Osobitná úprava uplatňovania oslobodenia od dane z pridanej hodnoty pre malé podniky - účinnosť od 01.01.2025
Informácie v tejto časti Vám poskytujeme v nasledujúcej štruktúre:
Osobitná úprava dane z pridanej hodnoty pre malé podniky (osobitná úprava MSP) je celoeurópsky osobitný režim pre malé podniky, ktorého hlavným zámerom je zavedenie jednotných pravidiel a zníženie administratívneho zaťaženia pre zdaniteľné osoby, ktoré majú postavenie malého podniku, v celej Európskej únii.
Od 1. januára 2025 osobitná úprava MSP umožňuje zdaniteľným osobám, ktoré majú postavenie malého podniku, dodávať svojim odberateľom tovary a služby bez dane (oslobodené od DPH).
Zdaniteľná osoba uplatňovaním osobitnej úpravy MSP zároveň stráca nárok na odpočítanie dane z tovarov a služieb použitých na poskytovanie oslobodených dodávok.
Po splnení základných podmienok je uplatňovanie osobitnej úpravy MSP pre zdaniteľné osoby dobrovoľné.
Kto môže využívať výhody osobitnej úpravy MSP?
Zdaniteľná osoba, ktorej ročný obrat v rámci celej Európskej únie nepresiahne v prebiehajúcom kalendárnom roku 100 000 eur a zároveň v predchádzajúcom kalendárnom roku ročný obrat v rámci celej Európskej únie nepresiahol 100 000 eur.
Zároveň každý členský štát stanovuje výšku svojich národných obratov, ktorá nemôže byť presiahnutá, aby zdaniteľná osoba mohla využívať výhody osobitnej úpravy MSP na území tohto členského štátu.
Osobitná úprava MSP pre malý podnik tuzemskej osoby
Záujem uplatňovať osobitnú úpravu MSP v jednom alebo viacerých členských štátoch Európskej únie môže malý podnik tuzemskej osoby oznámiť daňovému úradu elektronicky prostredníctvom formulára v predpísanej forme, ktorého vzor určí a zverejní Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky na svojom webovom sídle.
Malý podnik tuzemskej osoby môže uplatňovať osobitnú úpravu MSP na základe rozhodnutia vydaného správcom dane, v ktorom mu bude pridelený nový identifikátor - individuálne identifikačné číslo s príponou „EX“ a oznámený každý členský štát, ktorý potvrdí splnenie podmienok pre uplatňovanie osobitnej úpravy MSP na jeho území.
Malé podniky sa registrujú na účely uplatňovania osobitnej úpravy MSP iba raz, a to v členskom štáte usadenia, to znamená v členskom štáte Európskej únie, v ktorom majú sídlo, miesto podnikania alebo bydlisko. Členský štát usadenia prideľuje zdaniteľnej osobe individuálne identifikačné číslo s príponou „EX“, ktoré používa vo všetkých členských štátoch Európskej únie, v ktorých uplatňuje osobitnú úpravu MSP.
Počas uplatňovania osobitnej úpravy MSP je zdaniteľná osoba povinná v členskom štáte usadenia po ukončení každého kalendárneho štvrťroka podávať elektronický formulár „Štvrťročný výkaz malého podniku tuzemskej osoby“, ktorý bude zverejnený na webovom sídle Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky. Tento formulár, prostredníctvom ktorého zdaniteľná osoba informuje o dosiahnutých obratoch vo všetkých členských štátoch Európskej únie, nahrádza povinnosť zdaniteľnej osoby podávať pravidelné daňové priznania k DPH v členských štátoch.
Osobitná úprava MSP pre malý podnik zahraničnej osoby
Malý podnik zahraničnej osoby môže dodávať tovary a služby na území Slovenskej republiky, ktoré sú oslobodené od dane, ak je v členskom štáte usadenia identifikovaný pre osobitnú úpravu MSP a Slovenská republika potvrdila splnenie podmienok pre uplatňovanie osobitnej úpravy MSP na jej území.
Legislatívne základy EÚ a ich prevzatie do slovenskej legislatívy
- Smernica Rady (EÚ) 2020/285, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH, pokiaľ ide o osobitnú úpravu pre malé podniky a nariadenie Rady (EÚ) č. 904/2010, pokiaľ ide o administratívnu spoluprácu a výmenu informácií na účely monitorovania správneho uplatňovania osobitnej úpravy pre malé podniky,
- Vykonávacie nariadenie Komisie (EÚ) 2021/2007 [nové okno], ktorým sa stanovujú podrobné pravidlá uplatňovania nariadenia Rady (EÚ) č. 904/2010 pokiaľ ide o osobitnú úpravu pre malé podniky,
- Smernica Rady (EÚ) 2022/542 [nové okno], ktorou sa menia smernice 2006/112/ES a (EÚ) 2020/285, pokiaľ ide o sadzby dane z pridanej hodnoty,
- národná transpozícia európskej legislatívy týkajúca sa osobitnej úpravy MSP je súčasťou §§ 68e, 68f a 68g novelizovaného zákona č. 222/2004 Z. z. [nové okno] o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov, účinného od 01.01.2025.
Formuláre pre osobitnú úpravu MSP
- elektronický formulár – Oznámenie uplatňovania osobitnej úpravy oslobodenia od dane pre malý podnik/aktualizácia zoznamu členských štátov pre uplatňovanie osobitnej úpravy/oznámenie zmeny údajov/zrušenie uplatňovania osobitnej úpravy
- elektronický formulár – Štvrťročný výkaz malého podniku tuzemskej osoby
- elektronický formulár s možnosťou podania aj v papierovej podobe – Oznámenie malého podniku zahraničnej osoby
SME on the WEB (SoW)
Aplikácia SME on the WEB [nové okno] umožňuje každému webovému používateľovi overiť, či je daná zdaniteľná osoba malým podnikom oslobodeným od dane, ktorý využíva osobitnú úpravu MSP v jednom alebo viacerých členských štátoch, a to kontrolou stavu (aktívny/neaktívny) a platnosti individuálneho identifikačného čísla s príponou „EX“ v jednom alebo viacerých členských štátoch oslobodenia ku dňu overenia.
