Preskočiť na hlavný obsah
0

Súhrnný výkaz

Súhrnný výkaz k dani z pridanej hodnoty (ďalej len „súhrnný výkaz") je elektronický formulár (vzor ustanovený opatrením vydaným MF SR a vyhláseným v Zbierke zákonov SR), ktorý musí podať osoba, ktorá dodáva tovar do iného členského štátu a aj osoba, ktorá dodáva určité služby do iného členského štátu. Ustanovuje to § 80 zákona o dani z pridanej hodnoty.

Informácie v tomto článku Vám poskytujeme v nasledujúcej štruktúre:

Platiteľ dane

Kedy podáva súhrnný výkaz

Platiteľ dane z pridanej hodnoty je povinný podať súhrnný výkaz za kalendárny mesiac, ak:

  1. dodal tovar do iného členského štátu oslobodený od dane (§ 43 ods. 1 zákona o DPH [nové okno]) alebo
  2. premiestnil tovar vo svojom vlastníctve do iného členského štátu na účely svojho podnikania oslobodeného od dane (§ 43 ods. 4 zákona o DPH) alebo
  3. dodal tovar ako prvý odberateľ v rámci trojstranného obchodu do iného členského štátu oslobodeného od dane (§ 45 zákona o DPH) alebo
  4. dodal službu s miestom dodania v inom členskom štáte (§ 15 ods. 1 zákona o DPH) osobe, ktorá je povinná platiť daň alebo
  5. odoslal alebo prepravil tovar v režime call-off stock (§ 8a zákona o DPH) alebo
  6. zdaniteľná osoba, pre ktorú bol tovar odoslaný alebo prepravený v režime call-off stock, bola nahradená inou zdaniteľnou osobou podľa § 8a ods. 5 alebo
  7. tovar, ktorý bol odoslaný alebo prepravený v režime call-off stock, bol vrátený do tuzemska.

Platiteľ dane sa však môže rozhodnúť, že súhrnný výkaz bude podávať za kalendárny štvrťrok, ak hodnota dodávok uvedených v bode 1. až 3. nepresiahne v príslušnom kalendárnom štvrťroku a súčasne v žiadnom z predchádzajúcich štyroch kalendárnych štvrťrokov hodnotu 50 000 eur. Hodnota dodaných služieb v tomto prípade nie je rozhodujúca.

Súhrnný výkaz sa podáva do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca (kalendárneho štvrťroka), za ktoré vznikne povinnosť podať súhrnný výkaz. Ak koniec lehoty na podanie súhrnného výkazu pripadne na sobotu, nedeľu alebo na deň pracovného pokoja, posledným dňom lehoty je najbližší nasledujúci pracovný deň.

Upozornenie

Ak dodávateľ služby do uplynutia lehoty na podanie súhrnného výkazu nemá identifikačné číslo pre daň príjemcu služby a príjemca služby ho informoval o tom, že požiadal o pridelenie identifikačného čísla pre daň, uvedie dodávateľ služby dodanie služby do súhrnného výkazu za obdobie, v ktorom bolo identifikačné číslo pre daň príjemcovi služby pridelené (§ 80 ods. 6 zákona o DPH [nové okno]).

Kedy nepodáva súhrnný výkaz

Platiteľ dane súhrnný výkaz nepodáva za kalendárny mesiac (kalendárny štvrťrok), ak

  • nedodal tovar z tuzemska do iného členského štátu, ani
  • nepremiestnil tovar z tuzemska do iného členského štátu, ani
  • nezúčastnil sa na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ, ani
  • neodoslal alebo neprepravil tovar v režime call-off stock (§ 8a zákona o DPH [nové okno]) do iného členského štátu, resp. nedošlo k nahradeniu pôvodného nadobúdateľa inou zdaniteľnou osobou alebo k vráteniu tovaru, ani
  • nedodal službu s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, ani
  • nevykonal opravu základu dane podľa § 25 zákona o DPH.

Zmena obdobia, za ktoré podáva súhrnný výkaz

Platiteľ dane, ktorý podáva súhrnný výkaz za kalendárny mesiac, môže zmeniť obdobie na kalendárny štvrťrok, avšak musí spĺňať podmienky, že hodnota dodaného tovaru v príslušnom štvrťroku a v predchádzajúcich štyroch kalendárnych štvrťrokoch nepresiahne sumu 50 000 eur. Zmena obdobia v podávaní súhrnného výkazu z kalendárneho mesiaca na kalendárny štvrťrok môže nastať iba k prvému dňu kalendárneho štvrťroka nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom splnil podmienky.

Zmenu obdobia, za ktoré sa podáva súhrnný výkaz, platiteľ dane nie je povinný oznámiť správcovi dane.

Ak platiteľ dane v priebehu kalendárneho štvrťroka zistí, že nespĺňa podmienky podávania súhrnného výkazu za obdobie kalendárneho štvrťroka, možnosť podať súhrnný výkaz za kalendárny štvrťrok prestáva platiť od skončenia kalendárneho mesiaca, v ktorom hodnota tovarov podľa § 80 ods. 1 písm. a) až c) presiahne v príslušnom kalendárnom štvrťroku hodnotu 50 000 eur. Platiteľ je potom povinný podať súhrnný výkaz osobitne za jednotlivé mesiace príslušného kalendárneho štvrťroka, v ktorých realizoval dodávky uvádzajúce sa v súhrnnom výkaze.

Príklad

  • Platiteľ dane podáva súhrnný výkaz štvrťročne. V decembri 2024 posudzuje obdobie pre podanie súhrnného výkazu za IV. štvrťrok 2024.

    Hodnoty dodaných tovarov v príslušnom kalendárnom štvrťroku:
    IV. štvrťrok 2024: November – 35 000 eur, Október – 20 000 eur

    Hodnoty dodaných tovarov v predchádzajúcich kalendárnych štvrťrokoch:
    III. štvrťrok 2024 – 35 000 eur, II. štvrťrok 2024 – 49 000 eur, I. štvrťrok – 28 000 eur, IV. štvrťrok 2025 – 28 000 eur

    Riešenie: Platiteľ dane nesplnil podmienku z § 80 ods. 2 zákona o DPH, pretože prekročil hodnotu dodaných tovarov 50 000 eur za príslušný kalendárny štvrťrok. Je povinný podať súhrnný výkaz mesačne za jednotlivé mesiace IV. štvrťroku, a to nasledovne:

    za mesiac december 2024 podá súhrnný výkaz do 27. 1. 2025 (ak v tomto mesiaci platiteľ uskutočnil dodávky uvádzajúce sa v súhrnnom výkaze)
    za mesiac november 2024 podá súhrnný výkaz do 27. 12. 2024,
    za mesiac október 2024 podá súhrnný výkaz do 27. 12. 2024.

Zdaniteľná osoba

Kedy podáva súhrnný výkaz

Zdaniteľná osoba, ktorá je registrovaná pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH [nové okno], je povinná podať súhrnný výkaz za každý kalendárny štvrťrok, v ktorom dodala službu s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH osobe, ktorá je povinná platiť daň [§ 80 ods. 1 písm. d) zákona o DPH].

Povinnosť podať súhrnný výkaz vzniká zdaniteľnej osobe aj v prípade, ak sa zúčastňuje na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ (podľa § 45 ods. 1 zákona o DPH), kedy obdobím na podanie súhrnného výkazu je kalendárny mesiac alebo kalendárny štvrťrok. Rozhodujúcou skutočnosťou pre to, aby zdaniteľná osoba bola povinná podať súhrnný výkaz za obdobie kalendárneho mesiaca, je hodnota tovarov ňou dodaných druhému odberateľovi v inom členskom štáte v rámci trojstranného obchodu. Ak hodnota tovarov dodaných zdaniteľnou osobou ako prvým odberateľom druhému odberateľovi v rámci trojstranného obchodu presiahne v príslušnom kalendárnom štvrťroku hodnotu 50 000 eur, zdaniteľná osoba musí súhrnný výkaz podať mesačne. Do hodnoty 50 000 eur sa nezahŕňa hodnota dodaných služieb.

Kedy nepodáva súhrnný výkaz

Zdaniteľná osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH [nové okno] nepodáva súhrnný výkaz, ak nedodala službu s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH ani sa nezúčastnila na trojstrannom obchode ako prvý odberateľ, resp. nevykonala opravu základu dane podľa § 25 zákona o DPH.

Upozornenie

Ak dodávateľ služby do uplynutia lehoty na podanie súhrnného výkazu nemá identifikačné číslo pre daň príjemcu služby a príjemca služby ho informoval o tom, že požiadal o pridelenie identifikačného čísla pre daň, uvedie dodávateľ služby dodanie služby do súhrnného výkazu za obdobie, v ktorom bolo identifikačné číslo pre daň príjemcovi služby pridelené (§ 80 ods. 6 zákona o DPH [nové okno]).

Daňový zástupca

Kedy podáva súhrnný výkaz

Daňový zástupca, ktorý zastupuje zahraničné osoby podľa § 69a alebo § 69aa zákona o DPH [nové okno] podáva za všetky zahraničné osoby jeden spoločný súhrnný výkaz za obdobie kalendárneho mesiaca (do 25 dní po jeho skončení), ak zastúpené osoby dodali do iného členského štátu tovar oslobodený od dane (§ 43 zákona o DPH). Uvádza v ňom údaje za všetky zastúpené osoby.

Kedy nepodáva súhrnný výkaz

Ak ani jedna zahraničná osoba zastúpená daňovým zástupcom podľa § 69a alebo § 69aa zákona o DPH [nové okno] v príslušnom kalendárnom mesiaci nedodala tovar z tuzemska do iného členského štátu a ani takýto tovar nepremiestnila do iného členského štátu, daňový zástupca podľa§ 69a alebo § 69aa zákona o DPH spoločný súhrnný výkaz nepodáva.

Opravný a dodatočný súhrnný výkaz

Ak osoba, ktorá podala súhrnný výkaz, zistí, že údaje uvedené v súhrnnom výkaze sú neúplné alebo nesprávne, postupuje pri oprave týchto údajov v závislosti od toho, či k zisteniu dôjde pred uplynutím lehoty na podanie súhrnného výkazu alebo po uplynutí tejto lehoty.

OPRAVNÝ súhrnný výkaz

Ak k zisteniu, že súhrnný výkaz bol vyplnený chybne, dôjde pred uplynutím lehoty na podanie súhrnného výkazu, osoba, ktorá podala súhrnný výkaz, podá opravný súhrnný výkaz. V opravnom súhrnnom výkaze sa uvádzajú všetky správne údaje, teda nielen tie, ktoré sa opravujú. Opravný súhrnný výkaz nahrádza pôvodne podaný súhrnný výkaz.

Príklad

  • Platiteľ dane dodal v mesiaci január 2025 tovar oslobodený od dane podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH [nové okno] českému podnikateľovi identifikovanému pre daň v Česku v hodnote 57 000 eur a rakúskemu podnikateľovi identifikovanému pre daň v Rakúsku v hodnote 5 000 eur. Súhrnný výkaz za mesiac január 2025 podal dňa 18. 2. 2025, kde uviedol chybne hodnotu dodaného tovaru českému podnikateľovi. Miesto hodnoty 57 000 eur uviedol hodnotu 17 000 eur. Opravu chce urobiť dňa 24. 2. 2025. Akým súhrnným výkazom, opravným či dodatočným, opraví túto chybu?

    Riešenie: Keďže túto skutočnosť platiteľ dane chce urobiť ešte pred skončením lehoty na podanie súhrnného výkazu, podá dňa 24. 2. 2025 opravný súhrnný výkaz, v ktorom uvedie dodávku tovarov pre českého podnikateľa v správnej hodnote 57 000 eur a pre rakúskeho podnikateľa v hodnote 5 000 eur.

DODATOČNÝ súhrnný výkaz

Ak k zisteniu, že súhrnný výkaz bol vyplnený chybne, dôjde po uplynutí lehoty na podanie súhrnného výkazu, osoba, ktorá podala súhrnný výkaz, podá dodatočný súhrnný výkaz. V dodatočnom súhrnnom výkaze sa uvádzajú len tie údaje, ktoré sa opravujú alebo dopĺňajú.

Príklad

  • Platiteľ dane dodal v mesiaci január 2025 tovar oslobodený od dane podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH českému podnikateľovi identifikovanému pre daň v Česku v hodnote 57 000 eur a rakúskemu podnikateľovi identifikovanému pre daň v Rakúsku v hodnote 5 000 eur. Súhrnný výkaz za mesiac január 2025 podal dňa 17. 2. 2025, kde uviedol chybne hodnotu dodaného tovaru českému podnikateľovi, miesto hodnoty 57 000 eur uviedol hodnotu 17 000 eur. Opravu chce urobiť dňa 28. 2. 2025. Akým súhrnným výkazom, opravným či dodatočným, opraví túto chybu?

    Riešenie: Keďže túto skutočnosť platiteľ dane chce opraviť dňa 28. 2. 2025, po skončení lehoty na podanie súhrnného výkazu, podá dodatočný súhrnný výkaz, v ktorom uvedie iba údaje týkajúce sa dodania českému podnikateľovi, a to so správnou hodnotou dodaného tovaru (57 000 eur).

Upozornenie

Platiteľ dane nie je povinný podať súhrnný výkaz, ak v príslušnom období nedodal tovar alebo službu, ktorá sa uvádza do súhrnného výkazu. V prípade, že platiteľ dane nepodal súhrnný výkaz za príslušné obdobie, pretože mal za to, že v danom období nedodal tovar alebo službu, ktorú by musel uviesť do súhrnného výkazu ale po uplynutí lehoty na podanie súhrnného výkazu zistí, že pochybil, že mal povinnosť podať súhrnný výkaz za dané obdobie, pretože sa napr. zúčastnil trojstranného obchodu, musí podať „riadny“ súhrnný výkaz, (ktorý sa bude považovať za oneskorene podaný) a nie dodatočný súhrnný výkaz, ktorý sa môže podať len v nadväznosti na podaný „riadny“ súhrnný výkaz.

Uvádzanie transakcií v súhrnnom výkaze

V súhrnnom výkaze v časti I. sa uvádza:

  • Dodanie tovaru do iného členského štátu oslobodeného od dane (§ 43 ods. 1 zákona o DPH [nové okno]). Uvádza sa bez kódu.
  • Premiestnenie tovaru vo svojom vlastníctve do iného členského štátu na účely svojho podnikania oslobodeného od dane (§ 43 ods. 4 zákona o DPH). Uvádza sa bez kódu.
  • Dodanie tovaru prvým odberateľom v rámci trojstranného obchodu do iného členského štátu oslobodeného od dane (§ 45 zákona o DPH). Uvádza sa pod kódom 1.
  • Dodanie služby s miestom dodania v inom členskom štáte (§ 15 ods. 1 zákona o DPH) osobe, ktorá je povinná platiť daň. Uvádza sa pod kódom 2.

Tieto údaje sa uvádzajú v súhrnnom výkaze za obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť. Pri dodaní tovaru podľa § 43 ods. 1 a 4 zákona o DPH sa daňová povinnosť určí podľa § 19 ods. 8 zákona o DPH. Pri dodaní tovaru prvým odberateľom pre druhého odberateľa sa hodnota dodaných tovarov uvádza za obdobie, v ktorom bol tovar dodaný druhému odberateľovi (keď druhý odberateľ nadobudol právo nakladať s tovarom ako vlastník). Pri dodaní služby s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH vzniká daňová povinnosť dňom dodania služby. Ak sa služba dodáva čiastkovo alebo opakovane, deň dodania je ustanovený v § 19 ods. 3 zákona o DPH.

Ak sa opravuje základ dane podľa § 25 zákona o DPH, potom sa v súhrnnom výkaze uvádza suma, o ktorú sa základ dane opravil. Uvedený údaj sa uvedie za to obdobie, v ktorom bola oprava základu dane oznámená nadobúdateľovi tovaru alebo príjemcovi služby.

Upozornenie

Ak je platba prijatá pred dodaním služby s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH [nové okno], keď osobou povinnou platiť daň je príjemca služby, daňová povinnosť vzniká dňom prijatia platby v zmysle § 19 ods. 4 zákona o DPH a do súhrnného výkazu sa uvádza za obdobie, v ktorom bola platba prijatá.

V súhrnnom výkaze v časti II. sa uvádzajú

Údaje týkajúce sa osobitného režimu call-off stock v týchto prípadoch:

  • platiteľ dane odoslal alebo prepravil tovar v režime call-off stock,
  • zdaniteľná osoba, pre ktorú bol tovar odoslaný alebo prepravený v režime call-off stock, bola nahradená inou zdaniteľnou osobou podľa § 8a ods. 5 zákona o DPH [nové okno],
  • tovar, ktorý bol odoslaný alebo prepravený v režime call-off stock, bol vrátený do tuzemska.

Pokiaľ je tovar, ktorý bol z tuzemska odoslaný alebo prepravený do iného členského štátu v režime call- off stock, následne po skončení tohto odoslania alebo prepravy dodaný zdaniteľnej osobe, ktorá je oprávnená nadobudnúť vlastnícke právo k tovaru podľa dohody uzatvorenej s platiteľom dane, platí, že ide o dodanie tovaru podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH. Dodanie tovaru oslobodené od dane podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH [nové okno] sa vykazuje v súhrnnom výkaze v zmysle § 80 ods. 1 písm. a) zákona o DPH, a to v I. časti súhrnného výkazu.

Viac informácií k súhrnnému výkazu nájdete v Metodickom pokyne [.pdf; 278 kB; nové okno] k podávaniu súhrnných výkazov podľa § 80 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov po 1. 1. 2020.

Poznámka:

Údaje v súhrnnom výkaze sa uvádzajú v eurách a zaokrúhľujú sa na celé eurá do 0,5 eura nadol a od 0,5 eura vrátane nahor.

V súhrnnom výkaze sa neuvádza:

  • dodanie tovaru s montážou alebo inštaláciou s miestom dodania v inom členskom štáte,
  • dodanie služby s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 16 zákona o DPH [nové okno],
  • dodanie služby oslobodené od dane podľa zákona platného v členskom štáte, kde je miesto dodania služby,
  • dodanie služby s miestom dodania v treťom štáte.

Príklady

  1. Slovenská spoločnosť – platiteľ dane, vykonáva pre českú zdaniteľnú osobu rekonštrukciu nehnuteľnosti v Brne. Uvádza sa dodanie tejto služby v súhrnnom výkaze?

    Riešenie: Slovenský platiteľ dane toto dodanie neuvádza v súhrnnom výkaze, lebo miesto dodania služby je síce v inom členskom štáte ale nie je určené podľa § 15 ods. 1 ale podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH.

  2. Slovenská spoločnosť – platiteľ dane, dodal pre českú zdaniteľnú osobu stroj vrátane jeho montáže vo výrobnej hale, ktorá sa nachádza v Poľsku. Uvádza sa dodanie tovaru s montážou v súhrnnom výkaze?

    Riešenie: Dodanie tvaru s montážou a inštaláciou, aj keď je miesto dodania v inom členskom štáte, neuvádza sa v súhrnnom výkaze.

Ako podať súhrnný výkaz

Súhrnný výkaz sa podáva výlučne elektronickými prostriedkami, nikdy nie v listinnej forme. Súhrnný výkaz podaný elektronickými prostriedkami musí byť podpísaný kvalifikovaným elektronickým podpisom alebo elektronickou značkou poskytnutou daňovým úradom na základe uzavretej písomnej dohody obsahujúcej náležitosti elektronického doručovania, podrobnosti nájdete na portáli finančnej správy v časti Zasielanie elektronických dokumentov - pravidlá.