia o zaplatení dane na území Slovenskej republiky podľa § 51g ods. 2 (ZIA51g2v21 v1.10)
Za žiadosť podanú v súlade s ustanovením § 51g ods. 2 sa považuje, aj ak platiteľ dane požiada správcu dane o vydanie potvrdenia o zaplatení dane na samostatnej strane tlačiva „Oznámenie platiteľa dane o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou podľa § 43 ods. 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov“ zaškrtnutím políčka „Žiadam o vydanie potvrdenia o zaplatení dane z príjmu“.
Potvrdenie o zaplatení dane sa vystavuje dvojjazyčne (slovensko – anglickom jazyku).
Dokument
- Vzor potvrdenia [.pdf; 413,30 KB; nové okno] - Potvrdenie o zaplatení dane z príjmov na území SR.
Vydanie Potvrdenia o zaplatení dane pre nerezidentných daňovníkov nepodlieha správnemu poplatku.
Bližšie informácie nájdete v dokumente 2/MZ/2021/I [.pdf; 162,08 KB; nové okno] - Informácia k vydávaniu potvrdení o zaplatení dane.
