Osoby, ktoré majú povinnosť platiť DPH

Informácie v tomto článku Vám poskytujeme v nasledujúcej štruktúre:

• Osoby povinné platiť daň správcovi dane (§ 69 zákona o DPH)
  • Základné pravidlo (§ 69 ods. 1 zákona o DPH)
  • Pravidlo pri neoprávnenom uvádzaní DPH na faktúre (§ 69 ods. 5 zákona o DPH)
  • Pravidlo samozdanenia u platiteľov dane
    • § 69 ods. 2 písm. a) zákona o DPH
    • § 69 ods. 2 písm. b) zákona o DPH
    • § 69 ods. 3 zákona o DPH
    • § 69 ods. 6 zákona o DPH
    • § 69 ods. 7 zákona o DPH
    • § 69 ods. 8 zákona o DPH
    • § 69 ods. 9 zákona o DPH
    • § 69 ods. 10 prvá veta zákona o DPH
    • § 69 ods. 10 druhá veta zákona o DPH
    • § 69 ods. 11 prvá veta zákona o DPH
    • § 69 ods. 11 druhá veta zákona o DPH
    • § 69 ods. 12 písm. a) zákona o DPH
    • § 69 ods. 12 písm. b) zákona o DPH
    • § 69 ods. 12 písm. c) zákona o DPH
    • § 69 ods. 12 písm. d) zákona o DPH
    • § 69 ods. 12 písm. e) zákona o DPH
    • § 69 ods. 12 písm. f) zákona o DPH
    • § 69 ods. 12 písm. g) zákona o DPH
    • § 69 ods. 12 písm. h) zákona o DPH
    • § 69 ods. 12 písm. i) zákona o DPH
    • § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH
  • Pravidlo samozdanenia u osôb registrovaných podľa § 7, § 7a zákona o DPH
    • § 69 ods. 2 písm. a) zákona o DPH
    • § 69 ods. 2 písm. b) zákona o DPH
    • § 69 ods. 3 zákona o DPH
    • § 69 ods. 6 zákona o DPH
    • § 69 ods. 7 zákona o DPH
    • § 69 ods. 8 zákona o DPH
    • § 69 ods. 9 zákona o DPH
  • Pravidlo samozdanenia u tuzemských zdaniteľných osobách neregistrovaných pre DPH
    • § 69 ods. 2 písm. a) zákona o DPH
    • § 69 ods. 2 písm. b) zákona o DPH
    • § 69 ods. 3 zákona o DPH
    • § 69 ods. 6 zákona o DPH
    • § 69 ods. 8 zákona o DPH
• Platenie dane ručiteľom
  • Ručenie za daň (§ 69b zákona o DPH)
    • Postup pri uložení povinnosti ručenia za daň
    • Vrátenie dane ručiteľovi
  • Osobitný spôsob úhrady (§ 69c zákona o DPH)
    • Čo je to inštitút osobitného spôsobu úhrady dane
    • Kedy je odberateľ oprávnený využiť osobitný spôsob úhrady dane a dôsledky takéhoto postupu na odberateľa
    • Dôsledky využitia osobitného spôsobu úhrady dane na dodávateľa
    • Preplatok vzniknutý v dôsledku úhrady dane na OÚD dodávateľa
    • Označenie platby dane v zmysle vyhlášky MF SR č. 378/2011 Z. z.
• Zahraničná osoba (neregistrovaná pre daň v tuzemsku) povinná platiť daň alebo uplatniť oslobodenie od dane prostredníctvom daňového zástupcu
  • Daňový zástupca pri dovoze tovaru (§ 69a zákona o DPH)
    • Postavenie daňového zástupcu
    • Povinnosti daňového zástupcu
    • Zrušenie osobitného identifikačného čísla pre daň u daňového zástupcu
    • Povinnosti zahraničnej osoby zastúpenej daňovým zástupcom podľa § 69a zákona o DPH - fakturácia

Osoby povinné platiť daň správcovi dane (§ 69 zákona o DPH)

V tomto článku nájdete odpoveď na otázku „Ktorá osoba je povinná odviesť daň do štátneho rozpočtu z dodania tovarov a služieb?“ Povinnosť platiť daň do štátneho rozpočtu prostredníctvom daňového priznania vzniká platiteľom ale aj osobám, ktoré nie sú platiteľmi dane. Nie vždy táto povinnosť vzniká iba dodávateľovi. Sú prípady, keď sa táto povinnosť prenáša na príjemcu tovaru alebo služby, ide o tzv. SAMOZDANENIE (sám zdaní). Daňová povinnosť z dodania tovaru alebo z poskytnutia služby vzniká v tuzemsku vtedy, ak je miesto dodania tovaru a miesto dodania služby na Slovensku.

Základné pravidlo (§ 69 ods. 1 zákona o DPH)

Platiteľ, ktorý dodáva tovar alebo službu v tuzemsku, je povinný platiť daň, ak tento zákon neustanovuje inak. Toto je základné pravidlo, podľa ktorého platiteľ dane registrovaný pre daň podľa § 4, § 4a a § 5 zákona o DPH [nové okno] pri dodaní tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku je povinný platiť daň, ak mu vznikne v tuzemsku daňová povinnosť. Pokiaľ vznikne platiteľovi dane povinnosť platiť daň z tovarov a služieb podľa ďalších odsekov § 69 zákona o DPH, majú tieto prednosť pred povinnosťou odviesť daň podľa tohto odseku.

Pravidlo pri neoprávnenom uvádzaní DPH na faktúre (§ 69 ods. 5 zákona o DPH)

Každá osoba, ktorá uvedie vo faktúre alebo v inom doklade o predaji daň, je povinná zaplatiť túto daň.

Pravidlo samozdanenia u platiteľov dane

V tomto článku sú uvedené prípady samozdanenia (prenesenia daňovej povinnosti na príjemcu plnenia) podľa jednotlivých ustanovení § 69 zákona o DPH, v ktorých je príjemcom tovaru a služby platiteľ dane.

§ 69 ods. 2 písm. a) zákona o DPH

Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku, je povinná podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH [nové okno] platiť daň pri službách uvedených v § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH, ktoré tejto zdaniteľnej osobe dodala zahraničná osoba z iného členského štátu, ktorá nie je malým podnikom zahraničnej osoby uplatňujúcim oslobodenie od dane podľa § 68f ods. 2 zákona o DPH, alebo zahraničná osoba z tretieho štátu, ak miesto dodania služby je v tuzemsku.

§ 69 ods. 2 písm. b) zákona o DPH

Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku, je povinná podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH [nové okno] platiť daň pri tovare, ktorý tejto zdaniteľnej osobe dodala zahraničná osoba z iného členského štátu, ktorá nie je malým podnikom zahraničnej osoby uplatňujúcim oslobodenie od dane podľa § 68f ods. 2 zákona o DPH, alebo zahraničná osoba z tretieho štátu, ak miesto dodania tovaru je v tuzemsku, okrem

1. predaja tovaru na diaľku podľa § 14 ods. 1 zákona o DPH,
2. tovaru uvedeného v prílohe č. 9 časti I zákona o DPH, na dodanie ktorého vo verejnom colnom sklade typu I nie je možné podľa § 48c ods. 1 písm. a) zákona o DPH uplatniť oslobodenie od dane,
3. tovaru uvedeného v prílohe č. 9 časti I zákona o DPH, na dodanie ktorého v osobitnom sklade nie je možné podľa § 48c ods. 1 písm. b) zákona o DPH uplatniť oslobodenie od dane,
4. tovaru uvedeného v prílohe č. 9 časti II zákona o DPH, na dodanie ktorého v daňovom sklade nie je možné podľa § 48c ods. 2 písm. c) zákona o DPH uplatniť oslobodenie od dane.

§ 69 ods. 3 zákona o DPH

Zdaniteľná osoba a právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobu a je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, sú povinné platiť daň pri službe dodanej zahraničnou osobou z iného členského štátu, ktorá nie je malým podnikom zahraničnej osoby uplatňujúcim oslobodenie od dane podľa § 68f ods. 2 zákona o DPH [nové okno], alebo zahraničnou osobou z tretieho štátu, ak je miesto dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku.

§ 69 ods. 6 zákona o DPH

Osoba, ktorá nadobudne tovar v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 a § 11a zákona o DPH [nové okno], je povinná platiť daň.

§ 69 ods. 7 zákona o DPH

Osoba, ktorá je druhým odberateľom pri trojstrannom obchode podľa § 45 zákona o DPH [nové okno], je povinná platiť daň.

§ 69 ods. 8 zákona o DPH

Osoba, ktorá je dlžníkom podľa colných predpisov, pri dovoze tovaru, je povinná platiť daň, ak § 84a ods. 3 zákona o DPH [nové okno] neustanovuje inak.

Podľa § 84a ods. 3 zákona o DPH platiteľ podľa § 84a ods. 2 zákona o DPH, na účet ktorého bolo podané colné vyhlásenie na tovar, pri ktorom vznikla daňová povinnosť podľa § 21 ods. 1 písm. a) [nové okno] alebo písm. b) [nové okno] zákona o DPH, je povinný daň pri dovoze tovaru vypočítať a uviesť do daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť; tento platiteľ je osobou povinnou zaplatiť túto daň.

Znamená to, že daň pri dovoze od 1. júla 2025 už nebude vo všetkých prípadoch vyrubovať colný úrad a daň nebude splatná v lehote podľa colných predpisov, ale sa bude uplatňovať zdanenie daňou z pridanej hodnoty samotným platiteľom prostredníctvom uvedenia DPH z dovozu tovaru v daňovom priznaní k DPH (táto úprava nazývaná aj samozdanenie pri dovoze tovaru), a správu dane bude v tomto prípade vykonávať daňový úrad, miestne prislúchajúci platiteľovi dane.

Zákonné podmienky pre povinnosť uplatnenia samozdanenia sú definované v § 84a ods. 2 písm. a) zákona o DPH, z ktorých vyplýva povinnosť uplatniť samozdanenie pri dovoze tovaru pre platiteľa, na účet ktorého sa podáva colné vyhlásenie, ktorý v čase vzniku daňovej povinnosti v súvislosti s dovozom tovaru do tuzemska:

• je usadený v tuzemsku,
• má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4 alebo § 4b zákona o DPH a
• má účinný štatút schváleného hospodárskeho subjektu (ďalej len „SHS“) podľa colných predpisov.

Platiteľ, ktorý je povinný pri dovoze tovaru do tuzemska uplatniť samozdanenie, je povinný v daňovom priznaní podávanom za príslušné zdaňovacie obdobie uvádzať aj taký dovoz tovaru, ktorý je oslobodený od dane.

Táto nová úprava, samozdanenie pri dovoze tovaru, sa prvýkrát použije na dovoz tovaru, v súvislosti s ktorým vznikla daňová povinnosť po 30. júni 2025 a neskôr.

§ 69 ods. 9 zákona o DPH

Platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH [nové okno], alebo osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, ktorej je dodaný tovar podľa § 13 ods. 1 písm. e) a f) zákona o DPH, je povinný platiť daň pri tomto tovare, ak je dodaný zahraničnou osobou.

§ 69 ods. 10 prvá veta zákona o DPH

Platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH [nové okno] a ktorému je zlato vo forme suroviny alebo polotovaru o rýdzosti 325 tisícin alebo vyššej dodané, je povinný platiť daň z tohto tovaru.

§ 69 ods. 10 druhá veta zákona o DPH

Platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH [nové okno] a ktorý je príjemcom sprostredkovateľskej služby dodania zlata vo forme suroviny alebo polotovaru o rýdzosti 325 tisícin alebo vyššej, ak mu to sprostredkuje sprostredkovateľ, ktorý koná v mene a na účet inej osoby, je osobou povinnou platiť daň.

§ 69 ods. 11 prvá veta zákona o DPH

Platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH [nové okno] a ktorému je investičné zlato podľa § 67 ods. 1 písm. a) zákona o DPH dodané platiteľom, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH a ktorý využil možnosť zdanenia podľa § 67 ods. 4 zákona o DPH, je povinný platiť daň.

§ 69 ods. 11 druhá veta zákona o DPH

Platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH [nové okno] a ktorý je príjemcom sprostredkovateľskej služby dodania investičného zlata podľa § 67 ods. 1 písm. a) zákona o DPH a ak dodanie zlata sprostredkuje sprostredkovateľ, ktorý koná v mene a na účet inej osoby, je osobou povinnou platiť daň.

§ 69 ods. 12 písm. a) zákona o DPH

Platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH [nové okno] a ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na dodanie kovového odpadu a kovového šrotu v tuzemsku; kovovým odpadom a kovovým šrotom sa rozumie kovový odpad a kovový šrot z výroby alebo z mechanického opracovania kovov a kovové predmety ďalej už nepoužiteľné vzhľadom na ich zlomenie, rozrezanie, opotrebenie alebo z podobných dôvodov.

§ 69 ods. 12 písm. b) zákona o DPH

Platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH [nové okno] a ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na prevod emisných kvót skleníkových plynov podľa osobitného predpisu^{28b) [nové okno]} v tuzemsku.

§ 69 ods. 12 písm. c) zákona o DPH

Platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH [nové okno] a ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ktorú sa dodávateľ rozhodol zdaniť podľa § 38 ods. 8 zákona o DPH.

§ 69 ods. 12 písm. d) zákona o DPH

Platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH [nové okno] a ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na dodanie nehnuteľnosti alebo jej časti v tuzemsku, ktorá bola predaná dlžnou osobou uznanou súdom alebo iným štátnym orgánom v konaní o nútenom predaji^{28c) [nové okno]}.

§ 69 ods. 12 písm. e) zákona o DPH

Platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH [nové okno] a ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na dodanie tovaru, ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej pohľadávku veriteľa, pri výkone práva z tejto záruky^{28d) [nové okno]}; pri zabezpečovacom prevode práva je príjemcom plnenia platiteľ, ktorého pohľadávka bola zabezpečená, a platiteľ, ktorý nadobudol predmet záruky.

§ 69 ods. 12 písm. f) zákona o DPH

Platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH [nové okno] a ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na dodanie tovarov patriacich do kapitol 10 a 12 Spoločného colného sadzobníka^{28da) [nové okno]}, ktoré nie sú bežne určené v nezmenenom stave na konečnú spotrebu okrem dodania tovarov, pri ktorom je vyhotovená zjednodušená faktúra podľa § 74 ods. 3 písm. a) alebo písm. b) zákona o DPH.

§ 69 ods. 12 písm. g) zákona o DPH

Platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH [nové okno] a ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na dodanie tovarov patriacich do kapitoly 72 Spoločného colného sadzobníka^{28da) [nové okno]} a do položiek 7301, 7308 a 7314 Spoločného colného sadzobníka^{28da) [nové okno]}, iných ako uvedených v písmene a) okrem dodania tovarov, pri ktorom je vyhotovená zjednodušená faktúra podľa § 74 ods. 3 písm. a) alebo písm. b) zákona o DPH.

§ 69 ods. 12 písm. h) zákona o DPH

Platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH [nové okno] a ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na dodanie mobilných telefónov, ktoré sú vyrobené alebo prispôsobené na použitie v spojení s licencovanou sieťou a fungujú na stanovených frekvenciách bez ohľadu na to, či majú alebo nemajú iné využitie, ak základ dane vo faktúre za dodanie mobilných telefónov je 5 000 eur a viac.

§ 69 ods. 12 písm. i) zákona o DPH

Platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH [nové okno] a ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na dodanie integrovaných obvodov, ako sú mikroprocesory a centrálne spracovateľské jednotky, v stave pred zabudovaním do výrobkov pre konečného spotrebiteľa, ak základ dane vo faktúre za dodanie integrovaných obvodov je 5 000 eur a viac.

§ 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH

Platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH [nové okno] a ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na dodanie stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti podľa § 8 ods. 1 písm. b) zákona o DPH, ktoré patria do sekcie F štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (ďalej iba klasifikácie CPA), a dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak inštalácia alebo montáž patrí do sekcie F klasifikácie CPA.

Pravidlo samozdanenia u osôb registrovaných podľa § 7, § 7a zákona o DPH

V tomto článku sú uvedené prípady tzv. samozdanenia (prenesenia daňovej povinnosti na príjemcu plnenia) podľa jednotlivých ustanovení § 69 zákona o DPH [nové okno], v ktorých je príjemcom tovaru a služby osoba registrovaná podľa § 7, § 7a zákona o DPH.

§ 69 ods. 2 písm. a) zákona o DPH

Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku, je povinná podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH [nové okno] platiť daň pri službách uvedených v § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH, ktoré tejto zdaniteľnej osobe dodala zahraničná osoba z iného členského štátu, ktorá nie je malým podnikom zahraničnej osoby uplatňujúcim oslobodenie od dane podľa § 68f ods. 2 zákona o DPH, alebo zahraničná osoba z tretieho štátu, ak miesto dodania služby je v tuzemsku.

§ 69 ods. 2 písm. b) zákona o DPH

Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku, je povinná podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH [nové okno] platiť daň pri tovare, ktorý tejto zdaniteľnej osobe dodala zahraničná osoba z iného členského štátu, ktorá nie je malým podnikom zahraničnej osoby uplatňujúcim oslobodenie od dane podľa § 68f ods. 2 zákona o DPH, alebo zahraničná osoba z tretieho štátu, ak miesto dodania tovaru je v tuzemsku, okrem

1. predaja tovaru na diaľku podľa § 14 ods. 1 zákona o DPH,
2. tovaru uvedeného v prílohe č. 9 časti I, na dodanie ktorého vo verejnom colnom sklade typu I nie je možné podľa § 48c ods. 1 písm. a) zákona o DPH uplatniť oslobodenie od dane,
3. tovaru uvedeného v prílohe č. 9 časti I, na dodanie ktorého v osobitnom sklade nie je možné podľa § 48c ods. 1 písm. b) zákona o DPH uplatniť oslobodenie od dane,
4. tovaru uvedeného v prílohe č. 9 časti II, na dodanie ktorého v daňovom sklade nie je možné podľa § 48c ods. 2 písm. c) zákona o DPH uplatniť oslobodenie od dane.

§ 69 ods. 3 zákona o DPH

Zdaniteľná osoba a právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobu a je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH [nové okno], sú povinné platiť daň pri službe dodanej zahraničnou osobou z iného členského štátu, ktorá nie je malým podnikom zahraničnej osoby uplatňujúcim oslobodenie od dane podľa § 68f ods. 2 zákona o DPH, alebo zahraničnou osobou z tretieho štátu, ak je miesto dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku.

§ 69 ods. 6 zákona o DPH

Osoba, ktorá nadobudne tovar v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 a § 11a zákona o DPH [nové okno], je povinná platiť daň.

§ 69 ods. 7 zákona o DPH

Osoba, ktorá je druhým odberateľom pri trojstrannom obchode podľa § 45 zákona o DPH [nové okno], je povinná platiť daň. Druhý odberateľ nemusí byť platiteľom dane v tuzemsku, musí mať však pridelené v tuzemsku IČ DPH (podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH).

§ 69 ods. 8 zákona o DPH

Osoba, ktorá je dlžníkom podľa colných predpisov, pri dovoze tovaru, je povinná platiť daň, ak § 84a ods. 3 zákona o DPH [nové okno] neustanovuje inak.

§ 69 ods. 9 zákona o DPH

Platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH [nové okno], alebo osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, ktorej je dodaný tovar podľa § 13 ods. 1 písm. e) a f) zákona o DPH, je povinný platiť daň pri tomto tovare, ak je dodaný zahraničnou osobou.

Pravidlo samozdanenia u tuzemských zdaniteľných osobách neregistrovaných pre DPH

V tomto článku sú uvedené prípady samozdanenia (prenesenia daňovej povinnosti na príjemcu plnenia) podľa jednotlivých ustanovení § 69 zákona o DPH [nové okno], v ktorých je príjemcom tovaru a služby zdaniteľná osoba, ktorá je usadená v tuzemsku a nie je registrovaná pre DPH v tuzemsku.

§ 69 ods. 2 písm. a) zákona o DPH

Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku, je povinná podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH [nové okno] platiť daň pri službách uvedených v § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH, ktoré tejto zdaniteľnej osobe dodala zahraničná osoba z iného členského štátu, ktorá nie je malým podnikom zahraničnej osoby uplatňujúcim oslobodenie od dane podľa § 68f ods. 2 zákona o DPH, alebo zahraničná osoba z tretieho štátu, ak miesto dodania služby je v tuzemsku.

§ 69 ods. 2 písm. b) zákona o DPH

Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku, je povinná podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH [nové okno] platiť daň pri tovare, ktorý tejto zdaniteľnej osobe dodala zahraničná osoba z iného členského štátu, ktorá nie je malým podnikom zahraničnej osoby uplatňujúcim oslobodenie od dane podľa § 68f ods. 2 zákona o DPH, alebo zahraničná osoba z tretieho štátu, ak miesto dodania tovaru je v tuzemsku, okrem

• predaja tovaru na diaľku podľa § 14 ods. 1 zákona o DPH,
• tovaru uvedeného v prílohe č. 9 časti I, na dodanie ktorého vo verejnom colnom sklade typu I nie je možné podľa § 48c ods. 1 písm. a) zákona o DPH uplatniť oslobodenie od dane,
• tovaru uvedeného v prílohe č. 9 časti I, na dodanie ktorého v osobitnom sklade nie je možné podľa § 48c ods. 1 písm. b) zákona o DPH uplatniť oslobodenie od dane,
• tovaru uvedeného v prílohe č. 9 časti II, na dodanie ktorého v daňovom sklade nie je možné podľa § 48c ods. 2 písm. c) zákona o DPH uplatniť oslobodenie od dane.

§ 69 ods. 3 zákona o DPH

Zdaniteľná osoba a právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobu a je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH [nové okno], sú povinné platiť daň pri službe dodanej zahraničnou osobou z iného členského štátu, ktorá nie je malým podnikom zahraničnej osoby uplatňujúcim oslobodenie od dane podľa § 68f ods. 2 zákona o DPH, alebo zahraničnou osobou z tretieho štátu, ak je miesto dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku.

§ 69 ods. 6 zákona o DPH

Osoba, ktorá nadobudne tovar – nový dopravný prostriedok v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 ods. 3 zákona o DPH [nové okno], je povinná platiť daň.

§ 69 ods. 8 zákona o DPH

Osoba, ktorá je dlžníkom podľa colných predpisov, pri dovoze tovaru, je povinná platiť daň, ak § 84a ods. 3 zákona o DPH [nové okno] neustanovuje inak.

Platenie dane ručiteľom

Platiť DPH správcovi dane popri dodávateľovi vzniká za určitých podmienok aj inej osobe, ktorou je odberateľ či príjemca plnenia. Sú to prípady, ak dodávateľ nezaplatí z uskutočneného plnenia alebo z prijatia platby na budúce dodanie tovaru alebo služby - § 69 ods. 14 zákona o DPH [nové okno]. Ide o inštitút ručenia za daň, pričom postup správcu dane pri realizácii tohto inštitútu je uvedený v § 69b zákona o DPH.

Ručenie za daň (§ 69b zákona o DPH)

Problematika ručenia za daň podľa zákona o DPH [nové okno] sa týka len ručenia za daň z pridanej hodnoty, čo znamená, že osoby ručiteľov neručia za nedoplatky na iných daniach. Slovo „daň“ vo všetkých ustanoveniach upravujúcich problematiku ručenia v zákone o DPH je potrebné vykladať v zmysle § 1 tohto zákona, podľa ktorého zákon o DPH upravuje iba daň z pridanej hodnoty (ďalej len „daň“).

Podľa § 69 ods. 13 zákona o DPH platiteľ dane, ktorému je alebo má byť v tuzemsku dodaný tovar alebo služba, ručí za daň z predchádzajúceho stupňa, t. j. odberateľ ručí za daň svojho dodávateľa, ak dodávateľ daň uvedenú na faktúre nezaplatil alebo sa stal neschopným zaplatiť daň a platiteľ dane (odberateľ) v čase vzniku daňovej povinnosti vedel alebo na základe dostatočných dôvodov vedieť mal a mohol, že daň či už celá alebo jej časť, nebude zaplatená. Zároveň sú v zákone uvedené dôvody, ktoré nasvedčujú tomu, že platiteľ dane (odberateľ) vedieť mal a mohol, že daň nebude zaplatená a to:

1. protihodnota za plnenie uvedená na faktúre je bez ekonomického opodstatnenia neprimerane vysoká alebo neprimerane nízka, alebo
2. v čase vzniku daňovej povinnosti bol štatutárnym orgánom odberateľa alebo členom štatutárneho orgánu odberateľa alebo jeho spoločníkom - štatutárny orgán dodávateľa alebo člen štatutárneho orgánu dodávateľa alebo spoločník dodávateľa t. j. platiteľa dane, ktorý dodáva tovar alebo službu.
3. protihodnota za plnenie alebo jej časť bola zaplatená na iný bankový účet, ako bankový účet zverejnený v zozname bankových účtov oznámených podľa § 6 ods. 1 až 3 alebo 85kk zákona o DPH spôsobom podľa § 6 ods. 5 zákona o DPH. Pričom za deň uskutočnenia platby sa považuje deň, kedy platiteľ zadal poskytovateľovi platobných služieb pokyn vkladu alebo prevodu finančných prostriedkov ako protihodnotu za plnenie na bankový účet dodávateľa.

Ustanovenie § 69 ods. 13 zákona o DPH [nové okno] zakotvuje podmienky vzniku ručenia odberateľa za daň z pridanej hodnoty, ktorú dodávateľ uviedol na faktúre, ale ju nezaplatil do štátneho rozpočtu. Podľa § 69 ods. 13 zákona o DPH ručenie za daň z predchádzajúceho stupňa u odberateľa vzniká, ak:

1. dodávateľ daň z pridanej hodnoty uvedenú na faktúre nezaplatil v lehote splatnosti podľa § 78 zákona o DPH alebo uhradil len jej časť, príp. sa stal neschopným ju zaplatiť
2. odberateľ v čase vzniku daňovej povinnosti vedel alebo na základe dostatočných dôvodov vedieť mal a mohol, že celá daň alebo časť dane z pridanej hodnoty nebude dodávateľom zaplatená do štátneho rozpočtu

Pri kumulatívnom splnení obidvoch podmienok sa zo zákona stáva odberateľ ručiteľom za daň neuhradenú jeho dodávateľom.

Pri skúmaní naplnenia prvej podmienky je potrebné vychádzať najmä zo znenia § 78 zákona o DPH, podľa ktorého je daň, ktorú je platiteľ povinný platiť, splatná do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom vznikla daňová povinnosť a to z každého jednotlivého dodania tovaru alebo služby, prípadne z platby prijatej vopred. Celkový súčet jednotlivých daňových povinností, ktoré vznikli za určité zdaňovacie obdobie, platiteľ dane môže znížiť o daň vzťahujúcu sa k prijatým plneniam. Výsledný vzťah voči štátnemu rozpočtu, t. j. vlastnú daňovú povinnosť je platiteľ povinný zaplatiť na účet správcu dane a platbu označiť podľa vyhlášky č. 378/2011 Z. z. [nové okno] o spôsobe označovania platby dane v znení neskorších predpisov. Platiteľ teda ručí za daň voči nemu uplatnenú na faktúre od dodávateľa a nie za vlastnú daňovú povinnosť dodávateľa.

Postup pri uložení povinnosti ručenia za daň

Zákon o DPH v § 69b ods. 1 zákona o DPH [nové okno] zavádza pre daň uvedenú na faktúre, ktorú dodávateľ v lehote splatnosti podľa § 78 zákona o DPH neuhradil alebo uhradil len jej časť, legislatívnu skratku „nezaplatená daň“ a pre osobu uvedenú v § 69 ods. 13 zákona o DPH legislatívnu skratku „ručiteľ“. V prípade, ak daňový úrad zistí, že sú naplnené podmienky na uplatnenie inštitútu ručenia, vydá rozhodnutie. Týmto rozhodnutím v súlade s § 69b ods. 3 zákona o DPH uloží ručiteľovi povinnosť uhradiť nezaplatenú daň. Rozhodnutie môže byť vydané počas daňovej kontroly vykonávanej u dodávateľa alebo u odberateľa, ale aj bez vykonania daňovej kontroly, nakoľko sa jedná o samostatné konanie vyplývajúce priamo zo zákona o DPH. Lehota, v akej je možné vydať rozhodnutie podľa § 69b zákona o DPH, nie je zákonom určená. Ustanovenie § 69 zákona č. 563/2009 Z. z. [nové okno] o správe daní (ďalej iba daňový poriadok) ustanovuje, že daň alebo rozdiel dane nie je možné vyrubiť po uplynutí piatich rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie. V prípade ručenia však daňový úrad dodávateľa nevyrubuje daň ani jej rozdiel, ale podľa § 69b ods. 1 zákona o DPH ukladá ručiteľovi povinnosť uhradiť daň uvedenú na faktúre, ktorú neuhradil v lehote splatnosti podľa § 78 zákona o DPH jeho dodávateľ. Z uvedeného vyplýva, že lehota na vydanie rozhodnutia podľa § 69b zákona o DPH nie je zákonom obmedzená.

V prípade, ak ručiteľ nesplní povinnosť, ktorá mu bola uložená rozhodnutím podľa § 69b zákona o DPH, bude táto nezaplatená daň od ručiteľa vymáhaná podľa ustanovení daňového poriadku upravujúcich vymáhanie.

Ak ručiteľ uplatňuje nadmerný odpočet, ktorý mu má byť vrátený podľa § 79 zákona o DPH [nové okno], a nedošlo z jeho strany v lehote do 8 dní od doručenia rozhodnutia o ručení k plneniu, použije daňový úrad dodávateľa tento nadmerný odpočet na úhradu dane/časti dane nezaplatenej dodávateľom. O takomto použití nadmerného odpočtu vydá daňový úrad dodávateľa v zmysle § 69b ods. 6 zákona o DPH rozhodnutie. Rozhodnutiu o použití nadmerného odpočtu odberateľa podľa ods. 6 predchádza vydanie rozhodnutia podľa § 69b ods. 3 zákona o DPH. Ak daňový úrad dodávateľa vydá rozhodnutie podľa § 69b ods. 6 zákona o DPH, nebude zo strany daňového úradu miestne príslušnému ručiteľovi tento nadmerný odpočet vrátený. Na základe toho musí byť takéto rozhodnutie bezodkladne doručené aj daňovému úradu miestne príslušnému odberateľovi – ručiteľovi.

Použitie nadmerného odpočtu na úhradu nezaplatenej dane podľa § 69b zákona o DPH má prednosť pred jeho použitím podľa daňového poriadku. Tzn., že nadmerný odpočet platiteľa dane, ktorý sa stal ručiteľom za neuhradenú daň z predchádzajúceho stupňa a ktorému bolo doručené rozhodnutie podľa § 69b ods. 6 zákona o DPH, sa nemôže použiť na úhradu jeho vlastných nedoplatkov na DPH a iných daniach t. j. nemôže sa aplikovať ustanovenie § 79 daňového poriadku a tento nadmerný odpočet sa nemôže použiť podľa § 55 daňového poriadku, ale prednostne sa použije na úhradu dane platiteľa dane, ktorému sa kontrolovaný platiteľ dane stal ručiteľom za daň (DPH).

Vrátenie dane ručiteľovi

Postupom podľa § 69b zákona o DPH [nové okno] môže dôjsť k úhrade nezaplatenej dane napríklad v situáciách, ak

• úhradu oneskorene vykoná platiteľ dane, ktorému vznikla daňová povinnosť a zároveň aj ručiteľ na základe vydaného rozhodnutia, alebo
• úhradu na základe rozhodnutia vykoná ručiteľ po lehote splatnosti, zároveň mu však daňový úrad dodávateľa oznámi, že použil na úhradu nezaplatenej dane jeho splatný nadmerný odpočet, alebo
• úhradu na základe rozhodnutia vykoná ručiteľ, (zároveň môže dôjsť ku kombinácii, že ak tak urobil po lehote splatnosti, bol na úhradu nezaplatenej dane použitý jeho splatný nadmerný odpočet) a v tom istom období uhradí oneskorene svoju daňovú povinnosť sám dodávateľ.

Pri vrátení dane, ktorá prevyšuje výšku nezaplatenej dane, sa táto vždy prednostne vráti ručiteľovi. Ak ručiteľ uhradil nezaplatenú daň a daňový úrad použil jeho nadmerný odpočet na úhradu tejto nezaplatenej dane, sumu dane, ktorá prevyšuje výšku nezaplatenej dane, mu daňový úrad vráti bezodkladne.

Ak sumu dane uhradil dodávateľ a zároveň aj ručiteľ, pričom výsledná suma dane uhradená dodávateľom a ručiteľom je vyššia ako pôvodne nezaplatená daň, daňový úrad sumu, ktorá prevyšuje výšku nezaplatenej dane, vráti ručiteľovi bezodkladne.

Ak dôjde na základe vydaných rozhodnutí k úhrade dane zo strany ručiteľa a následne s časovým odstupom aj k úhrade zo strany dodávateľa – pôvodného dlžníka, mala by byť suma, ktorá prevyšuje pôvodne nezaplatenú daň, vrátená ručiteľovi bez podania žiadosti. Suma dane sa ručiteľovi vráti v zmysle § 69b ods. 7 a 8 zákona o DPH aj v prípade, ak má táto osoba daňové nedoplatky. Sumu nie je možné preúčtovať na prípadne nedoplatky ručiteľa a ani dodávateľa.

Osobitný spôsob úhrady (§ 69c zákona o DPH)

Čo je to inštitút osobitného spôsobu úhrady dane

V zmysle § 69 ods. 1 zákona o DPH [nové okno] daň uvedenú na faktúre za dodanie tovaru alebo služby v tuzemsku, je povinný platiť dodávateľ, ak zákon o DPH neustanovuje inak. Na faktúre, ktorú dodávateľ vystaví pre svojho odberateľa sa okrem iných povinných náležitostí uvádza základ dane a výška dane, ktorá sa má zaplatiť. Dodávateľ tak vyberie daň z pridanej hodnoty, ktorú je povinný odviesť do štátneho rozpočtu, ako súčasť protihodnoty od svojho odberateľa.

Podstatou osobitného spôsobu úhrady dane je to, že daň uvedenú na faktúre nezaplatí odberateľ v cene zdaniteľného plnenia svojmu dodávateľovi, ale požadovanú protihodnotu rozdelí. Dodávateľovi uhradí len základ dane a sumu dane z pridanej hodnoty zaplatí priamo správcovi dane, ktorým je daňový úrad. Osobitný spôsob úhrady dane na osobný účet daňovníka (ďalej aj „OÚD“) vedený u správcu dane podľa § 69c ods. 1 zákona o DPH je oprávnený využiť odberateľ, ktorý má postavenie platiteľa dane a je naplnený vedomostný test podľa § 69 ods. 13 zákona o DPH, podľa ktorého odberateľ v čase vzniku daňovej povinnosti vedel alebo na základe dostatočných dôvodov vedieť mal a mohol, že daň z dodania alebo jej časť nebude jeho dodávateľom zaplatená. Finančné riaditeľstvo SR na svojom webovom sídle sprístupňuje aktualizované údaje platiteľa dane v rozsahu meno a priezvisko fyzickej osoby, adresu jej trvalého pobytu alebo miesta podnikania, ak je od trvalého pobytu odlišné, alebo obchodné meno alebo názov právnickej osoby, sídlo, IČO, ak jej bolo pridelené, identifikačné číslo pre DPH a číslo účtu správcu dane vedeného pre daňový subjekt. OÚD svojho dodávateľa tak bude môcť odberateľ vyhľadať prostredníctvom zadania jeho IČ DPH.

Kedy je odberateľ oprávnený využiť osobitný spôsob úhrady dane a dôsledky takéhoto postupu na odberateľa

Odberateľ je oprávnený využiť osobitný spôsob úhrady dane v situácii, keď nastala niektorá zo skutočností uvedených v ustanovení § 69 ods. 13 zákona o DPH [nové okno], čo znamená, že môže byť voči nemu uplatnený inštitút ručenia za daň. Podľa § 69 ods. 13 zákona o DPH je platiteľ, ktorému je alebo má byť dodaný tovar alebo služba v tuzemsku, osobou povinnou platiť daň, ak dodávateľ daň uvedenú na faktúre nezaplatil alebo sa stal neschopným zaplatiť daň, a odberateľ v čase vzniku daňovej povinnosti vedel alebo na základe dostatočných dôvodov vedieť mal a mohol, že celá daň alebo jej časť nebude zaplatená správcovi dane. V ustanovení sú zároveň uvedené právne domnienky, ktoré sú dostatočným dôvodom na to, že odberateľ mohol túto skutočnosť vedieť.

Právnymi domnienkami v zmysle § 69 ods. 13 zákona o DPH sú:

• protihodnota za plnenie uvedená na faktúre je bez ekonomického opodstatnenia neprimerane vysoká alebo neprimerane nízka
• v čase vzniku daňovej povinnosti bol odberateľ štatutárnym orgánom alebo členom štatutárneho orgánu alebo spoločníkom štatutárny orgán, člen štatutárneho orgánu alebo spoločník platiteľa, ktorý dodáva tovar alebo službu
• protihodnota za plnenie alebo jej časť bola zaplatená na iný účet vedený u poskytovateľa platobných služieb alebo u zahraničného poskytovateľa platobných služieb, ako bankový účet dodávateľa, ktorý bol v deň uskutočnenia platby zverejnený v zozname bankových účtov oznámených podľa § 6 alebo § 85kk zákona o DPH.

Zároveň je v zákone definované, čo sa považuje za deň uskutočnenia platby. Právna domnienka uvedená v písm. c) súvisí s oznamovacou povinnosťou podľa § 6 zákona o DPH [nové okno], t. j. povinnosť platiteľov dane oznámiť finančnému riaditeľstvu bankové účty, ktoré používajú na podnikanie, ktoré je predmetom dane v tuzemsku podľa § 2 zákona o DPH. Aktualizované údaje o účtoch, ktoré platitelia dane oznámia finančnému riaditeľstvu, sú sprístupnené na webovom sídle Finančného riaditeľstva SR a odberatelia si môžu overiť, či číslo účtu, na ktoré dodávateľ požaduje úhradu protihodnoty, bolo finančnému riaditeľstvu oznámené.

Ak odberateľ zistí, že je naplnená niektorá z domnienok na uplatnenie ručenia za daň podľa § 69 ods. 13 zákona o DPH, môže využiť postup podľa § 69c zákona o DPH, čím má možnosť vyhnúť sa takémuto ručeniu. Odberateľ môže zaplatiť na OÚD dodávateľa daň uvedenú na faktúre, ktorú je z dodania tovaru alebo služby povinný platiť podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH dodávateľ, najneskôr pred doručením rozhodnutia podľa § 69b ods. 3 zákona o DPH.

Rozhodnutie o ručení podľa § 69b zákona o DPH daňový úrad voči odberateľovi nevydá, ak odberateľ využil možnosť zaplatiť daň na účet správcu dane vedeného pre dodávateľa. Ak daňový úrad rozhodnutie podľa § 69b ods. 3 zákona o DPH vydal, toto rozhodnutie odberateľovi ešte nebolo doručené a zo strany odberateľa došlo medzitým k využitiu možnosti uhradiť daň podľa § 69c ods. 1 zákona o DPH, toto rozhodnutie sa v zmysle § 69c ods. 2 zákona o DPH zo zákona zaplatením dane zrušuje.

Dôsledky využitia osobitného spôsobu úhrady dane na dodávateľa

Platiteľ dane, ktorý dodáva tovar alebo službu v tuzemsku, je v súlade § 69 ods. 1 zákona o DPH povinný platiť daň, ak zákon neustanovuje inak, napr. ak nedochádza k prenosu povinnosti platiť daň na príjemcu plnenia. Daň je splatná do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom zo zdaniteľného obchodu vznikla daňová povinnosť. V situácii, ak by odberateľ využil možnosť osobitnej úhrady dane danú ustanovením § 69c zákona o DPH [nové okno], rozdelil by platbu a uhradil by dodávateľovi len časť protihodnoty, ktorá zodpovedá základu dane, nie je povinnosť dodávateľa platiť daň, dotknutá. Dodávateľ je teda povinný v daňovom priznaní uviesť daň, ktorú je povinný platiť, aj v takejto situácii. Od splatnej dane je oprávnený uplatniť odpočítateľnú daň a je povinný zaplatiť vlastnú daňovú povinnosť bez ohľadu na to, ako postupoval jeho odberateľ.

Využitie osobitného spôsobu úhrady dane podľa § 69c zákona o DPH neovplyvňuje plnenie povinností peňažnej povahy dodávateľa rovnako, ako neovplyvňuje tieto povinnosti ani situácia, keď by odberateľ faktúru za dodanie nezaplatil vôbec.

Ak bude platiteľ v postavení dodávateľa požadovať úhradu faktúr na účty, ktoré oznámil finančnému riaditeľstvu a nie sú naplnené ani iné dôvody, ktoré by pre odberateľa predstavovali riziko uplatnenia inštitútu ručenia za daň, odberatelia budú postupovať štandardným spôsobom a uhradia celú protihodnotu na oznámené účty svojho dodávateľa. Ak nie je naplnený vedomostný test pre uplatnenie inštitútu ručenia za daň, nie je ani dôvod na využitie osobitného spôsobu úhrady dane podľa § 69c zákona o DPH.

V prípade, ak dodávateľ bude od svojich odberateľov požadovať úhradu protihodnoty na iný účet, než ktorý oznámil finančnému riaditeľstvu, musí počítať s tým, že jeho odberatelia pristúpia k využitiu úhrady DPH priamo na jeho osobný účet vedený u správcu dane. Je teda v záujme každého platiteľa dane, aby oznámil všetky svoje bankové účty ešte predtým, ako ich začne využívať na podnikanie a požadovať úhradu za dodanie tovaru a poskytnutie služieb na tieto účty. V situácii, ak dodávateľ uhradí daň v lehote jej splatnosti a taktiež odberateľ zaplatí daň uvedenú na faktúre, ktorú je z dodania tovaru alebo služby povinný platiť dodávateľ, na OÚD dodávateľa, táto zaplatená daň predstavuje daňový preplatok dodávateľa.

Preplatok vzniknutý v dôsledku úhrady dane na OÚD dodávateľa

V situácii, keď odberateľ využije osobitný spôsob úhrady dane a zaplatí časť protihodnoty zodpovedajúcej DPH na číslo účtu správcu dane vedeného pre jeho dodávateľa, s touto sumou uhradenou správcovi dane nemá odberateľ viac možnosť disponovať. Znamená to, že odberateľ nemôže požiadať o vrátenie tejto sumy ani o preúčtovanie sumy na svoje prípadné nedoplatky. Uvedené vyplýva z toho, že suma dane sa v zmysle § 69c ods. 3 zákona o DPH [nové okno] považuje za daňový preplatok dodávateľa.

Ak dodávateľ neuhradil daň do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia, za ktoré mu vznikla daňová povinnosť z dodania tovaru a poskytnutia služby, použije sa na túto úhradu daň zaplatená jeho odberateľom na jeho OÚD. Daňovým preplatkom dodávateľa tak bude len prípadný kladný rozdiel medzi daňou zaplatenou odberateľom a sumou dane, ktorá bola použitá na úhradu daňovej povinnosti dodávateľa za príslušné zdaňovacie obdobie.

Pri daňovom preplatku sa použije postup podľa § 79 daňového poriadku [nové okno], tzn. ak nemožno preplatok použiť napríklad na kompenzáciu prípadných nedoplatkov platiteľa dane, resp. iných platieb, ktoré je platiteľ povinný uhradiť podľa § 55 ods. 6 daňového poriadku, daňový preplatok sa vráti platiteľovi do 30 dní od doručenia žiadosti o jeho vrátenie. V situácii, ak by v lehote na vrátenie daňového preplatku začal daňový úrad u platiteľa dane daňovú kontrolu, daňový preplatok sa vráti do 10 dní od jej skončenia, ak sa daňovou kontrolou nezistí rozdiel vo výške tohto daňového preplatku, inak do 10 dní od nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia. Pri vrátení daňového preplatku opäť zohráva dôležitú úlohu skutočnosť, či platiteľ oznámil bankový účet podľa § 6 alebo § 85kk zákona o DPH, ktorý bude používať na svoje podnikanie, ktoré je predmetom DPH. V zmysle § 69c ods. 6 zákona bude daňový preplatok vrátený len na účet oznámený spôsobom podľa § 6 ods. 5 zákona o DPH, tzn. oznámený na tlačive, ktorého vzor zverejnilo finančné riaditeľstvo na svojom webovom sídle. Ak platiteľ dane nesplnil povinnosť bankový účet oznámiť, preplatok mu bude vrátený do 10 dní odo dňa, keď si túto povinnosť dodatočne splní.

Označenie platby dane v zmysle vyhlášky MF SR č. 378/2011 Z. z.

V zmysle § 1 vyhlášky Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 378/2011 Z. z. [nové okno] o spôsobe označovania platby dane, platba dane bezhotovostným prevodom z účtu daňového subjektu na účet správcu dane, ktorým je daňový úrad alebo colný úrad sa označí:

• číslom účtu daňového subjektu, z ktorého sa platba dane uhrádza,
• číslom účtu správcu dane, na ktorý sa platba dane uhrádza, oznámením daňovému subjektu príslušným správcom dane podľa osobitného predpisu,
• variabilným symbolom,
• sumou platby dane v eurách a eurocentoch a
• informáciu pre správcu dane, ak je to potrebné.

V zmysle prílohy č. 1 vyhlášky č. 378/2011 Z. z. sa variabilný symbol na označovanie platby dane bez rozhodnutia vydaného daňovým úradom tvorí spôsobom, že na označenie platby dane uvedenej v § 2 písm. b) vyhlášky sa použije desaťmiestny variabilný symbol, pričom prvé štyri číslice označujú druh platby dane. V súvislosti so zavedením osobitného spôsobu úhrady dane podľa § 69c zákona o DPH [nové okno] bolo do vyhlášky o spôsobe označovania platby dane doplnené nové označenie platby:

• prvú časť variabilného symbolu bude tvoriť štvorčíslie 1109 - daň z pridanej hodnoty zaplatená odberateľom za dodávateľa,
• druhú časť variabilného symbolu predstavuje šesťčíslie, ktoré označuje zdaňovacie obdobie. Keďže platbu dane bude vykonávať odberateľ na OÚD svojho dodávateľa, je pre správne označenie platby potrebné variabilný symbol doplniť o zdaňovacie obdobie tohto dodávateľa (mesiac, štvrťrok) a príslušný rok. Informáciu o zdaňovacom období môže odberateľ získať od svojho dodávateľa, na požiadanie túto informáciu potrebnú pre správne vytvorenie variabilného symbolu môže poskytnúť správca dane. Ak odberateľ nezistí informáciu o zdaňovacom období dodávateľa, je tiež prípustné, aby pri označení platby uviedol vo variabilnom symbole príslušný mesiac, v ktorom vznikla daňová povinnosť, keďže základným zdaňovacím obdobím platiteľov DPH je kalendárny mesiac.

Ak odberatelia platiteľa dane využijú inštitút osobitnej úhrady dane na OÚD dodávateľa, je možné, že na OÚD budú pripísané platby od rôznych odberateľov platiteľa, niektoré platby môžu predstavovať úhradu DPH z jednej faktúry, avšak nie je vylúčený aj súčet viacerých súm dane z viacerých faktúr. Z údajov, ktoré sú pre platiteľa dostupné v rámci zobrazenia stavu osobného účtu v osobnej internetovej zóne na portáli finančnej správy, nie je možné zistiť informáciu, ktorý odberateľ a z ktorej faktúry uhradil sumu dane. Je preto v záujme dodávateľa, aby eliminoval riziká spojené s takýmto stavom a to aj tým, že oznámi finančnému riaditeľstvu všetky účty, na ktoré bude požadovať platby od svojich odberateľov. V prípade, ak odberatelia dane využijú osobitný spôsob úhrady dane na OÚD svojho dodávateľa, je vecou vzájomných obchodných vzťahov, že takýto postup oznámia svojmu dodávateľovi a oznámia mu, ktorej faktúry alebo faktúr sa predmetná úhrada týka, a ktorý záväzok voči dodávateľovi tým odberateľ považuje za splnený.

Zahraničná osoba (neregistrovaná pre daň v tuzemsku) povinná platiť daň alebo uplatniť oslobodenie od dane prostredníctvom daňového zástupcu

V tomto článku sú uvedené informácie k situácii, kedy zahraničná osoba neregistrovaná pre DPH v tuzemsku je povinná platiť daň v tuzemsku alebo si zvolí možnosť, že sa dá zastúpiť daňovým zástupcom a daň neplatí.

Ak zahraničná osoba dovezie tovar z tretieho štátu na územie EÚ v Slovenskej republike a tento tovar je určený na dodanie do iného členského štátu, ale dovozca - zahraničná osoba nie je v tuzemsku registrovaná za platiteľa dane ani zastúpená daňovým zástupcom v zmysle § 69a zákona o DPH, je povinná platiť daň z dovozu v zmysle § 69 ods. 8 zákona o DPH [nové okno].

Daňový zástupca pri dovoze tovaru (§ 69a zákona o DPH)

Ak je tovar dovezený z tretieho štátu na územie EÚ v Slovenskej republike zahraničnou osobou z iného členského štátu a je určený na dodanie do iného členského štátu, ale dovozca (zahraničná osoba) nie je v tuzemsku registrovaný za platiteľa dane ani zastúpený daňovým zástupcom, dovozca je povinný platiť daň z dovozu v zmysle § 69 ods. 8 zákona o DPH [nové okno].

Colný orgán nevymeria dovozcovi, ktorým je zahraničná osoba, daň pri dovoze tovaru vtedy, ak preukáže, že tovar z tretieho štátu je určený na dodanie do iného členského štátu a splnil podmienky na oslobodenie dovozu tovaru od dane podľa § 48 ods. 3 zákona o DPH.

Podmienkami sú:

• dovozca (zahraničná osoba) musí colnému orgánu preukázať, že je v tuzemsku registrovaný za platiteľa dane alebo je zastúpený daňovým zástupcom a
• že v inom členskom štáte, do ktorého sa tovar prepraví, bude deklarované nadobudnutie tovaru osobou identifikovanou pre daň v inom členskom štáte.

Daňový zástupca pri dovoze tovaru, ustanovený v § 69a zákona o DPH, zastupuje dovozcu tovaru, ktorý je zahraničnou osobou a nie je platiteľom dane podľa zákona o DPH [nové okno] v tuzemsku. Zastupuje ho vo veci uplatnenia oslobodenia od dane podľa § 48 ods. 3 zákona o DPH preto, aby sa zahraničná osoba nemusela z titulu dovozu tovaru na územie EÚ v Slovenskej republike registrovať za platiteľa dane. Ide o zjednodušenie uplatňovania zákona o DPH.

Inštitút daňového zástupcu je možné využiť len v prípade, ak zahraničná osoba dováža v tuzemsku tovar z tretieho štátu, pričom sa ten istý tovar dodáva osobe identifikovanej pre daň do iného členského štátu. Ak bol tovar prepustený do voľného obehu v tuzemsku a následne bol spracovaný na iný tovar, nie je možné oslobodiť dovoz tovaru podľa § 48 ods. 3 zákona o DPH, pretože z tuzemska do iného členského štátu nebude dodaný ten istý tovar, ktorý bol dovezený z tretieho štátu.

Postavenie daňového zástupcu

Daňovým zástupcom môže byť v zmysle § 69a ods. 1 zákona o DPH [nové okno] len platiteľ dane so sídlom alebo bydliskom v tuzemsku. Na zastupovanie dovozcu musí mať daňový zástupca udelené písomné plnomocenstvo s úradne overeným podpisom a osobitné identifikačné číslo pre daň pridelené Daňovým úradom Bratislava.

Daňový zástupca pod prideleným osobitným identifikačným číslom pre daň môže konať v mene viacerých zastúpených dovozcov. Tuzemský platiteľ dane, ktorý je daňovým zástupcom, má Daňovým úradom Bratislava pridelené osobitné identifikačné číslo pre daň a okrem toho má miestne príslušným daňovým úradom podľa svojho sídla alebo bydliska prvotne pridelené identifikačné číslo pre daň, ktorým mu bol priznaný status platiteľa dane.

Povinnosti daňového zástupcu

Daňový zástupca má nasledovné povinnosti:

1. viesť záznamy o dovoze tovaru a jeho následnom dodaní do iného členského štátu. Záznamy musia obsahovať priezvisko a meno alebo názov zastúpeného dovozcu a adresu jeho sídla, miesta podnikania, prevádzkarne, bydliska alebo miesta, kde sa obvykle zdržiava, a číslo rozhodnutia vydaného v colnom konaní, ktorým bol tovar prepustený do navrhovaného colného režimu Ak daňový zástupca zastupuje viacerých dovozcov, za každého zastúpeného dovozcu vedie osobitne záznamy o dovoze tovaru a jeho následnom dodaní do iného členského štátu;
2. podať za zastúpených dovozcov daňové priznanie Daňovému úradu Bratislava za obdobie kalendárneho mesiaca, a to do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca. K daňovému priznaniu je daňový zástupca povinný priložiť zoznam zastúpených dovozcov s uvedením sumy všetkých základov dane ním deklarovaných dodaní tovaru osobitne za každého zastúpeného dovozcu. Daňové priznanie daňový zástupca podá pod osobitným identifikačným číslom pre daň prideleným Daňovým úradom Bratislava. V daňovom priznaní v riadku č. 13, 14 daňový zástupca uvedie základ dane za dodanie tovarov oslobodené od dane podľa § 43 zákona o DPH [nové okno], ktoré boli zastúpenými dovozcami dodané do iného členského štátu pre osobu identifikovanú pre daň. V prípade, že v príslušnom kalendárnom mesiaci nedošlo u zastúpených dovozcov k dodaniu tovarov oslobodených od dane podľa § 43 zákona o DPH, daňový zástupca nie je povinný za zastúpených dovozcov podať negatívne daňové priznanie;
3. podať za zastúpených dovozcov súhrnný výkaz podľa § 80 zákona o DPH Daňovému úradu Bratislava do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca. Nemôže sa rozhodnúť pre podávanie súhrnného výkazu za zastúpených dovozcov za kalendárny štvrťrok, ak by hodnota tovarov nepresiahla v príslušnom kalendárnom štvrťroku a súčasne v predchádzajúcich štyroch kalendárnych štvrťrokoch hodnotu 50 000 eur. Súhrnný výkaz daňový zástupca podá pod osobitným identifikačným číslom pre daň prideleným Daňovým úradom Bratislava. V súhrnnom výkaze daňový zástupca uvedie kódy štátov, do ktorých je tovar dodaný, identifikačné čísla pre daň nadobúdateľov pridelené v iných členských štátoch, celkovú hodnotu tovaru dodaného každému nadobúdateľovi do iného členského štátu, príp. hodnotu premiestneného tovaru do iného členského štátu. Všetky dodávky tovaru pre jedného nadobúdateľa sa uvádzajú ako celková hodnota dodaného tovaru v jednom riadku. V prípade, ak v príslušnom kalendárnom mesiaci zastúpení dovozcovia nedodajú tovar do iného členského štátu oslobodený od dane podľa § 43 zákona o DPH [nové okno], daňový zástupca nie je povinný za príslušný kalendárny mesiac predložiť Daňovému úradu Bratislava súhrnný výkaz.

Zrušenie osobitného identifikačného čísla pre daň u daňového zástupcu

Daňový úrad Bratislava zruší osobitné identifikačné číslo pre daň pre daňového zástupcu pri dovoze tovaru, ak daňový zástupca opakovane poruší povinnosť:

• viesť záznamy o dovoze tovaru a jeho následnom dodaní do iného členského štátu osobitne za každého zastúpeného dovozcu,
• predkladať za zastúpených dovozcov daňové priznanie Daňovému úradu Bratislava za obdobie kalendárneho mesiaca s priloženým zoznamom zastúpených dovozcov s uvedením sumy všetkých základov dane ním deklarovaných dodaní tovaru osobitne za každého zastúpeného dovozcu,
• predkladať za zastúpených dovozcov súhrnný výkaz Daňovému úradu Bratislava za obdobie kalendárneho mesiaca.

Daňový úrad Bratislava zruší daňovému zástupcovi osobitné identifikačné číslo pre daň aj v prípade, ak daňový zástupca:

• požiada o odňatie osobitného identifikačného čísla pre daň,
• v období 12 kalendárnych mesiacov nezastupoval žiadneho dovozcu,
• prestane byť platiteľom,
• nebol oprávnený konať za dovozcu na základe písomného plnomocenstva.

Povinnosti zahraničnej osoby zastúpenej daňovým zástupcom podľa § 69a zákona o DPH - fakturácia

• vyhotoviť faktúru podľa zákona o DPH [nové okno] pri dodaní tovaru s miestom dodania v tuzemsku (§ 72 ods. 4 zákona o DPH)
• faktúra vyhotovená zahraničnou osobou má obsahovať, okrem iného, aj meno a priezvisko alebo názov daňového zástupcu podľa § 69a zákona o DPH, adresu jeho sídla alebo bydliska a jeho osobitné identifikačné číslo pre daň (§ 74 ods. 1 písm. o) zákona o DPH).