V zmysle definície základných pojmov podľa § 2 písm. p) zákona o dani zo SNN [nové okno]. daňová povinnosť vzniká v deň, v ktorom platiteľ dane prevedie právo nakladať so SNN ako vlastník na inú osobu.
Dôležitou skutočnosťou pre vznik daňovej povinnosti podľa § 6 zákona o dani zo SNN je to, že k spotrebe SNN dôjde na území SR, pričom pre účely vzniku daňovej povinnosti je irelevantné, či platiteľ dane uskutočnil toto prvé dodanie za protihodnotu alebo nie. To znamená, že aj pri prvom bezodplatnom dodaní SNN v tuzemsku vzniká daňová povinnosť podľa § 6 ods. 1 zákona o dani zo SNN.
Informácie v tomto článku Vám poskytujeme v nasledujúcej štruktúre:
Deň vzniku daňovej povinnosti
Dňom vzniku daňovej povinnosti je:
- deň prvého dodania sladeného nealkoholického nápoja v tuzemsku (§ 6 ods. 1 zákona o dani zo SNN) alebo
- deň nadobudnutia SNN zo zahraničia pri splnení podmienok:
- ak platiteľ dane nadobúda zo zahraničia SNN určený na uskutočnenie prvého dodania v tuzemsku a
- ak sa takto rozhodne sám platiteľ dane.
Ak sa platiteľ dane rozhodne, že namiesto vzniku daňovej povinnosti dňom prvého dodania SNN v tuzemsku bude uplatňovať vznik daňovej povinnosti už dňom nadobudnutia SNN zo zahraničia, potom za deň nadobudnutia SNN zo zahraničia sa považuje deň, keď platiteľ dane prijal v tuzemsku SNN, ktorý bol zo zahraničia odoslaný alebo prepravený osobou, ktorá tento SNN dodala v zahraničí, alebo na jej účet, alebo deň, keď bol tento SNN prepravený do tuzemska, ak bol zo zahraničia prepravený platiteľom dane alebo na jeho účet. To znamená, že predmetom vzniku daňovej povinnosti bude nákup SNN zo zahraničia a nie následný predaj. Zároveň platí, že toto rozhodnutie musí platiteľ dane vyznačiť v oznámení alebo v žiadosti o registráciu pre daň v súlade s ustanovením § 13 ods. 1 až 3 zákona o dani zo SNN [nové okno] alebo oznámiť správcovi dane elektronickými prostriedkami spôsobom podľa daňového poriadku, ak k tomuto rozhodnutiu došlo po podaní oznámenia alebo po podaní žiadosti o registráciu. Ak sa takto platiteľ dane rozhodne, bude povinný tento postup uplatňovať na každé nadobudnutie SNN zo zahraničia určeného na uskutočnenie prvého dodania SNN v tuzemsku najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom sa rozhodol tento vznik daňovej povinnosti uplatňovať. Obdobie uplynutia dvoch kalendárnych rokov je potrebné vnímať ako uplynutie celého časového obdobia kalendárneho roka od 1. 1. do 31. 12., to znamená, že ak sa platiteľ rozhodne uplatňovať postup podľa § 6 ods. 2 zákona o dani zo SNN napríklad v zdaňovacom období február 2025, potom musí ubehnúť celé časové obdobie dvoch kalendárnych rokov, a to celý kalendárny rok 2026, celý kalendárny rok 2027 a až od 1. 1. 2028 sa platiteľ dane môže rozhodnúť ukončiť uplatňovanie tejto úpravy.
Prvé dodanie SNN
K prvému dodaniu, a teda k vzniku daňovej povinnosti, dochádza v momente:
- keď SNN vyrobený v tuzemsku dodá výrobca inej osobe v tuzemsku, pri ktorom nedochádza k odoslaniu alebo preprave do zahraničia, t. j. dochádza k prvému dodaniu SNN priamo od výrobcu,
- keď SNN vyrobený v zahraničí a odoslaný a prepravený do tuzemska dodá dodávateľ, ktorý tento SNN nadobudol zo zahraničia, inej osobe v tuzemsku, pri ktorom nedochádza k odoslaniu alebo preprave do zahraničia, t. j. dochádza k prvému dodaniu SNN v tuzemsku dodávateľom po tom, čo SNN nadobudol zo zahraničia,
- prvého dodania SNN uskutočneného platiteľom dane v tuzemsku z otvoreného alebo pozmeneného obalu, pričom sa SNN považuje za dodaný v rozsahu pripadajúcom na celé množstvo SNN v obale, ktorý bol v dôsledku tohto dodania otvorený alebo pozmenený, t. j. otvorením SNN vloženého v obale a jeho postupným podávaním, napríklad zákazníkom v reštaurácii,
- opätovného dodania SNN uskutočneného platiteľom dane v tuzemsku po tom, čo mu bol tento SNN vrátený a platiteľ dane vykonal opravu základu dane podľa § 7 ods. 3 zákona o dani zo SNN [nové okno], t. j. pôjde o prvé dodanie SNN v tuzemsku, okrem opätovného dodania SNN v tuzemsku spojeného s odoslaním alebo prepravou do zahraničia.
Daňová povinnosť nevzniká
K vzniku daňovej povinnosti nebude dochádzať v prípade:
- následného dodania SNN v tuzemsku, napríklad v reťazci dodaní uskutočnených distribútorom SNN, bez ohľadu na skutočnosť, či bol SNN vyrobený v tuzemsku alebo nadobudnutý v tuzemsku zo zahraničia,
- prvého dodania SNN v tuzemsku výrobcom, prípadne prvého dodania SNN dodávateľom po jeho nadobudnutí zo zahraničia, ak sú tieto dodania SNN spojené s odoslaním alebo prepravou do zahraničia.
