Osobitné úpravy uplatňovania dane

Vyhotovovanie faktúr pri osobitnej úprave zdaňovania

Na základe ustanovenia § 72 ods. 1 písm. a) zákona o DPH [nové okno] je cestovná kancelára povinná vyhotoviť faktúru pri dodaní služby s miestom dodania v tuzemsku inej zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a taktiež pri prijatí platby pred dodaním tejto služby. Faktúru je povinná vyhotoviť do 15 dní odo dňa dodania služby alebo do 15 dní odo dňa prijatia platby pred dodaním služby, alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá.

Vo faktúre vyhotovenej za predaj služieb cestovného ruchu predmetným odberateľom cestovná kancelária uplatňujúca osobitnú úpravu podľa § 65 ods. 1 – 6 zákona o DPH, musí okrem iných náležitostí uviesť slovnú informáciu „úprava zdaňovania prirážky – cestovné kancelárie“ (§ 74 ods. 1 písm. m) zákona o DPH) a nesmie vo faktúre uviesť samostatne sumu dane. Pri uvádzaní tejto faktúry do časti A.1. kontrolného výkazu v kolónke „Suma dane v eurách“ uvedie údaj „0“. (Pri dodaní vlastnej služby s miestom dodania v tuzemsku daným odberateľom je CK povinná vyhotoviť faktúru bez citovanej slovnej informácie aj s uvedením sumy dane v eurách, s výnimkou ak by sa jednalo o oslobodenú službu).

Ak cestovná kancelária za predaj služieb cestovného ruchu, pri ktorých uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 65 ods. 1 – 6 zákona o DPH prijala platbu v hotovosti a z tohto dôvodu vyhotovuje zjednodušenú faktúru – doklad z e-kasy, na základe § 65 ods. 9 zákona o DPH a § 8 ods. 1 písm. j), k), l) zákona č. 289/2008 Z. z. [nové okno] o používaní ERP predmetný doklad nemusí obsahovať základ dane (t. j. prirážku CK), sadzbu dane a výšku dane spolu. (Pri prijatí platby v hotovosti za dodanie vlastnej služby CK s miestom dodania v tuzemsku podliehajúcej dani, vyhotovený doklad z e-kasy musí obsahovať aj vyššie uvedené náležitosti).

Cestovná kancelária je povinná vyhotoviť faktúru aj pri dodaní služby s miestom dodania v inom členskom štáte, keď je osobou povinnou platiť daň príjemca služby, a to aj ak je dodanie služby oslobodené od dane, a taktiež pri prijatí platby pred dodaním tejto služby (napr. pri dodaní služby sprostredkovania predaja zájazdu cestovnej kancelárie so sídlom a prideleným IČ DPH v inom členskom štáte). Taktiež cestovná kancelária je povinná vyhotoviť faktúru aj pri dodaní služby s miestom dodania v treťom štáte pre zdaniteľnú osobu (napr. pri dodaní služby sprostredkovania predaja zájazdu cestovnej kancelárie so sídlom v treťom štáte).

Z dedukcie § 72 zákona o DPH vyplýva, že cestovná kancelária pre konečného zákazníka (občana, turistu, dovolenkujúceho) nie je povinná vyhotoviť faktúru podľa zákona o DPH, len účtovný doklad v zmysle § 10 zákona o účtovníctve.

Predaj služieb cestovného ruchu v mene a na účet inej CK

Osobitná úprava podľa § 65 ods. 1 – 6 zákona o DPH [nové okno] sa nevzťahuje na cestovné kancelárie, ktoré konajú len ako sprostredkovatelia, t.j., keď v mene a na účet inej cestovnej kancelárie predávajú jej zájazdy resp. služby cestovného ruchu. V tomto prípade poskytujú službu sprostredkovania, pri ktorej sa určí miesto dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. Odplatou za službu sprostredkovania je tzv. provízia, ktorá tvorí základ dane účtovanej služby sprostredkovania. Do základu dane služby sprostredkovania sa nezahŕňa cena predaného zájazdu, ktorú bola cestovná kancelária – sprostredkovateľ oprávnená vyinkasovať od zákazníka za predaný zájazd inej cestovnej kancelárie.

Ak CK sprostredkúva služby cestovného ruchu v mene a na účet inej CK so sídlom resp. miestom podnikania v SR, svoju službu sprostredkovania:

• zdaní 23 % DPH, ak všetky služby cestovného ruchu tvoriace zájazd, resp. balík služieb, inej CK sú poskytnuté na území EÚ (napr. CK zdaní províziu účtovanú inej CK za sprostredkovanie predaja jej zájazdu v Maďarsku),
• oslobodí od dane, ak všetky služby cestovného ruchu tvoriace zájazd, resp. balík služieb, inej CK sú poskytnuté na území tretích štátov (napr. CK oslobodí od dane províziu účtovanú inej CK za sprostredkovanie predaja jej leteckého zájazdu do Japonska),
• v pomernej časti zodpovedajúcej službám poskytnutým v treťom štáte oslobodí od dane a v pomernej časti zodpovedajúcej službám poskytnutým na území EÚ zdaní 23 % DPH (napríklad CK v pomernej časti oslobodí od dane a v pomernej časti zdaní províziu účtovanú inej CK za sprostredkovanie predaja jej poznávacieho zájazdu do Rakúska a Švajčiarska).

Umelecké diela, zberateľské predmety, starožitnosti a použitý tovar (§ 66 zákona o DPH)

Táto osobitná úprava zdaňovania je založená na zdanení tzv. „marže“, resp. „prirážky“, obchodníka, čo znamená, že daň sa neodvádza z celkovej predajnej ceny tovaru, ale len z kladného rozdielu medzi jeho predajnou a kúpnou cenou. Aby sa osobitná úprava zdaňovania mohla platiteľom pri predaji uplatniť, vyžaduje sa splnenie podmienok vymedzených ustanovením § 66 zákona o DPH.

Dôvod pre uplatňovanie osobitnej úpravy dane pre vybrané druhy tovaru

Dôvodom pre uplatňovanie osobitnej úpravy dane platiteľmi DPH, ktorí kupujú umelecké diela, zberateľské predmety, starožitnosti a použitý tovar za účelom ich ďalšieho predaja, je zamedzenie dvojitého zdanenia predaja tohto špecifického tovaru, ktorý bol opätovne zavedený do obchodného reťazca.

Podmienky uplatňovania osobitnej úpravy dane pre vybrané druhy tovaru

Osobitnú úpravu uplatňovania dane podľa § 66 zákona o DPH [nové okno] nie je možné uplatniť všeobecne na každý tovar, ale len na tieto druhy tovaru:

• umelecké diela, ktoré sú uvedené v Prílohe č. 5 zákona o DPH,
• zberateľské predmety, ktoré sú uvedené v Prílohe č. 5 zákona o DPH,
• starožitnosti – sú to umelecké diela a zberateľské predmety staršie ako 100 rokov,
• použitý tovar, pod ktorým rozumieme hnuteľný hmotný majetok, ktorý je vhodný na ďalšie použitie v nezmenenom stave alebo po oprave, iný ako umelecké diela, zberateľské predmety a starožitnosti, drahé kovy a drahé kamene. Predajom použitého tovaru sa považuje aj odovzdanie použitého tovaru nájomcovi na základe nájomnej zmluvy, podľa ktorej sa za normálnych okolností vlastníctvo k predmetu nájomnej zmluvy nadobudne najneskôr pri zaplatení poslednej splátky.

Umelecké diela pre účely DPH sú:

1. obrazy, koláže a podobné dekoratívne plakety, maľby a kresby zhotovené celkom ručne umelcom iné ako plány a nákresy na architektonické, technické, priemyselné, komerčné, topografické alebo podobné účely, ručne maľované alebo ozdobené priemyselné výrobky, maľované plátna na divadelné dekorácie, na ateliérové pozadia alebo podobné účely (číselný kód harmonizovaného systému - ďalej len "kód" 9701),
2. pôvodné rytiny, pôvodné tlače a pôvodné litografie, ktorými sa rozumejú čierne alebo farebné odtlačky bezprostredne obtiahnuté z jednej alebo viacerých dosiek, ktoré umelec vypracoval celkom ručne, pričom nezáleží na použitej technike alebo materiáli okrem akéhokoľvek mechanického alebo fotomechanického postupu (kód 9702 00 00),
3. pôvodné sochy a súsošia z akéhokoľvek materiálu, ktoré sú zhotovené celkom umelcom, odliatky sôch, ktorých výroba je obmedzená na osem kópií, nad ktorou dohliada umelec alebo jeho právny nástupca (kód 9703 00 00),
4. tapisérie (kód 5805 00 00) a nástenné textílie (kód 6304 00 00) zhotovené ručne podľa pôvodných predlôh poskytnutých umelcami za predpokladu, že z každej nie je viac než osem kópií,
5. individuálne kusy keramiky zhotovené celkom umelcom a ním podpísané,
6. emaily na medi zhotovené celkom ručne, obmedzené na osem očíslovaných kópií, ktoré nesú podpis umelca alebo ateliéru okrem predmetov bižutérie a výrobkov zlatotepcov a striebrotepcov,
7. fotografie zhotovené umelcom, ním alebo pod jeho dohľadom vytlačené, podpísané a očíslované a obmedzené najviac na 30 kópií vrátane všetkých veľkostí a rámov.

Zberateľské predmety pre účely DPH sú:

• poštové známky, kolky, odtlačky poštových pečiatok, obálky prvého dňa, poštovné ceniny a podobné výrobky opečiatkované alebo neopečiatkované, ale nemajúce výplatnú hodnotu v krajine určenia (kód 9704 00 00),
• zbierky a zberateľské predmety zoologickej, botanickej, mineralogickej, anatomickej, historickej, archeologickej, paleontologickej, etnografickej alebo numizmatickej hodnoty (kód 9705 00 00).

Starožitnosti

Na účely uplatňovania osobitnej úpravy sa podľa § 66 ods. 1 písm. b) zákona o DPH [nové okno] za starožitnosti považujú predmety iné ako umelecké diela alebo zberateľské predmety, ktoré sú staršie ako sto rokov.

Použitý tovar

Použitým tovarom sa na účely uplatňovania osobitnej úpravy v zmysle § 66 ods. 1 písm. c) zákona o DPH [nové okno] rozumie hnuteľný hmotný majetok, ktorý je vhodný na ďalšie použitie v nezmenenom stave alebo po oprave, iný ako umelecké diela, zberateľské predmety a starožitnosti, drahé kovy a drahé kamene.

Pojem „použitý tovar“ rozoberal Súdny dvor Európskej únie [nové okno] (ďalej len „SD EÚ“) vo viacerých svojich rozhodnutiach. Vo veci C-154/17 [nové okno] SIA „E LATS“ sa v bode 20 uvádza, že na to, aby sa tovar mohol považovať za použitý tovar, musí spĺňať viacero podmienok, a to:

• byť hmotným hnuteľným majetkom,
• byť vhodný na ďalšie použitie v danom stave, alebo po oprave,
• nesmie patriť do kategórie umeleckých diel, zberateľských predmetov, starožitností ani vzácnych kovov alebo vzácnych kameňov.

Osobitnú úpravu uplatňovania dane podľa § 66 zákona o DPH [nové okno] - zdaňovanie “marže“ pri predaji vybraných druhov tovaru môže uplatniť platiteľ dane, obchodník, ktorý v rámci svojho podnikania kupuje v tuzemsku, nadobúda v tuzemsku z iného členského štátu alebo dováža umelecké diela, zberateľské predmety, starožitnosti alebo použitý tovar za účelom ich ďalšieho predaja a koná:

• vo svojom mene na svoj účet alebo
• vo svojom mene na účet inej osoby, na základe zmluvy, podľa ktorej má právo na odplatu za obstaranie kúpy alebo predaja.

V prípade, ak obchodník predáva tovary podliehajúce osobitnej úprave vo svojom mene na účet inej osoby na základe komisionárskej alebo inej obdobnej zmluvy, v takomto prípade platí, že obchodník takéto tovary sám kúpil a ďalej sám predal. V prípade zdaniteľnej osoby musí ísť o obvykle vykonávanú činnosť (opätovný predaj takéhoto tovaru), z čoho vyplýva, že osobitná úprava sa nevzťahuje na kúpu a predaj náhodne kúpenej veci od osoby uvedenej v § 66 ods. 2 zákona o DPH. Navyše, aj keď ide o obvykle vykonávanú činnosť, táto činnosť nemusí byť nevyhnutne hlavnou činnosťou, ale popri hlavnej činnosti môže mať vedľajší charakter.

Povinnosť uplatnenia osobitnej úpravy dane pre vybrané druhy tovaru pri ich predaji

Zákonom o DPH [nové okno] používaný pojem „povinný uplatňovať osobitnú úpravu“ znamená v aplikačnej praxi oprávnenie respektíve možnosť na použitie osobitnej úpravy. Uvedené vyplýva zo znenia § 66 ods. 11 zákona o DPH, v zmysle ktorého sa obchodník môže rozhodnúť pri dodaní tovaru podľa § 66 ods. 1 zákona o DPH použiť bežný režim dane uplatnením dane zo základu dane podľa § 22 ods. 1 až 4 zákona o DPH. Za predpokladu, že sa obchodník rozhodne použiť bežný režim dane, môže odpočítať daň zaplatenú pri dovoze umeleckých diel, zberateľských predmetov a starožitností, ktoré doviezol a daň voči nemu uplatnenú pri dodaní umeleckého diela autorom umeleckého diela alebo jeho právnym nástupcom.

Obchodník pri predaji umeleckých diel, zberateľských predmetov, starožitností a použitého tovaru, ktoré mu boli dodané na území Európskej únie, je povinný uplatňovať osobitnú úpravu (§ 66 ods. 2 zákona o DPH), ak uvedené tovary boli dodané:

• zdaniteľnou osobou, ktorá nie je platiteľom podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH alebo ktorá nemá tento status podľa zodpovedajúceho ustanovenia zákona platného v inom členskom štáte, alebo nezdaniteľnou osobou,
• osobou, ktorá je identifikovaná pre daň v tuzemsku alebo v inom členskom štáte, a dodanie tovaru bolo oslobodené od dane podľa § 42 zákona o DPH alebo podľa zodpovedajúceho ustanovenia zákona platného v inom členskom štáte (čl. 136 smernice Rady 2006/112/ES),
• iným obchodníkom, ktorý uplatňuje daň podľa osobitnej úpravy slovenského zákona o DPH alebo zákona platného v inom členskom štáte (čl. 313 smernice Rady 2006/112/ES).

Obchodníkovi je daná možnosť rozhodnúť sa pre uplatňovanie osobitnej úpravy aj pri iných dodaniach (§ 66 ods. 5 zákona o DPH), ako je vymenované v § 66 ods. 2 zákona o DPH [nové okno], a to pri dodaní:

• umeleckých diel, zberateľských predmetov a starožitností, ktoré doviezol (v tých prípadoch sa kúpnou cenou podľa § 66 ods. 4 zákona o DPH rozumie všetko, čo tvorí základ dane pri dovoze tovaru, a daň vymeraná colným orgánom); v takomto prípade si daň vymeranú colným orgánom nemôže odpočítať,
• umeleckých diel, ktoré mu dodal autor umeleckého diela alebo jeho právny nástupca; v takomto prípade si daň voči nemu uplatnenú pri dodaní umeleckého diela autorom alebo jeho právnym nástupcom nemôže odpočítať.

Ak sa obchodník pri dovezených umeleckých dielach, zberateľských predmetoch a starožitnostiach a pri umeleckých dielach dodaných ich autorom alebo jeho právnym nástupcom rozhodne pre osobitnú úpravu uplatňovania dane, je povinný tento postup uplatňovať najmenej dva kalendárne roky.

Možnosť predaja vybraných druhov tovaru v bežnom režime zdaňovania

Obchodník s vybranými druhmi tovarov pri ich predaji uplatní bežný režim dane v prípade, ak mu tento tovar bol dodaný:

• platiteľom dane z iného členského štátu v režime oslobodeného dodania v rámci Spoločenstva v zmysle čl. 138 smernice Rady 2006/112/ES [nové okno] (obdoba § 43 zákona o DPH platného v SR),
• tuzemským platiteľom dane v bežnom režime, kde voči nemu pri predaji bola uplatnená k cene daň, na ktorú mal nárok na odpočítanie dane v rozsahu a za podmienok uvedených v § 49 až § 51 zákona o DPH [nové okno],
• osobou z tretieho štátu v režime jeho dovozu.

Základ dane pri uplatňovaní osobitnej úpravy dane

Základ dane u obchodníka s vybranými druhmi tovarov, ktorý pri predaji uplatňuje osobitnú úpravu dane, je kladný rozdiel medzi predajnou cenou a kúpnou cenou znížený o daň (§ 66 ods. 3 zákona o DPH).

Podstata uplatňovania osobitnej úpravy pri dodaní tovarov vymedzených v § 66 zákona o DPH [nové okno] je v tom, že základom dane pri predaji je len kladný rozdiel medzi predajnou a kúpnou cenou znížený o daň, pričom obchodník nemá nárok na odpočítanie dane voči nemu uplatnenej, resp. dane pri dovoze tovarov.

Pod predajnou cenou

sa rozumie všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú obchodník prijal alebo má prijať od kupujúceho alebo tretej osoby vrátane dotácií, daní, cla, poplatkov a súvisiacich nákladov ako provízia, náklady na balenie, dopravu a poistenie, ktoré obchodník požaduje od kupujúceho, okrem prechodných položiek a zliav.

Pod kúpnou cenou

sa rozumie všetko, čo tvorí protihodnotu tak, ako je uvedená v prípade predajnej ceny, čo obchodník zaplatil alebo má zaplatiť svojmu dodávateľovi.

Na účely stanovenia základu dane je v zmysle § 66 ods. 4 písm. a) zákona o DPH predajnou cenou všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú obchodník prijal alebo má prijať od kupujúceho alebo tretej osoby vrátane dotácií priamo spojených s týmito plneniami, daní, cla, poplatkov a súvisiacich nákladov ako provízia, náklady na balenie, dopravu a poistenie, ktoré obchodník požaduje od kupujúceho, okrem prechodných položiek a zliav.

Podľa § 66 ods. 4 písm. b) zákona o DPH [nové okno] kúpnou cenou je všetko, čo tvorí protihodnotu vrátane súvisiacich položiek uvedených v § 66 ods. 4 písm. a) zákona o DPH, ktoré obchodník zaplatil alebo má zaplatiť dodávateľovi.

Poplatok za uzatvorenie nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, ktorá priamo súvisí s dodaním tovaru podľa osobitnej úpravy, predstavuje súčasť predajnej ceny, to znamená že sa zahŕňa do základu dane pri osobitnom spôsobe zdaňovania a nepredstavuje samostatne poskytnutú službu.

Vznik daňovej povinnosti pri predaji vybraných druhov tovaru obchodníkom

U obchodníka s vybranými druhmi tovarov, ktorý pri predaji uplatňuje osobitnú úpravu dane, vzniká daňová povinnosť:

• dňom dodania tovaru v súlade s § 19 ods. 1 zákona o DPH [nové okno],
• dňom prijatia platby od zákazníka pred dodaním tovaru v súlade s § 19 ods. 4 zákona o DPH.

Ak platiteľ dane postupuje podľa osobitnej úpravy uplatňovania dane v zmysle ustanovenia § 66 zákona o DPH, pri prijatí platby od zákazníka vopred na nákup tovaru podliehajúceho osobitnej úprave, vzťahuje sa na prijatú platbu ustanovenie § 19 ods. 4 zákona o DPH a vzniká pri prijatí tejto platby daňová povinnosť. V zmysle § 72 ods. 1 zákona o DPH je obchodník povinný vyhotoviť faktúru aj v prípade, ak je prijatá platba pred dodaním tovaru. Keďže pri predaji tovaru podľa osobitnej úpravy § 66 zákona o DPH na faktúre nesmie byť uvedená výška dane samostatne, ustanovenie § 74 ods. 1 zákona o DPH sa v tomto prípade použije primerane.

Odpočítanie dane obchodníkom vybraných druhov tovaru pri ich nákupe

Rozhodujúcou skutočnosťou na možnosť odpočítania dane obchodníkom s vybranými druhmi tovarov pri ich nákupe (obstaraní), je postavenie dodávateľa a daňový režim, v akom predmetný tovar bol obchodníkovi dodaný a v akom režime ho bude predávať.

Odpočítanie dane pri uplatňovaní režimu osobitnej úpravy dane

Ak obchodník uplatní osobitnú úpravu, nemôže odpočítať daň:

• zaplatenú pri dovoze umeleckých diel, zberateľských predmetov a starožitností, ktoré doviezol,
• voči nemu uplatnenú pri dodaní umeleckého diela autorom umeleckého diela alebo jeho právnym nástupcom.

Pri kúpe tovarov, ktoré podliehajú osobitnej úprave a sú určené na ďalší predaj v nezmenenom stave, ak obchodník postupuje pri ich predaji podľa osobitnej úpravy, nemá právo na odpočítanie dane.

Právo na odpočítanie dane má však obchodník z takých prijatých plnení, ktoré použije na účely svojho podnikania, ako napr. pri kúpe náhradných dielov, prijatých služieb za účelom opravy, ale aj z prevádzkových nákladov.

Odpočítanie dane pri uplatňovaní bežného režimu dane

Ak sa obchodník rozhodne (podľa § 66 ods. 11 zákona o DPH) použiť bežný režim dane pri dodaní tovaru, ktorý podlieha osobitnej úprave (uplatní daň zo základu dane podľa § 22 ods. 1 až 4 zákona o DPH), môže obchodník odpočítať daň:

• zaplatenú pri dovoze umeleckých diel, zberateľských predmetov a starožitností, ktoré doviezol,
• voči nemu uplatnenú pri dodaní umeleckého diela autorom umeleckého diela alebo jeho právnym nástupcom.

Ak obchodník využije bežný režim uplatňovania dane, môže primerane odpočítať daň v rozsahu a za podmienok podľa § 49 až 51 zákona o DPH [nové okno]. Podľa ustanovenia § 66 ods. 11 zákona o DPH v prípade, ak sa obchodník rozhodne použiť bežný režim dane, môže odpočítať daň najskôr v zdaňovacom období, v ktorom vznikne daňová povinnosť pri dodaní tovaru, ktorého sa odpočítavaná daň týka. Platiteľ dane pri kúpe tovarov podliehajúcich osobitnej úprave, ak tieto boli nakúpené od obchodníka, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu uplatňovania dane, nemôže odpočítať daň vzťahujúcu sa k základu dane stanovenému podľa osobitnej úpravy.

Osobitné povinnosti obchodníka s vybranými druhmi tovaru

Vedenie záznamov

Obchodník s vybranými druhmi tovaru je povinný na účely určenia základu dane viesť osobitne záznamy o predajných cenách a kúpnych cenách tovarov, pri ktorých uplatňuje osobitnú úpravu, pričom, ak dodáva tovary aj podľa bežného režimu, je povinný viesť aj oddelenú evidenciu o dodaní tovarov podľa bežného režimu.

Obchodník s ojazdenými autami okrem týchto záznamov je povinný viesť záznamy o kúpených pozemných motorových vozidlách z iného členského štátu na účely ďalšieho predaja - § 70 ods. 6 zákona o DPH [nové okno], ktoré je povinný doručiť daňovému úradu v lehote na podanie daňového priznania, za zdaňovacie obdobie, v ktorom kúpil vozidlo.

Náležitosti faktúry

Obchodník, uskutočňujúci dodanie tovaru podľa osobitnej úpravy, je povinný vystaviť pre kupujúceho, ak je zdaniteľnou osobou alebo právnickou osobou, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, doklad, ktorý spĺňa náležitosti faktúry v zmysle ustanovenia § 74 zákona o DPH [nové okno].

Z dôvodu, že obchodník s vybranými druhmi tovaru pri uplatnení osobitnej úpravy odvádza daň len zo svojej obchodnej marže, ktorú tvorí kladný rozdiel medzi predajnou a nákupnou cenou, nesmie túto daň samostatne uvádzať na faktúre, avšak je povinný okrem ostatných povinných náležitostí uviesť slovnú informáciu „úprava zdaňovania prirážky – použitý tovar" alebo „úprava zdaňovania prirážky - zberateľské predmety a starožitnosti" alebo „úprava zdaňovania prirážky – umelecké diela", a to v závislosti od tovaru, pri ktorom uplatní osobitnú úpravu.

Obchodník, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu nesmie v žiadnom doklade o predaji tovaru podliehajúcemu osobitnej úprave uviesť samostatne sumu dane. Pri vystavovaní faktúry sa primerane použije ustanovenie § 71 až § 76 zákona o DPH.

Uvádzanie údajov v daňovom priznaní

Platiteľ, ktorý používa osobitnú úpravu uplatňovania dane, uvádza v riadku č. 3 len hodnotu, ktorá tvorí základ dane. Základom dane je kladný rozdiel medzi predajnou cenou a kúpnou cenou znížený o daň. V riadku č. 4 uvádza daň, vypočítanú „spätne" zo základu dane.

Uvádzanie údajov v kontrolnom výkaze

V prípade, ak slovenský platiteľ dane aplikuje pri predaji tovaru voči zdaniteľnej osobe a právnickej nezdaniteľnej osobe osobitnú úpravu uplatňovania dane podľa § 66 zákona o DPH [nové okno], kedy nie je oprávnený na faktúre o predaji tovaru uviesť samostatne sumu dane, uvedie v kontrolnom výkaze údaj „0“ v oddiele A.1. v stĺpci „Suma dane v eurách“, prípadne pri opravnej faktúre v C.1. v stĺpci „Rozdiel sumy dane v eurách“. V prípade, ak ide o predaj tovaru občanovi prostredníctvom e-kasy (keď vzniká povinnosť evidencie tržieb cez ekasu) ako aj súvisiace prípady opravy základu dane sa uvádzajú v oddiele D.1. Údaje o predaji tovaru občanovi mimo e-kasy (keď nemá povinnosť evidencie tržieb cez ekasu) ako aj súvisiace opravy základu dane (napr. v prípade zníženia ceny) sa uvádzajú v oddiele D.2: (Pri uvádzaní údajov do kontrolného výkazu sa v týchto prípadoch vychádza zo záznamov vedených podľa § 66 ods. 9 zákona o DPH).

One Stop Shop (OSS) - osobitná úprava podľa § 68b zákona o DPH

Osobitná úprava One Stop Shop (ďalej iba OSS) zabezpečuje rovnaké posudzovanie a postup u každého členského štátu EÚ v oblasti cezhraničného predaja tovaru a poskytovania služieb, najmä osobám, ktoré nepodliehajú DPH, pretože:

• je stanovená rovnaká hodnota pre každý členský štát pre dodaný tovar na diaľku (pri ktorom dodávateľovi vzniká povinnosť zaregistrovať na účely DPH, podávať daňové priznania a platiť daň v každom členskom štáte odberateľa) na 10 000 eur, a ktorá je kumulatívna pre všetky dodávky do iných členských štátov (t.j. hodnota dodaného tovaru sa neposudzuje samostatne pre každý členský štát) v aktuálnom kalendárnom roku a tiež musí byť dodržaná aj v predchádzajúcom kalendárnom roku;
• rovnaký režim sa vzťahuje nie len na samotných dodávateľov tovaru na diaľku, ale aj na dodávateľov tovaru, keď nedodávajú vlastný tovar, t. j. o prevádzkovateľov elektronického rozhrania, ktorí uľahčujú dodávanie tovaru na diaľku ich dodávateľom, najmä dodávateľom, ktorí nie sú usadení na území EÚ;
• je odstránená neochota alebo výška obratu jednotlivých členských štátov pre registráciu zahraničného poskytovateľa služieb, pri ktorých miesto dodania je určené § 16 ods. 1 až 14 zákona o DPH [nové okno] v členskom štáte príjemcu plnenia - nezdaniteľnej osoby.

Koho sa týka osobitná úprava dane OSS

Osobitná úprava dane OSS má dve schémy:

• schému pre Úniu, ktorú budú môcť využívať:
  • poskytovatelia služieb usadení v EÚ, ktorí poskytujú služby nezdaniteľným osobám s miestom dodania určeným § 16 zákona o DPH [nové okno] v členskom štáte, v ktorom poskytovateľ nie je usadený,
  • dodávatelia tovaru na diaľku, ktorí dodávajú tovar zákazníkom neidentifikovaným k DPH, do členských štátov, v ktorom dodávatelia nie sú usadení,
  • prevádzkovatelia elektronického rozhrania, ktorí síce nie sú priamymi dodávateľmi tovaru, ale vo svojej podstate uľahčujú dodávanie tovaru na diaľku pôvodným dodávateľom, a z tohto dôvodu sa považujú za dodávateľov tovaru na diaľku, ak pôvodný dodávateľ nie je usadený v EÚ (pozri príklad č. 5).
• schému mimo Úniu, ktorá sa vzťahuje výlučne na poskytovateľov služieb usadených mimo EÚ, ktorí poskytujú služby nezdaniteľným osobám s miestom dodania určeným § 16 zákona o DPH na území EÚ.

Výhody používateľov OSS:

• registrácia k osobitnej úprave dane OSS je uskutočnená elektronicky v jednom členskom štáte (tzv. “členský štát identifikácie“),
• podanie jedného elektronického daňového priznania, v ktorom sa prizná daň z dodaných tovarov a poskytnutých služieb, na ktoré sa vzťahuje osobitná úprava dane OSS, za príslušné zdaňovacie obdobie v členení podľa jednotlivých členských štátov (tzv. “členských štátov spotreby“) a uskutočnenie jednej platby dane,
• spolupráca s daňovou správou členského štátu identifikácie v jednom jazyku, aj keď dodávky tovarov a služieb sa realizujú pre zákazníkov z iných štátov EÚ.

Vyššie uvedené znamená, že osobitná úprava dane OSS uvedeným subjektom (bez ohľadu, na to, či už sú alebo nie sú pre účely DPH registrovaní podľa § 4, § 4b, § 7 alebo § 7a zákona o DPH), umožní vyhnúť sa registrácii v každom členskom štáte spotreby (zákazníka), do ktorého dodávajú tovar na diaľku osobám neidentifikovaným pre DPH alebo poskytujú služby nezdaniteľným osobám s miestom dodania podľa § 16 zákona o DPH [nové okno] v členskom štáte, v ktorom poskytovatelia nie sú usadení ako aj povinnosti podať daňové priznanie a uhradiť daň, ktorá prislúcha členskému štátu spotreby podľa národnej legislatívy členského štátu spotreby (zákazníka).

Využívanie osobitnej úpravy dane OSS nie je povinné ale dobrovoľné, avšak, ak si ju poskytovateľ služby, dodávateľ tovaru na diaľku alebo osoba považovaná za dodávateľa tovaru na diaľku zvolí, je povinný uplatňovať ju na všetky služby a dodávky tovaru, na ktoré sa OSS vzťahuje.

Dodávky spadajúce pod osobitnú úpravu dane OSS

Osobitná úprava dane OSS sa vzťahuje:

• na predaj tovaru na diaľku - tzv. “on-line predaj“ alebo “internetový predaj“ tovaru, ktorý je dodávaný zákazníkom, ktorí nie sú identifikovaní pre DPH, a to v rámci členských štátov EÚ – z jedného členského štátu do iných členských štátov, ak dodávateľ nie je usadený v členskom štáte odberateľa;
• na predaj tovaru prostredníctvom využitia elektronického komunikačného rozhrania, ako je elektronické trhovisko, elektronická platforma, elektronický portál alebo podobný elektronický prostriedok (ďalej len “elektronické rozhranie“), ktorý je dodávaný zákazníkom, ktorí nie sú identifikovaní k DPH, a to v rámci členských štátov EÚ – z jedného členského štátu do iných členských štátov a aj v rámci len jedného členského štátu, ak dodávateľom je osoba neusadená na území EÚ;
• na poskytovania služieb, ktoré majú miesto dodania určené § 16 zákona o DPH [nové okno] v EÚ, nezdaniteľným osobám z členských štátov, v ktorých poskytovateľ nie je usadený.

Osobitná úprava dane OSS sa nevzťahuje:

• na predaj tovaru na diaľku, ktorý je zákazníkovi z členského štátu EÚ zaslaný priamo z tretích krajín (z územia mimo EÚ). Na takéto dodania sa bude vzťahovať iná osobitná úprava dane – Import One Stop Shop (IOSS) za predpokladu, že zásielka pre zákazníka nepresiahne hodnotu 150 eur,
• na predaj tovaru osobám identifikovaným k DPH,
• na predaj tovaru, pri ktorom sa používa iná osobitná úprava dane, napr. predaj použitého tovaru, pri ktorom sa uplatňuje § 66 zákona o DPH [nové okno] – tzv. zdaňovanie “prirážky“ alebo “marže“,
• na predaj nového dopravného prostriedku (motorové vozidlo, plavidlo a lietadlo),
• na predaj tovaru s jeho inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet,
• na služby dodávané zdaniteľným osobám a nezdaniteľným osobám, pri ktorých miesto dodania je v členskom štáte usadenia poskytovateľa, alebo miesto dodania je určené podľa § 15 zákona o DPH.

Ako funguje osobitná úprava dane OSS

Registrácia pre OSS

Tuzemský poskytovateľ služieb, tuzemský dodávateľ tovaru na diaľku a tuzemský prevádzkovateľ elektronického rozhrania (ďalej len „daňový subjekt“), ktorí sa rozhodli pre uplatňovanie úpravy OSS, môžu sa registrovať k osobitnej úprave dane OSS iba v tuzemsku. Nemajú možnosť vybrať si iný členský štát identifikácie, ako ten členský štát, v ktorom sú usadení. To znamená, že keď má daňový subjekt sídlo, miesto podnikania alebo bydlisko na Slovensku, jeho členským štátom identifikácie pri registrácii k osobitnej úprave dane OSS je Slovensko.

Ak sa daňový subjekt rozhodne pre uplatňovanie osobitnej úpravy dane OSS, prihlási sa na portáli finančnej správy (www.financnasprava.sk) do svojej Osobnej internetovej zóny [nové okno] (cez ID a heslo alebo prostredníctvom eID alebo KEP-om), kde v časti Katalóg formulárov/Správa daní/Daň z pridanej hodnoty vyhľadá, vyplní a podá (odošle elektronicky) elektronický formulár “Žiadosť o registráciu pre uplatňovanie osobitnej úpravy pre Úniu, oznámenie zmeny údajov“, označený skratkou REGOSS_EU.

Daňový úrad posúdi žiadosť o registráciu k OSS a výsledok oznámi žiadateľovi elektronickým spôsobom, na emailovú adresu uvedenú v registračnom formulári.

V prípade, že daňový úrad používanie osobitnej úpravy OSS povolí, zašle spolu s oznámením aj identifikačné číslo pre účely OSS, avšak, len tým, ktorí ešte nemali pred registráciou pre OSS pridelené identifikačné číslo pre DPH podľa § 4, § 4b, § 7 alebo § 7a zákona o DPH [nové okno]. Ak by daňový úrad nevyhovel žiadosti o registráciu pre OSS, žiadateľ nemá možnosť podať odvolanie.

Zrušenie registrácie pre OSS

Daňový úrad zruší registráciu pre OSS:

• na základe žiadosti o zrušenie registrácie od daňového subjektu, ktorý sa rozhodol neuplatňovať OSS. Elektronický formulár “Žiadosť o zrušenie povolenia uplatňovať osobitnú úpravu pre Úniu, oznámenie“ (označený skratkou REXOSS_EU), ktorý slúži na tento účel, je k dispozícii po prihlásení sa (cez ID a heslo alebo prostredníctvom eID alebo KEP-om) na portáli finančnej správy v Osobnej internetovej zóny [nové okno] v časti Katalóg formulárov/Správa daní/Daň z pridanej hodnoty),
• na základe predpokladu, že daňový subjekt prestal vykonávať činnosť, na ktorú sa vzťahuje OSS,
• ak daňový subjekt nespĺňa podmienky na uplatňovanie OSS v členskom štáte identifikácie, napr. zmenou sídla,
• ak daňový subjekt opakovane porušuje podmienky na uplatňovanie OSS, napr. nepodáva daňové priznania k OSS.

Podávanie daňových priznaní pre OSS

Zdaňovacie obdobie

Keďže zdaňovacie obdobie je kalendárny štvrťrok, daňové priznanie k OSS sa podáva vždy do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení kalendárneho štvrťroka, za ktoré sa podáva, a to aj vtedy, keď nebol dodaný tovar na diaľku alebo nebola dodaná služba, na ktorú sa vzťahuje OSS. Ak lehota na podanie daňového priznania pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, lehota sa zachováva a neposúva sa na najbližší pracovný deň.

Daňové priznanie

Daňové priznanie k OSS obsahuje:

• celkovú hodnotu tovarov a služieb bez dane dodaných v zdaňovacom období,
• sadzbu dane a výšku dane pre každú sadzbu dane, a to v členení podľa členských štátov spotreby (zákazníka),
• a celkovú výšku splatnej dane, pričom obsahuje aj dodania tovaru alebo služieb, pri ktorých služba sa poskytuje alebo tovar sa odosiela alebo prepravuje z iných členských štátov, ako je dodávateľ usadený a identifikovaný pre OSS.

Správca dane v členskom štáte identifikácie zašle údaje z podaného daňového priznania k OSS jednotlivým členským štátom spotreby.

Sumy v daňovom priznaní sa uvádzajú v eurách a ak sa úhrada za dodané tovary a služby uskutoční v inej mene ako v eurách, použije sa na prepočet tejto úhrady na eurá referenčný výmenný kurz určený a vyhlásený Európskou centrálnou bankou [nové okno] alebo Národnou bankou Slovenska [nové okno] platný posledný deň príslušného zdaňovacieho obdobia alebo nasledujúci deň, ak nebol v posledný deň zdaňovacieho obdobia tento kurz určený a vyhlásený.

Opravné a dodatočné daňové priznanie

Opravné alebo dodatočné priznanie k OSS sa nepodáva, pretože opravy (zmeny) údajov, ktoré sa týkajú predošlých zdaňovacích období (daňových priznaní za predošlé štvrťroky), sa uvádzajú v aktuálnom daňovom priznaní, ktoré daňový subjekt podáva.

Platenie daňovej povinnosti

Po podaní daňového priznania k OSS sú do schránky správ a na emailovú adresu, uvedenú v registračnom formulári, zaslané platobné inštrukcie pre vykonanie úhrady splatnej dane, ktorá sa uhrádza jednou sumou za všetky členské štáty spotreby (zákazníka), t. j. uhrádza sa celková suma z podaného daňového priznania k OSS.

Celková daňová povinnosť sa platí v eurách a je splatná najneskôr do konca lehoty na podanie daňového priznania s uvedením odkazu na zaslané platobné inštrukcie k príslušnému podanému daňovému priznaniu. Ak koniec lehoty na zaplatenie dane pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty je tento deň. Za deň platby sa považuje deň, keď platba bola pripísaná na účet v Štátnej pokladnici [nové okno] (platobný príkaz k úhrade dane v peňažnom ústave je potrebné dať v dostatočnom časovom predstihu tak, aby platba bola pripísaná včas na účet v Štátnej pokladnici).

Fakturácia a záznamová povinnosť pre účely DPH

Pri vyhotovovaní faktúr sa uplatňujú pravidlá členského štátu identifikácie. Keďže kontrolu správnosti zdanenia vykonávajú jednotlivé členské štáty spotreby, tuzemský poskytovateľ služieb alebo dodávateľ tovaru na diaľku (ďalej len „daňový subjekt“) by mal mať overené, aké fakturačné pravidlá sa uplatňujú v členskom štáte spotreby (zákazníka).

Daňový subjekt vedie záznamy o dodaných tovaroch a službách v rámci osobitnej úpravy dane OSS, ktoré musia obsahovať aj tieto informácie:

1. členský štát spotreby, do ktorého sa dodal tovar alebo v ktorom sa poskytli služby,
2. druh služieb alebo opis a množstvo dodaného tovaru,
3. dátum dodania tovaru alebo poskytnutia služieb, ako aj dátum a sumu prijatých platieb vrátane platby pred dodaním tovaru alebo poskytnutím služieb,
4. základ dane, uplatnenú sadzbu DPH, sumu splatnej DPH s uvedením použitej meny,
5. akékoľvek následné zvýšenie alebo zníženie základu dane,
6. informácie použité na určenie miesta, kde je odberateľ usadený,
7. akýkoľvek dôkaz o prípadnom vrátení tovaru vrátane základu dane a uplatnenej sadzby DPH.

Tieto záznamy musia byť na požiadanie bezodkladne elektronicky sprístupnené nielen členskému štátu identifikácie, ale aj ktorémukoľvek členskému štátu spotreby (zákazníka), pričom sa majú uchovávať po dobu desiatich rokov od konca roka, v ktorom sa dodal tovar alebo služba.

Legislatíva

• Smernica Rady 2017/2455/ES [nové okno] ktorá mení a dopĺňa smernicu Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty,
• Smernica Rady 2019/1995/ES [nové okno] ktorá mení a dopĺňa smernicu Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty,
• Vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) č. 282/2011 [nové okno], ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, zmenené vykonávacím nariadením Rady (EÚ) 2017/2459 a vykonávacím nariadením Rady (EÚ) 2019/2026,
• Nariadenie Rady (EÚ) č. 904/2010 [nové okno] o administratívnej spolupráci a boji proti podvodom v oblasti dane z pridanej hodnoty zmenené nariadením Rady (EÚ) 2017/2454,
• Vykonávacie nariadenie Komisie (EÚ) 2020/194 [nové okno] z 12. februára 2020, ktorým sa stanovujú podrobné pravidlá uplatňovania nariadenia Rady (EÚ) č. 904/2010, pokiaľ ide o osobitné úpravy pre zdaniteľné osoby, ktoré poskytujú služby nezdaniteľným osobám, uskutočňujú predaj tovaru na diaľku a určité domáce dodania tovaru.

Import One Stop Shop (IOSS) – osobitná úprava podľa § 68c zákona o DPH

Význam zavedenia IOSS

Úprava Import One Stop Shop (ďalej iba IOSS) zabezpečuje rovnaké podmienky pre dodávateľov usadených aj neusadených na území EÚ pri predaji tovaru na diaľku dovážaného do EÚ z územia tretích štátov s hodnotou zásielky tovaru nepresahujúcou 150 eur pre zákazníkov (osoby neidentifikované k DPH).

Osobitnou úpravou dane IOSS:

• sa zrušilo oslobodenie od DPH pri dovoze malých zásielok tovaru s hodnotou nepresahujúcou 22 eur,
• rozšíril sa okruh osôb považovaných za dodávateľov a prevádzkovateľov elektronického rozhrania, ktorí uľahčujú pôvodným dodávateľom dodávanie zásielok dovážaného tovaru z tretích štátov s hodnotou tovaru nepresahujúcou 150 eur, aj keď títo prevádzkovatelia nedodávajú vlastný tovar. Na týchto prevádzkovateľov sa bude vzťahovať rovnaký režim, ako na dodávateľov tovaru na diaľku dovážaného do EÚ z územia tretích štátov s hodnotou nepresahujúcou 150 eur,
• vzniká povinnosť viesť podrobné záznamy pre vyššie uvedených dodávateľov tovaru na diaľku a prevádzkovateľov elektronického rozhrania, ktorí uľahčujú predaj tovaru na diaľku dovážaného z tretích štátov, bez ohľadu na to, či sú alebo nie sú usadení na území EÚ,
• vzniká oznamovacia povinnosť pre vyššie uvedených prevádzkovateľov elektronického rozhrania, ktorí uľahčujú predaj tovaru na diaľku dovážaného z tretích štátov, bez ohľadu na to, či sú alebo nie sú usadení na území EÚ.

Dodávky, na ktoré sa vzťahuje IOSS

Osobitná úprava dane IOSS sa vzťahuje:

• na predaj tovaru na diaľku - tzv. “zásielkový predaj“ alebo “on-line predaj“ alebo “internetový predaj“ tovaru s hodnotou tovaru nepresahujúcou 150 eur, ktorý je dovezený na územie EÚ z tretích štátov pre zákazníkov – osoby neidentifikované pre DPH,
• na predaj tovaru prostredníctvom využitia elektronického komunikačného rozhrania, ako je elektronické trhovisko, elektronická platforma, elektronický portál alebo podobný elektronický prostriedok (ďalej len “elektronické rozhranie“) s hodnotou tovaru nepresahujúcou 150 eur, ktorý je dovezený na územie EÚ z tretích štátov pre zákazníkov – osoby neidentifikované pre DPH.

Dodávky, na ktoré sa nevzťahuje IOSS

Osobitná úprava dane IOSS sa nevzťahuje:

• predaj tovaru na diaľku, ktorý je zákazníkovi z členského štátu EÚ zaslaný priamo z tretích krajín (z územia mimo EÚ), ak jedna zásielka pre toho istého zákazníka presiahne hodnotu 150 eur,
• predaj tovaru na diaľku, ktorý je dodávaný zákazníkom, ktorí nie sú identifikovaní pre DPH, avšak, dovezený tovar z tretích krajín je už dodávateľom (dovozcom) preclený a dodáva sa zo skladu na území jedného členského štátu do iných členských štátov – štátov zákazníkov, v ktorých dodávateľ (dovozca) nie je usadený. Na takéto dodania sa vzťahuje iná osobitná úprava dane – One Stop Shop (OSS),
• predaj tovaru na diaľku, ktorý podlieha spotrebným daniam (napr. alkohol, cigarety),
• predaj tovaru na diaľku osobám identifikovaným k DPH.

Koho sa týka IOSS

Osobitnú úpravu dane IOSS budú môcť využívať:

• platiteľ, ktorý neuplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68g a ktorý má v tuzemsku sídlo, alebo platiteľ, ktorý má v tuzemsku prevádzkareň, ak nemá sídlo na území Európskej únie,
• zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo alebo prevádzkareň v treťom štáte, s ktorým Európska únia uzatvorila dohodu o vzájomnej pomoci, boji proti podvodom a vymáhaní pohľadávok v oblasti dane z pridanej hodnoty, a ktorá uskutočňuje predaj tovaru na diaľku z tohto tretieho štátu,
• zdaniteľná osoba neusadená na území Európskej únie iná ako zdaniteľná osoba podľa písmena b), len ak je zastúpená sprostredkovateľom, ktorý má sídlo v tuzemsku alebo má v tuzemsku prevádzkareň, ak nemá sídlo na území Európskej únie,
• zdaniteľná osoba usadená na území Európskej únie, okrem zdaniteľnej osoby, ktorá nespĺňa podmienky podľa písmena a), alebo nie je identifikovaná pre daň podľa ustanovenia zákona platného v inom členskom štáte zodpovedajúceho § 4 alebo § 4b alebo ktorá je v inom členskom štáte identifikovaná pre osobitnú úpravu pre malé podniky, alebo zdaniteľná osoba podľa písmena b), ak sa rozhodne byť zastúpená sprostredkovateľom, ktorý má sídlo v tuzemsku alebo má v tuzemsku prevádzkareň, ak nemá sídlo na území Európskej únie.

Výhody používateľov osobitnej úpravy dane IOSS:

• registrácia k osobitnej úprave dane IOSS elektronicky v jednom členskom štáte (tzv. “členský štát identifikácie“),
• podanie jedného elektronického daňového priznania, v ktorom sa prizná daň z dodaných tovarov, na ktoré sa vzťahuje osobitná úprava dane IOSS, za príslušné zdaňovacie obdobie v členení podľa jednotlivých členských štátov (tzv. “členských štátov spotreby“) a uskutočnenie jednej platby DPH,
• spolupráca s daňovou správou členského štátu identifikácie v jednom jazyku, aj keď dodávky tovarov a služieb sa realizujú pre zákazníkov z iných štátov EÚ.

Registrácia pre IOSS a jej zrušenie

Registrácia pre IOSS

Tuzemský dodávateľ tovaru na diaľku dovážaného do EÚ z tretích štátov, tuzemský prevádzkovateľ elektronického rozhrania a tuzemský sprostredkovateľ, na ktorých sa vzťahuje IOSS, ak sa rozhodnú pre uplatňovanie IOSS, musia sa zaregistrovať k tejto úprave v tuzemsku, nemajú možnosť vybrať si iný členský štát "identifikácie" ako členský štát, v ktorom sú usadení. To znamená, že keď má daňový subjekt sídlo, miesto podnikania alebo bydlisko v Slovenskej republike, jeho členským štátom identifikácie – registrácie k osobitnej úprave dane IOSS je iba Slovensko.

Tuzemský sprostredkovateľ má ešte ďalšiu povinnosť, registruje nie len seba, ale aj dodávateľa tovaru na diaľku alebo prevádzkovateľa elektronického rozhrania, ktorí nie sú usadení v EÚ a za ktorých bude plniť daňové povinnosti v oblasti IOSS.

Ak sa tuzemský daňový subjekt rozhodne pre uplatňovanie osobitnej úpravy dane IOSS alebo sa rozhodne byť sprostredkovateľom pre zahraničné osoby, ktoré sú usadené mimo EÚ, prihlási sa na portáli finančnej správy do svojej Osobnej internetovej zóny [nové okno] (cez ID a heslo alebo prostredníctvom eID), kde v časti Katalóg formulárov/Správa daní/Daň z pridanej hodnoty vyhľadá, vyplní a podá (odošle elektronicky) elektronický formulár:

• „Žiadosť o registráciu zdaniteľnej osoby bez sprostredkovateľa alebo zastupovanej sprostredkovateľom pre uplatňovanie osobitnej úpravy pre dovoz“ (označený skratkou REGOSS_IM_ZO), ak bude v pozícii dodávateľa alebo prevádzkovateľa elektronického rozhrania;
• “Žiadosť o registráciu sprostredkovateľa pre uplatňovanie osobitnej úpravy pre dovoz“ (označený skratkou REGOSS_IS_SP), v prípade, že bude v úlohe sprostredkovateľa zahraničného dodávateľa, ktorý je usadený mimo EÚ, alebo zahraničného elektronického rozhrania, ktorého prevádzkovateľ je usadený mimo EÚ.

Daňový úrad posúdi žiadosť o registráciu, a ak povolí uplatňovanie osobitnej úpravy dane IOSS, pridelí identifikačné číslo:

• s predponou IM tuzemskému dodávateľovi tovaru na diaľku dovážaného do EÚ z tretích štátov alebo tuzemskému prevádzkovateľovi elektronického rozhrania,
• s predponou IN tuzemskému sprostredkovateľovi, ktoré sa bude používať výlučne v rámci osobitnej úpravy dane IOSS; pre iné účely je toto identifikačné číslo nepoužiteľné.

Zrušenie registrácie pre IOSS

Daňový úrad zruší registráciu pre IOSS:

• na základe podania žiadosti o zrušenie registrácie od tuzemského dodávateľa tovaru na diaľku, od tuzemského prevádzkovateľa elektronického rozhrania alebo tuzemského sprostredkovateľa (ďalej v tomto odseku len „daňový subjekt“), keď sa rozhodli neuplatňovať IOSS. Elektronické formuláre “Žiadosť o zrušenie povolenia uplatňovať osobitnú úpravu pre dovoz, oznámenie“ (označený skratkou REXOSS_IS_SP) a “Žiadosť o zrušenie povolenia uplatňovať osobitnú úpravu pre dovoz (zdaniteľná osoba zastúpená sprostredkovateľom), oznámenie“ (označený skratkou REXOSS_ZO_SP), ktoré slúžia na tento účel, sú k dispozícii po prihlásení sa (cez ID a heslo alebo prostredníctvom eID alebo KEP-om) na portáli finančnej správy) v Osobnej internetovej zóne [nové okno] v časti Katalóg formulárov/Správa daní/Daň z pridanej hodnoty;
• na základe predpokladu, že daňový subjekt prestal vykonávať činnosť, na ktorú sa vzťahuje IOSS;
• ak daňový subjekt nespĺňa podmienky na uplatňovanie IOSS, napríklad zmení sídlo z jedného členského štátu do iného členského štátu;
• ak daňový subjekt opakovane porušuje podmienky na uplatňovanie IOSS, napríklad nepodáva daňové priznania k IOSS.

Podávanie daňových priznaní pre IOSS

Zdaňovacie obdobie

Zdaňovacie obdobie je kalendárny mesiac.

Daňové priznanie za IOSS sa podáva vždy do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení kalendárneho mesiaca, za ktoré sa podáva, a to aj vtedy, keď nebol dodaný tovar na diaľku, na ktorú sa vzťahuje IOSS. Ak lehota na podanie daňového priznania pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, lehota sa zachováva a neposúva sa na najbližší pracovný deň.

Daňové priznanie

Daňové priznanie k IOSS obsahuje:

• celkovú hodnotu tovarov bez dane dodaných v zdaňovacom období,
• sadzbu dane a výšku dane pre každú sadzbu dane, a to v členení podľa členských štátov spotreby (zákazníka),
• a celkovú výšku splatnej dane za zdaňovacie obdobie.

Správca dane v členskom štáte identifikácie zašle údaje z podaného daňového priznania k IOSS jednotlivým členským štátom spotreby.

Sumy v daňovom priznaní sa uvádzajú v eurách a ak sa úhrada za dodané tovary uskutoční v inej mene ako v eurách, použije sa na prepočet tejto úhrady na eurá referenčný výmenný kurz určený a vyhlásený Európskou centrálnou bankou [nové okno] alebo Národnou bankou Slovenska [nové okno] platný posledný deň príslušného zdaňovacieho obdobia alebo nasledujúci deň, ak nebol v posledný deň zdaňovacieho obdobia tento kurz určený a vyhlásený.

Opravné a dodatočné daňové priznanie

Opravné alebo dodatočné priznanie k OSS sa nepodáva, pretože opravy (zmeny) údajov, ktoré sa týkajú predošlých zdaňovacích období (daňových priznaní za predošlé mesiace), sa uvádzajú v aktuálnom daňovom priznaní, ktoré daňový subjekt podáva.

Platenie daňovej povinnosti

Po podaní daňového priznania k IOSS sú do schránky správ a na emailovú adresu, uvedenú v registračnom formulári, zaslané platobné inštrukcie pre vykonanie úhrady splatnej dane, ktorá sa uhrádza jednou sumou za všetky členské štáty spotreby (zákazníka), t. j. uhrádza sa celková suma z podaného daňového priznania k IOSS.

Celková daňová povinnosť sa platí v eurách a je splatná najneskôr do konca lehoty na podanie daňového priznania s uvedením odkazu na zaslané platobné inštrukcie k príslušnému podanému daňovému priznaniu. Ak koniec lehoty na zaplatenie dane pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty je tento deň. Za deň platby sa považuje deň, keď platba bola pripísaná na účet v Štátnej pokladnici [nové okno] (platobný príkaz k úhrade dane v peňažnom ústave je potrebné dať v dostatočnom časovom predstihu tak, aby platba bola pripísaná včas na účet v Štátnej pokladnici).

Fakturácia, záznamová povinnosť pre účely DPH a vzájomná informačná povinnosť

Pri vyhotovovaní faktúr na účely DPH, resp. colného konania sa odporúča uvádzať nielen cenu v eurách, ktorú zaplatil zákazník, ale aj sumu DPH uplatňovanú voči zákazníkovi samostatne pre každú sadzbu DPH.

Daňový subjekt vedie záznamy o dodaných tovaroch a službách v rámci osobitnej úpravy dane OSS, ktoré musia obsahovať aj tieto informácie:

• členský štát spotreby, do ktorého sa dodal tovar,
• opis a množstvo dodaného tovaru,
• dátum dodania tovaru, ako aj dátum a sumu prijatých platieb vrátane platby prijatej pred dodaním tovaru,
• základ dane, uplatnenú sadzbu DPH, sumu splatnej DPH s uvedením použitej meny,
• akékoľvek následné zvýšenie alebo zníženie základu dane,
• informácie použité na určenie miesta, kde je odberateľ usadený,
• akýkoľvek dôkaz o prípadnom vrátení tovaru vrátane základu dane a uplatnenej sadzby DPH.

Tieto záznamy musia byť na požiadanie bezodkladne elektronicky sprístupnené nielen členskému štátu identifikácie, ale aj ktorémukoľvek členskému štátu spotreby (zákazníka), pričom sa majú uchovávať po dobu desiatich rokov od konca roka, v ktorom sa dodal tovar.

Okrem vyššie uvedeného, daňové subjekty, ktoré uplatňujú osobitnú úpravu dane IOSS, majú aj povinnosť poskytnúť informácie:

• prepravcom alebo colným deklarantom tovaru, napr. prevádzkovateľom poštových služieb, expresným dopravcom, kuriérom, colným zástupcom, a to informácie potrebné na účely colného konania v EÚ vrátane identifikačného čísla prideleného pre IOSS, aby nedošlo k vymeraniu DPH v čase dovozu - prepustenia tovaru do voľného obehu, a tým k dvojitému zdaneniu zásielky tovaru,
• navzájom medzi sebou, napr. dodávateľ prevádzkovateľovi elektronického rozhrania alebo opačne prevádzkovateľ elektronického rozhrania dodávateľovi v závislosti od toho, kto je alebo nie je zapojený do odosielania alebo prepravy tovaru k zákazníkovi. Okrem údajov, o ktorých majú povinnosť viesť záznamy, si tieto osoby poskytujú aj údaje, ako sú: odkiaľ sa bude tovar odosielať; kde sa tovar nachádza v čase dodania; či je dodávateľ alebo prevádzkovateľ elektronického rozhrania osobou usadenou alebo neusadenou v EÚ.

Legislatíva

• Smernica Rady 2017/2455/ES [nové okno] ktorá mení a dopĺňa smernicu Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty,
• Smernica Rady 2019/1995/ES [nové okno] ktorá mení a dopĺňa smernicu Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty,
• Vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) č. 282/2011 [nové okno], ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, zmenené vykonávacím nariadením Rady (EÚ) 2017/2459 a vykonávacím nariadením Rady (EÚ) 2019/2026,
• Nariadenie Rady (EÚ) č. 904/2010 [nové okno] o administratívnej spolupráci a boji proti podvodom v oblasti dane z pridanej hodnoty zmenené nariadením Rady (EÚ) 2017/2454,
• Vykonávacie nariadenie Komisie (EÚ) 2020/194 [nové okno] z 12. februára 2020, ktorým sa stanovujú podrobné pravidlá uplatňovania nariadenia Rady (EÚ) č. 904/2010, pokiaľ ide o osobitné úpravy pre zdaniteľné osoby, ktoré poskytujú služby nezdaniteľným osobám, uskutočňujú predaj tovaru na diaľku a určité domáce dodania tovaru.

Na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby (§ 68d zákona o DPH)

Zámerom právnej úpravy uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby (ďalej iba osobitná úprava) je zlepšenie podmienok uplatňovania dane z pridanej hodnoty pre malé a stredné podniky a uľahčenie plnenia daňových povinností zavedením možnosti posunúť vznik daňovej povinnosti za dodané tovary a služby až na moment prijatia platby od odberateľa. Osobitná úprava je upravená v ustanovení § 68d zákona o DPH [nové okno]. Ide o dobrovoľnú úpravu, pre uplatňovanie ktorej sa môže platiteľ rozhodnúť, ak spĺňa zákonom o DPH stanovené podmienky.

Uplatňovanie osobitnej úpravy

Podstata osobitnej úpravy je v tom, že platiteľovi, ktorý sa rozhodol pre uplatňovanie osobitnej úpravy, vzniká daňová povinnosť z dodania tovarov a služieb momentom prijatia platby za tovar alebo službu. Rozdiel medzi bežným režimom DPH a osobitnou úpravou spočíva v rozdielnom momente vzniku daňovej povinnosti, kedy pri osobitnej úprave je daňová povinnosť viazaná na prijatie platby za tovar alebo službu. Na druhej strane pri odpočítaní dane pri uplatňovaní bežného režimu DPH platiteľovi vzniká právo na odpočítanie dane v deň, keď pri tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť, t.j. dňom dodania tovaru alebo služby v rozsahu a za podmienok podľa § 49 až 51 zákona o DPH [nové okno] bez ohľadu na skutočnosť, že svojmu dodávateľovi za dodaný tovar alebo službu nezaplatil. Ak sa platiteľ rozhodne uplatňovať osobitnú úpravu, právo na odpočítanie dane vzniká dňom zaplatenia za tovar alebo službu dodávateľovi. Daňová povinnosť a odpočítanie dane sa uplatní vo výške, ktorá zodpovedá realizovanej platbe za plnenie. Uplatňovaním osobitnej úpravy platiteľ získa čiastočnú výhodu spočívajúcu v modifikovanom systéme uplatňovania dane z pridanej hodnoty, ktorý nebude mať negatívny vplyv na jeho peňažné toky.

Vplyv na odberateľa, keď dodávateľ uplatňuje osobitnú úpravu

Ak je platiteľ v pozícii dodávateľa, ktorému vzniká daňová povinnosť až na základe prijatej platby, táto skutočnosť ovplyvní vznik práva na odpočítanie dane u jeho odberateľov.

Ak dodávateľ uplatňuje osobitnú úpravu, daňová povinnosť vzniká podľa § 68d ods. 4 zákona o DPH [nové okno] dňom prijatia platby za tovar alebo službu. Keďže dodávateľovi vzniká daňová povinnosť dňom prijatia platby za tovar alebo službu, odberateľovi, ktorý neuplatňuje osobitnú úpravu, vzniká právo na odpočítanie dane dňom zaplatenia za tovar alebo službu.

Vplyv na dodávateľa, keď odberateľ uplatňuje osobitnú úpravu

Ak je platiteľ v pozícii odberateľa, ktorému vzniká daňová povinnosť až na základe prijatej platby, táto skutočnosť neovplyvní vznik práva na odpočítanie dane u jeho dodávateľa ani nemá vplyv na vznik daňovej povinnosti.

Odberateľ, uplatňujúci osobitnú úpravu, má právo odpočítať daň až dňom zaplatenia za tovar alebo službu dodávateľovi.

Na ktoré dodania sa osobitná úprava uplatní/neuplatní

Osobitná úprava sa uplatní na odplatné dodania tovarov a služieb v tuzemsku, pri ktorých je platiteľ povinný platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH [nové okno] okrem dodania tovarov a služieb podľa § 43 a 47 zákona o DPH. Platiteľ, ktorý dodáva tovar alebo službu v tuzemsku, je podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH povinný platiť daň, ak zákon o DPH neustanovuje inak. Uplatňovanie osobitnej úpravy je možné len pri dodaní tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku, ktoré sú uskutočnené za protihodnotu a pri ktorých je osobou povinnou platiť daň dodávateľ tovaru alebo služby okrem dodania tovarov a služieb podľa § 43 a 47 zákona o DPH.

Osobitná úprava sa neuplatní:

• pri dodaní tovaru, ktoré je upravené v § 8 ods. 3 zákona o DPH,
• pri dodaní služby, ktoré je upravené v § 9 ods. 2 a 3 zákona o DPH,
• pri dodaní tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 43 a § 47 zákona o DPH,
• v prípadoch, ak je zdaniteľná osoba povinná platiť daň pri tovare alebo službách podľa § 69 ods. 2, 3, 7 a 9 zákona o DPH dodaných zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, ak miesto dodania tovaru alebo služby je v tuzemsku,
• pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, kedy je podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH povinná platiť daň osoba, ktorá tovar nadobudne,
• v prípadoch tuzemského samozdanenia, kedy osobou povinnou platiť daň je podľa § 69 ods. 10, 11 a 12 zákona o DPH odberateľ – platiteľ, ktorému je tovar alebo služba dodaná.

Platitelia dane, ktorí môžu uplatňovať osobitnú úpravu

Pre uplatňovanie osobitnej úpravy sa podľa § 68d ods. 1 zákona o DPH [nové okno] môže rozhodnúť len:

• platiteľ registrovaný podľa § 4 zákona o DPH, t. j. zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku a ak nemá takéto miesto, ale má bydlisko v tuzemsku alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava,
• platiteľ, ktorého obrat za predchádzajúci kalendárny rok nedosiahol 100 000 eur a odôvodnene predpokladá, že tento obrat nedosiahne ani v prebiehajúcom kalendárnom roku (môže to byť aj novoregistrovaný platiteľ dane),
• platiteľ registrovaný podľa § 4 zákona o DPH, na ktorého nebol vyhlásený konkurz alebo ktorý nevstúpil do likvidácie.

Začatie uplatňovania osobitnej úpravy

Ak platiteľ registrovaný podľa § 4 zákona o DPH [nové okno] spĺňa podmienky pre uplatňovanie osobitnej úpravy a rozhodne sa pre jej uplatňovanie, podľa § 68d ods. 2 zákona o DPH uplatňuje túto úpravu od prvého dňa zdaňovacieho obdobia, t. j. od prvého dňa kalendárneho mesiaca alebo od prvého dňa kalendárneho štvrťroka v závislosti od zdaňovacieho obdobia.

Platiteľ písomne oznámi daňovému úradu dátum začatia uplatňovania osobitnej úpravy najneskôr do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom začal uplatňovať osobitnú úpravu. Vzťahuje sa to (oznámenie do konca mesiaca) aj na platiteľov, ktorí majú zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok.

Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky podľa § 68d ods. 16 zákona o DPH [nové okno] zverejňuje na portáli finančnej správy (podľa § 52 ods. 11 zákona č. 563/2009 Z. z. [nové okno] o správe daní (daňový poriadok)):

• zoznam platiteľov, ktorí písomne oznámili začatie uplatňovania osobitnej úpravy,
• platiteľov, ktorí písomne oznámili skončenie uplatňovania osobitnej úpravy,
• platiteľov, ktorí uplatňovali osobitnú úpravu a ich registrácia pre daň bola zrušená.

V zozname sa uvádza meno a priezvisko fyzickej osoby, jej trvalý pobyt alebo miesto podnikania, ak je odlišné od trvalého pobytu alebo obchodné meno alebo názov právnickej osoby a jej sídlo, identifikačné číslo organizácie, identifikačné číslo pre daň platiteľa dane z pridanej hodnoty, dátum začatia a dátum skončenia uplatňovania osobitnej úpravy a zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatňovanie osobitnej úpravy skončilo. Zverejnenie týchto údajov má informatívny charakter.

Vznik daňovej povinnosti

Pri uplatnení osobitnej úpravy

Daňová povinnosť pri uplatňovaní osobitnej úpravy podľa § 68d ods. 4 zákona o DPH [nové okno] vzniká dňom prijatia platby za tovar alebo službu, ktoré sú alebo majú byť dodané, a to z prijatej platby. Platiteľovi, ktorý sa rozhodol uplatňovať osobitnú úpravu vzniká daňová povinnosť momentom prijatia platby, pričom rovnaký postup pri vzniku daňovej povinnosti sa uplatní v prípade, či ide o platbu za dodaný tovar alebo službu alebo ide o prijatý preddavok na dodanie tovaru alebo služby. Daňová povinnosť vzniká vo výške, ktorá zodpovedá prijatej platbe za plnenie. Prijatá platba sa považuje za platbu, ktorá obsahuje daň.

Ak platiteľ uplatňuje osobitnú úpravu, daňová povinnosť aj pri čiastkovom alebo opakovanom dodaní tovaru alebo služby vzniká podľa § 68d ods. 4 zákona o DPH dňom prijatia platby za tovar alebo službu, ktoré sú alebo majú byť dodané, vo výške, ktorá zodpovedá prijatej platbe za plnenie. Platiteľ je povinný priznať daň na výstupe z prijatej platby v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom prijal platbu v riadkoch daňového priznania 01 až 04 „dodanie tovaru a služby podľa § 8 a 9 zákona“ v členení podľa sadzieb dane s uvedením výšky základu dane a dane. Ak platba za dodanie tovaru alebo služby pozostáva z viacerých čiastkových platieb, daňová povinnosť sa uplatní vo výške, ktorá zodpovedá prijatej platbe za plnenie.

V určitých prípadoch platiteľ, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, neuplatní osobitnú úpravu

Bezodplatné dodanie: ak platiteľ uplatňujúci osobitnú úpravu dodá tovar alebo službu v tuzemsku podľa § 8 ods. 3 alebo § 9 ods. 2 a 3 zákona o DPH [nové okno], daňová povinnosť pri dodaní tovaru alebo služby vzniká podľa § 19 ods. 1 alebo 2 zákona o DPH.

Nákup od zahraničnej osoby so samozdanením: ak platiteľ uplatňujúci osobitnú úpravu je osobou povinnou platiť daň pri tovare alebo službách podľa § 69 ods. 2, 3, 7 a 9 zákona o DPH dodaných zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, ak miesto dodania tovaru alebo služby je v tuzemsku, daňová povinnosť vzniká podľa § 19 ods. 1 alebo 2 zákona o DPH.

Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu: ak platiteľ uplatňujúci osobitnú úpravu nadobudne tovar v tuzemsku z iného členského štátu a je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH, daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru vzniká podľa § 20 ods. 1 zákona o DPH.

Predaj s povinnosťou uplatniť prenos daňovej povinnosti na odberateľa: ak platiteľ uplatňujúci osobitnú úpravu dodá tovar alebo službu, pri ktorej dochádza k tuzemskému prenosu daňovej povinnosti, osobou povinnou platiť daň je podľa § 69 ods. 10, 11 a 12 zákona o DPH odberateľ – platiteľ, ktorému je tovar alebo služba dodaná a daňová povinnosť vzniká podľa § 19 ods. 1 alebo podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH. Neuplatňuje sa tu osobitná úprava.

Postúpenie pohľadávky: ak platiteľ, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, postúpi pohľadávku, daňová povinnosť vzniká dňom postúpenia pohľadávky a základom dane je cena bez dane požadovaná za dodaný tovar alebo službu od odberateľa. Postúpenie pohľadávky spočíva v tom, že do existujúceho záväzkového vzťahu medzi pôvodným veriteľom (postupca) a dlžníkom vstúpi nový veriteľ (postupník), ktorý preberie pohľadávku pôvodného veriteľa. Samotné postúpenie pohľadávky sa podľa § 10 ods. 2 písm. b) zákona o DPH [nové okno] nepovažuje za dodanie služby. Ak platiteľ, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, postúpi pohľadávku novému veriteľovi, pôvodnému veriteľovi vzniká daňová povinnosť dňom postúpenia pohľadávky napriek skutočnosti, že odberateľ pôvodnému veriteľovi nezaplatil za dodaný tovar alebo službu. Pri postúpení pohľadávky novému veriteľovi základom dane je cena bez dane, ktorú pôvodný veriteľ požadoval za dodaný tovar alebo službu od odberateľa, a nie cena, za ktorú bola pohľadávka novým veriteľom odkúpená.

Pri dodaní podľa § 43 a § 47 zákona o DPH osobou uplatňujúcou osobitnú úpravu

Ak platiteľ, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, uskutoční dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu oslobodené od dane podľa § 43 zákona o DPH [nové okno] alebo vývoz tovaru oslobodený od dane podľa § 47 zákona o DPH, daňová povinnosť mu nevznikne podľa § 68d ods. 4 zákona o DPH.

Pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu podľa § 43 zákona o DPH daňová povinnosť platiteľovi, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, vzniká podľa § 19 ods. 8 zákona o DPH 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď bol tovar dodaný alebo dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pred 15. dňom.

Pri vývoze tovaru do tretieho štátu oslobodeného od dane podľa § 47 zákona o DPH sa za deň dodania tovaru sa podľa § 19 ods. 9 zákona o DPH považuje deň výstupu tovaru z územia EÚ, ktorý je potvrdený colným orgánom v colnom vyhlásení alebo v zjednodušenom colnom vyhlásení.

Vyhotovovanie faktúr

Faktúra vyhotovená platiteľom podľa § 68d odseku 2 zákona o DPH [nové okno] okrem zjednodušenej faktúry podľa § 74 ods. 3 písm. a) a b) zákona o DPH, ktorá je vyhotovená oproti prijatiu platby, musí obsahovať aj zreteľnú a čitateľnú slovnú informáciu „daň sa uplatňuje na základe prijatia platby“. Táto informácia upozorňuje odberateľa, že obchoduje s platiteľom uplatňujúcim osobitnú úpravu, čo má vplyv na vznik práva na odpočítanie dane aj u platiteľa, ktorý neuplatňuje osobitnú úpravu. Slovná informácia „daň sa uplatňuje na základe prijatia platby“ nemusí byť uvedená na zjednodušených faktúrach podľa § 74 ods. 3 písm. a) a b) zákona o DPH.

Faktúra vyhotovená platiteľom okrem iných náležitostí musí podľa § 74 ods. 1 písm. d) zákona o DPH [nové okno] obsahovať dátum, keď bol tovar alebo služba dodaná alebo dátum, keď bola platba prijatá, ak tento dátum možno určiť a ak sa odlišuje od dátumu vyhotovenia faktúry.

Lehota na vyhotovenie faktúry je podľa § 73 písm. a) zákona o DPH 15 dní odo dňa dodania tovaru alebo služby. Platiteľ, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu a dodal tovar alebo službu, je povinný do 15 dní odo dňa dodania tovaru alebo služby vyhotoviť faktúru bez ohľadu na skutočnosť, že z predmetného dodania tovaru alebo služby mu nevznikla daňová povinnosť podľa § 68d ods. 4 zákona o DPH, pretože za dodaný tovar alebo službu odberateľ ešte nezaplatil.

V prípade prijatia platby pred dodaním tovaru alebo služby sa podľa § 73 písm. b) zákona o DPH uplatnia dve lehoty na vyhotovenie faktúry k prijatej platbe, a to 15 dní odo dňa prijatia platby pred dodaním tovaru alebo služby alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá. Ak bude platba prijatá v prvej polovici kalendárneho mesiaca, platiteľ môže vyhotoviť faktúru neskôr ako do 15 dní od prijatia platby, najneskôr však do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom prijal platbu.

Oprava základu dane

Oprava základu dane u platiteľa, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, je upravená v § 68d ods. 8 zákona o DPH [nové okno]. Ak po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom vznikla daňová povinnosť, nastane skutočnosť podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH, ktorá má za následok zníženie vzniknutej daňovej povinnosti, platiteľ podľa § 68d ods. 2 zákona o DPH uvedie opravu základu dane a dane v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vrátil platbu, a to v rozsahu vrátenej platby. Ak sa opravou základu dane zvýši základ dane, platiteľ podľa § 68d ods. 2 zákona o DPH uvedie opravu základu dane a dane v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom prijal platbu, a to v rozsahu prijatej platby.

Keďže pri uplatňovaní osobitnej úpravy daňová povinnosť vzniká zaplatením za tovar a službu, táto skutočnosť ovplyvňuje aj postup pri vykazovaní opravy základu dane a dane v daňovom priznaní. Skutočnosti, na základe ktorých dochádza k oprave základu dane sú upravené v § 25 ods. 1 zákona o DPH:

• dôjde k úplnému alebo čiastočnému zrušeniu dodávky tovaru alebo služby,
• dodaný tovar je v celom rozsahu vrátený dodávateľovi alebo je vrátená jeho časť,
• dôjde k zníženiu pôvodne vyfakturovanej ceny po vzniku daňovej povinnosti,
• dôjde k zvýšeniu ceny dodaného tovaru alebo služby.

Ak nastanú uvedené skutočnosti, dodávateľ je povinný opraviť pôvodný základ dane a pôvodne odvedenú daň s výnimkou podľa § 25 ods. 6 zákona o DPH.

Ak po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom vznikla daňová povinnosť dôjde k úplnému alebo čiastočnému zrušeniu dodávky tovaru alebo služby, dodaný tovar je v celom rozsahu vrátený dodávateľovi alebo je vrátená jeho časť alebo dôjde k zníženiu pôvodne vyfakturovanej ceny, t. j.

dôjde k zníženiu vzniknutej daňovej povinnosti,

platiteľ uplatňujúci osobitnú úpravu uvedie opravu základu dane a dane v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom došlo na základe vykonanej opravy základu dane a dane k vráteniu platby.

Opravu základu dane a dane platiteľ vykoná v rozsahu vrátenej platby, t. j. ak dodávateľ nevrátil odberateľovi celú sumu opraveného základu dane a dane, základ dane a daň opraví v daňovom priznaní pomerne podľa výšky sumy, ktorú vrátil. Opravu základu dane a dane platiteľ vykáže v riadkoch daňového priznania 24 a 25 „Rozdiel v základe dane a v dani po oprave podľa § 25 ods. 1 až 3 zákona“ v členení na základ dane a daň. Tento postup sa uplatní na prípady, ak k dodaniu tovaru alebo služby a k oprave základu dane došlo v čase uplatňovania osobitnej úpravy dodávateľom.

Ak dôjde k zvýšeniu ceny tovaru alebo služby, platiteľ uplatňujúci osobitnú úpravu, uvedie opravu základu dane a dane v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom prijal platbu, a to v rozsahu prijatej platby.

Prípady, keď nedôjde k zaplateniu a tovar sa vráti

Ak platiteľ, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, dodá tovar alebo službu, vyhotoví faktúru, ale daňová povinnosť podľa § 68d ods. 4 zákona o DPH [nové okno] nevznikla z dôvodu, že odberateľ za tovar alebo službu nezaplatil a dôjde napr. k vráteniu časti dodaného tovaru, neuplatní sa postup podľa § 68d ods. 8 zákona o DPH, pretože pri pôvodnom dodaní tovaru alebo služby nevznikla daňová povinnosť. Dodávateľ k pôvodne vyhotovenej faktúre vyhotoví faktúru podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH, v ktorej uvedie poradové číslo pôvodnej faktúry a údaje, ktoré boli na základe vrátenia časti dodaného tovaru oproti pôvodne vyhotovenej faktúre zmenené.

Ak platiteľ vyhotovuje zjednodušenú faktúru podľa § 74 ods. 3 písm. c) zákona o DPH, takáto zjednodušená faktúra musí okrem iných údajov obsahovať slovnú informáciu „daň sa uplatňuje na základe prijatia platby“. Na základe vrátenia časti dodaného tovaru dôjde k zníženiu fakturovanej ceny, daňová povinnosť podľa § 68d ods. 4 zákona o DPH vznikne zaplatením za tovar alebo službu odberateľom vo výške prijatej platby, pričom požadovaná úhrada bude zodpovedať zníženej fakturovanej cene uvedenej na zjednodušenej faktúre.

Odpočítanie dane

Pravidlá pri uplatnení odpočítania dane

Odpočítanie dane platiteľom, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, je upravené v § 68d ods. 5 zákona o DPH [nové okno]. Právo odpočítať daň z tovarov a služieb, ktorú voči platiteľovi podľa § 68d odseku 2 zákona o DPH uplatnil iný platiteľ, vzniká dňom zaplatenia za tovar alebo službu platiteľom podľa § 68d ods. 2 zákona o DPH dodávateľovi. Ak platiteľ podľa § 68d odseku 2 zákona o DPH zaplatí len časť protihodnoty za tovar alebo službu, právo odpočítať daň vzniká pomerne podľa výšky sumy, ktorú zaplatil. Ak platiteľ, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, zaplatí za tovar alebo službu inej osobe ako dodávateľovi z dôvodu postúpenia pohľadávky pôvodným veriteľom, právo odpočítať daň vznikne dňom zaplatenia tejto inej osobe (postupníkovi), a to pomerne podľa výšky sumy, ktorú platiteľ zaplatil.

Platiteľovi, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, vzniká právo na odpočítanie dane dňom zaplatenia za tovar alebo službu dodávateľovi bez ohľadu na skutočnosť, či dodávateľ uplatňuje alebo neuplatňuje osobitnú úpravu. Keď platiteľ uplatňujúci osobitnú úpravu nakúpi tovary alebo služby tak od platiteľa, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, ako aj od platiteľa, ktorý neuplatňuje osobitnú úpravu, právo na odpočítanie dane mu v každom prípade vzniká až dňom zaplatenia dodávateľovi. Pri platbe v hotovosti je dňom zaplatenia deň prijatia hotovosti. Pri bezhotovostnej platbe (jednorazový prevod, trvalý príkaz, inkaso a pod.) je dňom zaplatenia deň, kedy bola platba pripísaná na účet dodávateľa. Ak je platba uskutočnená platobnou kartou, za deň zaplatenia sa považuje deň použitia karty, ale len v prípade, ak je tržba evidovaná prostredníctvom elektronickej registračnej pokladnice.

Ak platiteľ uplatňujúci osobitnú úpravu zaplatí len časť protihodnoty, právo odpočítať daň sa uplatní vo výške, ktorá zodpovedá realizovanej platbe za plnenie. Rovnaký princíp sa uplatňuje aj pri vzniku daňovej povinnosti u dodávateľa, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu a daňová povinnosť mu vzniká dňom prijatia platby za tovar alebo službu v rozsahu prijatej platby. Zaplatená platba sa považuje za platbu, ktorá obsahuje daň. V § 68d ods. 5 zákona o DPH [nové okno] je upravený vznik práva na odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb dodaných iným platiteľom s miestom dodania v tuzemsku. Ako vyplýva z § 64a zákona o DPH, na odpočítanie dane, pomerné odpočítanie dane, opravu odpočítanej dane sa vzťahujú § 49, 50, 53, 55 zákona o DPH, ak ustanovenie o uplatňovaní osobitnej úpravy podľa § 68d zákona o DPH neustanovuje inak.

Výška odpočítateľnej dane záleží od toho, na aké podnikateľské aktivity platiteľ prijaté plnenie použije. Pri odpočítaní dane sa uplatňuje princíp vecného priraďovania dane z prijatých tovarov a služieb k uskutočneným zdaniteľným obchodom platiteľa , a to v závislosti od toho, na aký účel je každý jednotlivý tovar alebo služba prijatá.

Ak platiteľ, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, vykonáva činnosti s nárokom na odpočítanie dane, ako aj činnosti oslobodené od dane bez nároku na odpočítanie dane a prijaté plnenia použije na zdaniteľné obchody zdaňované, resp. oslobodené od dane s nárokom na odpočítanie dane a súčasne na zdaniteľné obchody oslobodené od dane podľa § 28 až 42 zákona o DPH, odpočítanie dane uplatňuje v pomernej výške podľa § 50 zákona o DPH. V jednotlivých zdaňovacích obdobiach v priebehu kalendárneho roka platiteľ použije koeficient z predchádzajúceho kalendárneho roka. Ak nemožno použiť koeficient z predchádzajúceho kalendárneho roka, určí platiteľ koeficient na príslušný kalendárny rok odhadom podľa charakteru svojej činnosti so súhlasom správcu dane. Po skončení kalendárneho roka vypočíta platiteľ koeficient z údajov skončeného kalendárneho roka a vypočíta odpočítateľnú daň za príslušný kalendárny rok. Rozdiel medzi odpočítanou daňou v jednotlivých zdaňovacích obdobiach a daňou vypočítanou za kalendárny rok vysporiada platiteľ v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka na ťarchu alebo v prospech štátneho rozpočtu. Ak je účtovným obdobím platiteľa hospodársky rok, vysporiadanie dane vykoná platiteľ v poslednom zdaňovacom období hospodárskeho roka.

Právo na odpočítanie dane zaplatenej dodávateľovi môže platiteľ uplatňujúci osobitnú úpravu uplatniť, ak má faktúru od platiteľa vyhotovenú podľa § 71 zákona o DPH [nové okno]. Platiteľ vykoná odpočítanie dane podľa § 51 ods. 2 zákona o DPH najskôr v zdaňovacom období, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo a najneskôr v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, ak do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatňuje právo na odpočítanie dane, má faktúru. Ak platiteľ nemá faktúru do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, vykoná odpočítanie dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dostane faktúru. Ak je účtovným obdobím platiteľa hospodársky rok, uplatňuje si odpočítanie dane v rámci hospodárskeho roka.

Ak platiteľovi vzniklo právo na odpočítanie dane podľa § 49 ods. 1 zákona o DPH v zdaňovacích obdobiach predchádzajúcich zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom platiteľ začal uplatňovať osobitnú úpravu a toto právo si do začatia uplatňovania osobitnej úpravy neuplatnil, v súlade s § 51 ods. 2 zákona o DPH si právo na odpočítanie dane môže uplatniť najneskôr v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, ak do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatňuje právo na odpočítanie dane, má faktúru. Ak platiteľ nemá faktúru do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, vykoná odpočítanie dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dostane faktúru. Tento postup nie je ovplyvnený skutočnosťou, že platiteľ začal uplatňovať osobitnú úpravu.

Pri nižšie uvedených transakciách sa neuplatňuje osobitná úprava:

Ak platiteľ uplatňujúci osobitnú úpravu je osobou povinnou platiť daň pri tovare alebo službách podľa § 69 ods. 2, 3, 7 a 9 zákona o DPH dodaných zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, ak miesto dodania tovaru alebo služby je v tuzemsku:

• daňová povinnosť vzniká podľa § 19 ods. 1 alebo 2 zákona o DPH [nové okno] a
• právo na odpočítanie dane vzniká podľa § 49 ods. 1 zákona o DPH.

Ak platiteľ uplatňujúci osobitnú úpravu nadobudne tovar v tuzemsku z iného členského štátu a je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH

• daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru vzniká podľa § 20 ods. 1 zákona o DPH a
• právo na odpočítanie dane vzniká podľa § 49 ods. 1 zákona o DPH.

Ak platiteľ uplatňujúci osobitnú úpravu prijíma tovar alebo službu, pri ktorej dochádza k tuzemskému prenosu daňovej povinnosti, osobou povinnou platiť daň je podľa § 69 ods. 10, 11 a 12 zákona o DPH odberateľ – platiteľ, ktorému je tovar alebo služba dodaná

• daňová povinnosť vzniká podľa § 19 ods. 1 alebo 2 zákona o DPH a
• právo na odpočítanie dane vzniká podľa § 49 ods. 1 zákona o DPH

Odpočítanie dane pri registrácii platiteľa

Zo znenia § 68d ods. 7 zákona o DPH [nové okno] vyplýva, že odpočítanie dane pri registrácii platiteľa podľa § 55 zákona o DPH môže platiteľ podľa § 68d ods. 2 zákona o DPH uplatniť len pri tovaroch a službách, za ktoré zaplatil dodávateľovi. Ak platiteľ zaplatil len časť protihodnoty, odpočítanie dane môže uplatniť len pomerne podľa výšky sumy, ktorú zaplatil.

Platiteľ podľa § 55 ods. 1 zákona o DPH môže výlučne v prvom zdaňovacom období uplatniť právo na odpočítanie dane viažucej sa k tovarom a službám, ktoré nadobudol alebo prijal v postavení zdaniteľnej osoby pred dňom, keď sa stal platiteľom, alebo ktoré nadobudne alebo prijme v postavení platiteľa, ak daňová povinnosť vznikla podľa § 19 ods. 4 pred dňom, keď sa stal platiteľom, ak tieto prijaté plnenia okrem zásob neboli zahrnuté do daňových výdavkov podľa osobitného predpisu (zákon č. 595/2003 Z. z. [nové okno] o dani z príjmov) v kalendárnych rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa stal platiteľom. Daň pri majetku, ktorý je podľa osobitného predpisu odpisovaným majetkom (§ 22 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov) platiteľ zníži o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom; platiteľ, ktorý nie je účtovnou jednotkou, použije pri znížení odpočítateľnej dane postup ako platiteľ, ktorý je účtovnou jednotkou.

Ak novoregistrovaný platiteľ spĺňa podmienky pre uplatňovanie osobitnej úpravy a rozhodol sa pre jej uplatňovanie od prvého zdaňovacieho obdobia, odpočítanie dane pri registrácii môže platiteľ uplatniť len v prípade, ak za tovary alebo služby kúpené pred dňom registrácie zaplatil svojmu dodávateľovi. Ak zaplatil nižšiu čiastku ako je celková fakturovaná suma, odpočítanie dane môže uplatniť len v pomernej výške v závislosti od zaplatenej sumy. Zaplatená platba sa považuje za platbu, ktorá obsahuje daň.

Oprava odpočítanej dane

Oprava odpočítanej dane u platiteľa, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu je upravená v § 53 zákona o DPH a v § 68d ods. 9 zákona o DPH [nové okno].

Ak u dodávateľa dôjde k oprave základu dane, pričom dôjde k zníženiu základu dane, postup pri oprave odpočítanej dane u odberateľa je upravený v § 53 ods. 1 zákona o DPH. Tento postup sa vzťahuje aj na platiteľa, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu. Postup pri oprave odpočítanej dane u odberateľa v prípade, ak u dodávateľa, ktorý uplatňuje/neuplatňuje osobitnú úpravu dôjde k zníženiu základu dane je rovnaký bez ohľadu na skutočnosť, či platiteľ - odberateľ uplatňuje alebo neuplatňuje osobitnú úpravu.

Ak u dodávateľa dôjde k oprave základu dane, pričom dôjde k zvýšeniu základu dane, postup pri oprave odpočítanej dane u odberateľa, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu je upravený v § 68d ods. 9 zákona o DPH. Opravu odpočítanej dane platiteľ vykoná v tom zdaňovacom období, v ktorom platiteľ zaplatil, a to vo výške zodpovedajúcej sume, ktorú zaplatil.

Skončenie uplatňovania osobitnej úpravy

V priebehu uplatňovania osobitnej úpravy sa platiteľ podľa § 68d ods. 10 zákona o DPH [nové okno] môže rozhodnúť pre skončenie jej uplatňovania aj napriek skutočnosti, že naďalej spĺňa podmienky pre jej uplatňovanie. Ak sa platiteľ rozhodne skončiť uplatňovanie osobitnej úpravy, svoje rozhodnutie písomne oznámi daňovému úradu v priebehu kalendárneho roka, uplynutím ktorého chce skončiť uplatňovanie osobitnej úpravy. Zákon o DPH v § 68d ods. 10 stanovuje, že platiteľ je povinný skončiť uplatňovanie osobitnej úpravy posledným dňom kalendárneho roka, v ktorom svoje rozhodnutie písomne oznámi daňovému úradu. Ak platiteľ bude spĺňať podmienky stanovené zákonom o DPH pre uplatňovanie osobitnej úpravy, ale rozhodne sa pre jej skončenie, deň skončenia je posledný deň, t. j. 31.12. kalendárneho roka, v ktorom svoje rozhodnutie písomne oznámi daňovému úradu. Ak platiteľ svoje rozhodnutie skončiť uplatňovanie osobitnej úpravy písomne neoznámi daňovému úradu, je povinný osobitnú úpravu uplatňovať naďalej a jej dobrovoľné ukončenie je možné vždy len k 31. 12. príslušného kalendárneho roka, v priebehu ktorého platiteľ oznámi daňovému úradu dobrovoľné skončenie uplatňovania osobitnej úpravy.

Zákon DPH [nové okno] v § 68d ods. 11 upravuje, v ktorých prípadoch je platiteľ povinný skončiť uplatňovanie osobitnej úpravy. Ide o prípady, ak:

1. V prebiehajúcom kalendárnom roku platiteľ dosiahne obrat 100 000 eur. Uplatňovanie osobitnej úpravy je povinný skončiť posledným dňom zdaňovacieho obdobia, v ktorom dosiahol obrat. Ak napr. platiteľ za obdobie január 2025 až október 2025 dosiahne obrat 100 000 eur, je povinný skončiť uplatňovanie osobitnej úpravy 31. 10. 2025, ak je jeho zdaňovacím obdobím kalendárny mesiac a 31. 12. 2025, ak je jeho zdaňovacím obdobím kalendárny štvrťrok. Za účelom plnenia si povinností vyplývajúcich z osobitnej úpravy je potrebné, aby si platiteľ v priebehu zdaňovacieho obdobia sledoval dosiahnutú výšku obratu.
2. Platiteľ sa stane členom skupiny. Uplatňovanie osobitnej úpravy je povinný skončiť dňom, ktorý predchádza dňu, keď sa stal členom skupiny. Keďže platitelia registrovaní podľa § 4b zákona o DPH nemôžu uplatňovať osobitnú úpravu, platiteľ, ktorý sa stal členom skupiny je povinný skončiť uplatňovanie osobitnej úpravy dňom, ktorý predchádza dňu, keď sa stal členom skupiny.
3. Na platiteľa je vyhlásený konkurz alebo vstúpil do likvidácie. Uplatňovanie osobitnej úpravy je povinný skončiť dňom, ktorý predchádza vyhláseniu konkurzu alebo vstupu do likvidácie. Vzhľadom na skutočnosť, že platitelia, na ktorých bol vyhlásený konkurz alebo ktorí vstúpili do likvidácie nemôžu uplatňovať osobitnú úpravu, dňom, ktorý predchádza vyhláseniu konkurzu alebo vstupu do likvidácie sú povinní skončiť uplatňovanie osobitnej úpravy.
4. Platiteľ sa zrušuje bez likvidácie. Uplatňovanie osobitnej úpravy je povinný skončiť dňom, ktorý predchádza jeho zániku. Z dôvodu zániku platiteľa je uložená povinnosť skončiť uplatňovanie osobitnej úpravy.
5. Platiteľ je fyzickou osobou pokračujúcou v živnosti po úmrtí platiteľa podľa § 83 zákona o DPH. Uplatňovanie osobitnej úpravy je povinný skončiť posledným dňom posledného zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa skončí konanie o dedičstve. Posledným zdaňovacím obdobím osoby pokračujúcej v živnosti je podľa § 83 ods. 2 zákona o DPH zdaňovacie obdobie, v ktorom skončí konanie o dedičstve.
6. Nastane skutočnosť na zmenu registrácie pre daň podľa § 6a ods. 2 zákona o DPH. Ak zdaniteľná osoba spĺňa podmienky na registráciu podľa § 5 zákona o DPH a je registrovaná podľa § 4 zákona o DPH, považuje sa za platiteľa registrovaného podľa § 5 zákona o DPH odo dňa, keď prestala mať v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava. Uplatňovanie osobitnej úpravy je platiteľ povinný skončiť dňom, ktorý predchádza dňu, keď táto skutočnosť nastala. Ak u platiteľa nastane skutočnosť na zmenu registrácie z § 4 zákona o DPH na § 5 zákona o DPH z dôvodu, že už nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo iné stále miesto podnikania, ale naďalej zostáva registrovaný ako platiteľ, je povinný skončiť uplatňovanie osobitnej úpravy dňom, ktorý predchádza dňu, keď táto skutočnosť nastala.

Ak je platiteľ povinný skončiť uplatňovanie osobitnej úpravy z dôvodov uvedených v § 68d ods. 11 zákona o DPH [nové okno], platiteľ alebo jeho právny nástupca podľa § 68d ods. 12 zákona o DPH písomne oznámi daňovému úradu dátum skončenia uplatňovania osobitnej úpravy najneskôr do piatich dní od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom uplatňovanie osobitnej úpravy skončil. Ak platiteľ je povinný skončiť uplatňovanie osobitnej úpravy v priebehu kalendárneho mesiaca, napr. 15. 4. z dôvodu, že sa zrušuje bez likvidácie a uplatňovanie osobitnej úpravy je povinný skončiť dňom, ktorý predchádza jeho zániku, lehota na oznámenie tejto skutočnosti daňovému úradu je do piatich dní od konca kalendárneho mesiaca alebo kalendárneho štvrťroka, v ktorom skončil uplatňovanie osobitnej úpravy v závislosti od zdaňovacieho obdobia platiteľa, t.j. do 5. 5. alebo do 5. 7.

Vysporiadanie daňovej povinnosti

Posledným dňom zdaňovacieho obdobia, v ktorom platiteľ skončil uplatňovanie osobitnej úpravy, a dňom, uplynutím ktorého prestal byť platiteľom podľa § 81 ods. 4 zákona o DPH, vzniká podľa § 68d ods. 13 zákona o DPH [nové okno] daňová povinnosť z dodania tovarov a služieb za obdobie uplatňovania osobitnej úpravy, ktorá by bola vznikla, ak by nebol uplatňoval osobitnú úpravu, okrem daňovej povinnosti, ktorá vznikla za zdaňovacie obdobia, v ktorých uplatňoval osobitnú úpravu.

Platiteľovi, ktorý skončil uplatňovanie osobitnej úpravy či už dobrovoľne alebo povinne z dôvodu, že prestal spĺňať podmienky na jej uplatňovanie, vznikne daňová povinnosť z dodania tovarov a služieb za obdobie uplatňovania osobitnej úpravy, ktoré počas jej uplatňovania neboli odberateľmi uhradené, t. j. platiteľovi nevznikla daňová povinnosť prijatím platby za tovar alebo službu podľa § 68d ods. 4 zákona o DPH. Ak platiteľovi počas uplatňovania osobitnej úpravy bola uhradená len časť protihodnoty za tovar alebo službu, daňová povinnosť podľa § 68d ods. 4 zákona o DPH mu vznikla z prijatej platby pomerne podľa výšky sumy, ktorú prijal. Podľa § 68d ods. 13 zákona o DPH v takýchto prípadoch vzniká platiteľovi daňová povinnosť pomerne zo sumy, ktorá nebola odberateľmi uhradená. Túto daňovú povinnosť je platiteľ povinný odviesť v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie, v ktorom skončil uplatňovanie osobitnej úpravy.

Vysporiadanie odpočítania dane

V zdaňovacom období, v ktorom platiteľ skončil uplatňovanie osobitnej úpravy, a dňom, uplynutím ktorého prestal byť platiteľom podľa § 81 ods. 4 zákona o DPH, platiteľ môže odpočítať daň z tovarov a služieb, pri ktorých by bolo vzniklo právo odpočítať daň v období uplatňovania osobitnej úpravy, ak by nebol uplatňoval osobitnú úpravu, okrem dane, ktorú už odpočítal.

Platiteľ má právo odpočítať daň z prijatých tovarov a služieb, za ktoré dodávateľom počas uplatňovania osobitnej úpravy nezaplatil, nevzniklo mu preto právo na odpočítanie dane podľa § 68d ods. 5 zákona o DPH [nové okno] a právo odpočítať daň by bolo vzniklo podľa štandardných pravidiel § 49 až 51 zákona o DPH v období uplatňovania osobitnej úpravy, ak by nebol uplatňoval osobitnú úpravu. Ak platiteľ počas uplatňovania osobitnej úpravy zaplatil len časť protihodnoty za tovar alebo službu, právo odpočítať daň mu podľa § 68d ods. 5 zákona o DPH vzniklo v pomernej výške podľa výšky sumy, ktorú zaplatil.

Odpočítanie dane si môže uplatniť v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie, v ktorom skončil uplatňovanie osobitnej úpravy vo výške zodpovedajúcej nezaplatenej protihodnote pri splnení ostatných podmienok odpočítania dane.

Ak platiteľ, ktorý skončil uplatňovanie osobitnej úpravy nezaplatil za dodané tovary alebo služby dodávateľom, ktorí uplatňujú osobitnú úpravu, nemôže si pri skončení uplatňovania osobitnej úpravy odpočítať daň podľa § 68d ods. 13 zákona o DPH, pretože ak by platiteľ neuplatňoval osobitnú úpravu, nevzniklo by mu právo na odpočítanie dane podľa § 49 ods. 1 zákona o DPH, keďže podľa § 68d ods. 4 zákona o DPH nevznikla daňová povinnosť.

Ak platiteľ uplatňujúci osobitnú úpravu skončil s jej uplatňovaním a vysporiadal daň podľa § 68d ods. 13 zákona o DPH [nové okno], odberateľovi, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu vzniká právo na odpočítanie dane podľa § 68d ods. 5 zákona o DPH dňom zaplatenia za tovar alebo službu. Odberateľovi, ktorý neuplatňuje osobitnú úpravu a do skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom dodávateľ skončil uplatňovanie osobitnej úpravy dodávateľovi nezaplatil fakturovanú protihodnotu, resp. časť protihodnoty, vzniká právo na odpočítanie dane dňom vzniku daňovej povinnosti podľa § 68d ods. 13 zákona o DPH dodávateľovi tovaru alebo služby.

Odpočítanie dane si môže uplatniť v daňovom priznaní podanom za posledné zdaňovacie obdobie vo výške zodpovedajúcej nezaplatenej protihodnote pri splnení ostatných podmienok odpočítania dane.