Základom spotrebnej dane pri tabakových výrobkoch je množstvo tabakových výrobkov vyjadrené v kilogramoch s výnimkou cigariet.
Základom spotrebnej dane pri cigaretách je počet kusov cigariet v spotrebiteľskom balení cigariet a cena cigariet uvedená na kontrolnej známke.
Základom spotrebnej dane pri tabakovej surovine je množstvo tabakovej suroviny vyjadrené v kilogramoch.
Základom dane pri takom bezdymovom tabakovom výrobku, ktorý možno použiť na inhaláciu bez horenia prostredníctvom zahrievacieho zariadenia, je hmotnosť náplne, ktorá je obsahom bezdymového tabakového výrobku, vyjadrená v kilogramoch zaokrúhlená na tri desatinné miesta.
Základom dane pri takom bezdymovom tabakovom výrobku, ktorý nemožno použiť na inhaláciu bez horenia prostredníctvom zahrievacieho zariadenia a možno ho použiť ako žuvací tabak alebo šnupavý tabak, je hmotnosť náplne, ktorá je obsahom bezdymového tabakového výrobku, vyjadrená v gramoch zaokrúhlená na tri desatinné miesta.
Základom dane pri náplni do elektronickej cigarety je množstvo náplne v spotrebiteľskom balení vyjadrené v mililitroch zaokrúhlené na tri desatinné miesta.
Základom dane pri nikotínovom vrecúšku a inom nikotínovom výrobku je množstvo výrobku v spotrebiteľskom balení vyjadrené v gramoch zaokrúhlené na tri desatinné miesta.
Sadzba spotrebnej dane z tabakových výrobkov, tabakovej suroviny, bezdymového tabakového výrobku a výrobku súvisiaceho s tabakovými výrobkami
Sadzba dane z tabakových výrobkov s výnimkou cigariet sa ustanovuje nasledovne:
- pre tabak vo výške 139,00 eura/kg,
- cigary, cigarky 89,30 eura/kg
Sadzba dane z cigariet sa ustanovuje nasledovne:
- kombinovaná sadzba dane:
- špecifická časť vo výške 91,30 eura/1 000 kusov cigariet
- percentuálna časť 25 % z ceny cigariet
Minimálna sadzba spotrebnej dane z cigariet je 148,00 eura/1 000 kusov cigariet.
Minimálna sadzba dane z cigariet sa použije, ak výška dane pripadajúca na jeden kus cigarety vypočítaná podľa kombinovanej sadzby dane prepočítanej na kus cigarety spôsobom podľa § 5 ods. 7 zákona č. 106/2004 Z. z. [nové okno] nedosiahne minimálnu sadzbu dane, alebo ak výšku dane na cigarety nie je možné určiť podľa § 5 ods. 7 zákona č. 106/2004 Z. z. [nové okno].
Sadzba spotrebnej dane na tabakovú surovinu je 139,00 eura/kg.
V období od 1. februára 2025 do 31. januára 2026 sa sadzba dane z tabaku v bezdymovom tabakovom výrobku a sadzba dane z náplne v bezdymovom tabakovom výrobku, ktorý pozostáva výlučne alebo čiastočne z inej náplne ako tabak, a ktorý možno použiť na inhaláciu bez horenia prostredníctvom zahrievacieho zariadenia, ustanovuje vo výške 211,30 eura/kg.
Sadzba dane pre žuvací a šnupavý tabak sa v období od 1. februára 2025 do 31. januára 2027 ustanovuje na 0,10 eura/g.
Sadzba dane z výrobku súvisiaceho s tabakovými výrobkami sa v období od 1. februára 2025 do 31. januára 2027 ustanovuje nasledovne:
- náplň do elektronických cigariet vo výške 0,20 eura/ml,
- nikotínové vrecúška vo výške 0,10 eura/g
- iné nikotínové výrobky vo výške 0,10 eura/g.
Vážená priemerná cena cigariet za kalendárny rok 2024 [.pdf; 67 kB; nové okno]
Vážená priemerná cena cigariet za kalendárny rok 2024 je 260,02 eura/1 000 kusov cigariet.
Oslobodenie od spotrebných daní pri dovoze tovaru z územia tretieho štátu v osobnej batožine
Viac informácií o oslobodení od spotrebnej dane pri dovoze tabakových výrobkov z územia tretieho štátu nájdete v článku Oslobodenie od cla, DPH a SPD.
Od dane je oslobodený neobchodný dovoz bezdymového tabakového výrobku v osobnej batožine cestujúceho z územia tretích štátov najviac v množstve desať spotrebiteľských balení bezdymového tabakového výrobku, ak cestuje leteckou dopravou, a najviac v množstve dve spotrebiteľské balenia bezdymového tabakového výrobku, ak cestuje inak ako leteckou dopravou. Oslobodenie od dane sa neuplatní, ak cestujúcim je osoba mladšia ako 17 rokov.
Od dane je oslobodený neobchodný dovoz výrobku súvisiaceho s tabakovými výrobkami v osobnej batožine cestujúceho z územia tretích štátov najviac v množstve desať spotrebiteľských balení výrobku súvisiaceho s tabakovými výrobkami, ak cestuje leteckou dopravou, a najviac v množstve dve spotrebiteľské balenia výrobku súvisiaceho s tabakovými výrobkami, ak cestuje inak ako leteckou dopravou. Oslobodenie od dane sa neuplatní, ak cestujúcim je osoba mladšia ako 17 rokov.
Preprava tovaru podliehajúceho spotrebnej dani z územia členských štátov Európskej únie na súkromné účely
Ak fyzická osoba na svoju vlastnú spotrebu sama prepraví na územie Slovenskej republiky tabakové výrobky (napr. cigarety, tabak na fajčenie) zdanené v inom členskom štáte Európskej únie (napr. kúpené v stánku PNS, t. j. cena tovaru zahŕňa aj príslušné dane vyberané v tomto členskom štáte Európskej únie na tento druh tovaru), z takto nadobudnutých tabakových výrobkov nevzniká daňová povinnosť na území Slovenskej republiky.
Ak sa použijú tabakové výrobky na iné ako súkromné účely, vzniká daňová povinnosť na daňovom území dňom takéhoto použitia tabakových výrobkov. Platiteľom dane je fyzická osoba, ktorá prepravila tabakové výrobky na daňové územie, pričom je povinná najneskôr do troch pracovných dní nasledujúcich po dni vzniku daňovej povinnosti podať daňové priznanie a v rovnakej lehote zaplatiť daň. Platiteľ dane je povinný vypočítať daň sám.
Pri posudzovaní, či sú tabakové výrobky určené na súkromné účely alebo na podnikateľské účely, sa prihliada na
- dôvod nadobudnutia alebo držby tabakových výrobkov a predmet činnosti fyzickej osoby, ak je podnikateľom,
- miesto, kde sa tabakové výrobky nachádzajú, alebo spôsob, akým boli tabakové výrobky prepravené,
- nadobúdacie doklady týkajúce sa tabakových výrobkov,
- množstvo tabakových výrobkov; množstvo takto prepravovaných tabakových výrobkov je najmenej 800 kusov cigariet, 400 kusov cigariek, 200 kusov cigár alebo jeden kg tabaku.
Od dane je oslobodený bezdymový tabakový výrobok prepravovaný z iného členského štátu na daňové územie fyzickou osobou na svoju osobnú spotrebu v množstve 250 g tabaku v bezdymovom tabakovom výrobku alebo 250 g náplne bezdymového tabakového výrobku, ak bezdymový tabakový výrobok neobsahuje tabak; každé množstvo predstavuje 100 % celkového povoleného množstva, oslobodenie od dane sa môže uplatňovať na akúkoľvek kombináciu za predpokladu, že súhrnný percentuálny podiel jednotlivých povolených množstiev nepresahuje 100 % celkového povoleného množstva.
Od dane je oslobodený výrobok súvisiaci s tabakovými výrobkami prepravovaný z iného členského štátu na daňové územie fyzickou osobou na svoju osobnú spotrebu v množstve 80 ml náplne do elektronickej cigarety, 500 g nikotínových vrecúšok alebo 500 g iného nikotínového výrobku; každé množstvo predstavuje 100 % celkového povoleného množstva, oslobodenie od dane sa môže uplatňovať na akúkoľvek kombináciu za predpokladu, že súhrnný percentuálny podiel jednotlivých povolených množstiev nepresahuje 100 % celkového povoleného množstva.
Vznik daňovej povinnosti v súvislosti s porušením zákona o spotrebnej dani z tabakových výrobkov
Pri výkone daňového dozoru sa príslušníci finančnej správy stretávajú aj s prípadmi, keď je u fyzickej osoby zistená držba spotrebiteľských balení cigariet, ktoré nie sú označené slovenskými kontrolnými známkami, sú bez kontrolnej známky, resp. sú označené zahraničnou kontrolnou známkou, a o ktorých je podozrenie, že nie sú určené na vlastnú spotrebu fyzickej osoby.
Daňová povinnosť vzniká dňom zistenia tabakových výrobkov, ktoré sa nachádzajú alebo sa nachádzali u osoby, ak táto osoba nevie preukázať pôvod alebo spôsob nadobudnutia tabakových výrobkov v súlade so zákonom č. 106/2004 Z. z. [nové okno], a to bez ohľadu na to, či nakladá alebo nakladala s tabakovými výrobkami ako vlastnými.
Platiteľ dane je osoba, ktorá nevie preukázať v súlade so zákonom č. 106/2004 Z. z. [nové okno] pôvod alebo spôsob nadobudnutia tabakových výrobkov u nej zistených, ktoré sa u nej nachádzajú alebo sa nachádzali, a to bez ohľadu na to, či nakladá alebo nakladala s tabakovými výrobkami ako vlastnými.
Základom dane pri cigaretách, ktoré nie sú označené kontrolnou známkou a ktoré sa nedodávajú pod rovnakým obchodným názvom na územie Slovenskej republiky je počet kusov cigariet v takomto spotrebiteľskom balení cigariet a vážená priemerná cena cigariet prepočítaná na počet kusov v takomto spotrebiteľskom balení cigariet.
Postup pri výpočte spotrebnej dane z tabakových výrobkov v prípade spotrebiteľského balenia cigariet, ktoré nie je označené kontrolnou známkou a ktoré sa nedodáva pod rovnakým obchodným názvom na územie Slovenskej republiky, je nasledovný:
Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky určilo váženú priemernú cenu cigariet za kalendárny rok 2024 vo výške 260,02 eur / 1 000 kusov cigariet (váženú priemernú cenu cigariet na daňovom území za príslušný kalendárny rok zverejňuje Finančné riaditeľstvo SR na svojom webovom sídle).
V súlade so zákonom č. 106/2004 Z. z. [nové okno] spôsob určenia základu dane a sadzby dane z cigariet v prípade, ak osoba nevie preukázať pôvod alebo spôsob nadobudnutia spotrebiteľského balenia cigariet, ktoré nie je označené slovenskou kontrolnou známkou a ktoré sa nedodáva pod rovnakým obchodným názvom na daňovom území je nasledovný:
- vážená priemerná cena cigariet je 260,02 eur na 1 000 kusov cigariet (0,26002 eur/1 ks)
- spotrebiteľské balenie cigariet obsahuje napr. 20 kusov cigariet
Výpočet:
0,26002 x 20 kusov = 5,2004 eur (cena spotrebiteľského balenia cigariet), po zaokrúhlení 5,20 eur
Kombinovaná sadzba dane:
- percentuálna časť: 5,20 eur x 25% = 1,30 eur
- špecifická časť: 91,30 eur/1 000 kusov → 0,0913 eur/1 kus; 0,0913 eur x 20 = 1,826 eur
- súčet špecifickej a percentuálnej časti kombinovanej sadzby dane: 1,826 + 1,3 = 3,126 eur
3,126 eur/20 = 0,1563 eur (sadzba dane na 1 kus cigarety v spotrebiteľskom balení, ktoré obsahuje 20 kusov cigariet)
sadzba dane je 156,30 eur/1 000 kusov
- minimálna sadzba dane z cigariet je 148 eur/1 000 kusov
Minimálna sadzba dane z cigariet v súlade s § 6 ods. 4 zákona č. 106/2004 Z. z. [nové okno] sa použije, ak výška dane pripadajúca na jeden kus cigarety vypočítaná podľa sadzby dane ustanovenej v odseku 2 prepočítanej na kus cigarety spôsobom podľa § 5 ods. 7 nedosiahne minimálnu sadzbu dane ustanovenú v odseku 3, alebo ak výšku dane na cigarety nie je možné určiť podľa § 5 ods. 7.
Podľa § 13 ods. 6 zákona č. 106/2004 Z. z. [nové okno] sa spotrebná daň zaokrúhľuje na eurocenty do 0,005 eura nadol a od 0,005 eura vrátane nahor.
Platiteľ dane je povinný vypočítať daň sám.
