V nadväznosti na smernicu Rady (EÚ) 2022/2523 a modelové pravidlá OECD/G20, tzv. GloBE pravidlá (Global Anti-Base Erosion Model Rules – Pillier II) bol v Slovenskej republike s účinnosťou od 31.12.2023 prijatý zákon č. 507/2023 Z. z. o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nádnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín.
Cieľom zavedenia dorovnávacej dane je zabezpečiť, aby veľké nadnárodné skupiny podnikov a vnútroštátne skupiny podnikov odvádzali minimálnu efektívnu daň vo výške 15 %.
Pravidlá pre zdanenie dorovnávacou daňou
Smernica rozlišuje tri pravidlá zdanenia:
- IIR (income inclusion rule) – pravidlo zahrnutia príjmov
- UTPR (undertaxed profits rule) – pravidlo pre nedostatočne zdanené zisky
- QDMTT (qualified domestic minimum top-up tax) – kvalifikovaná vnútroštátna dorovnávacia daň- voliteľné pravidlo, ktoré sa uplatňuje na úrovni jednotlivých jurisdikcií, umožňuje jurisdikciám dodaniť príjmy subjektov nachádzajúcich sa na ich území v prípade, že boli zdanené pod úrovňou efektívnej sadzby dane 15 %. (Príjem týchto subjektov nebude predmetom zdanenia cez IIR/UTPR v zahraničí.)
Slovenská republika zaviedla voliteľné pravidlo QDMTT. Pre zavedenie pravidiel IIR a UTPR využila odklad do 31.12.2029, ktorý umožňuje európska smernica.
Subjekty, na ktoré sa zákon o dorovnávacej dani vzťahuje
Zákon o dorovnávacej dani sa vzťahuje na (§ 3 zákona):
- Základné subjekty nachádzajúce sa v Slovenskej republike, ktoré sú členmi nadnárodnej skupiny alebo veľkej vnútroštátnej skupiny, ktorá dosahuje v konsolidovanej účtovnej závierke hlavného materského subjektu ročné výnosy aspoň 750 mil. EUR, a to najmenej v dvoch účtovných obdobiach zo štyroch účtovných období bezprostredne predchádzajúcich analyzovanému účtovnému obdobiu
- Spoločné podniky alebo subjekty pridružené k spoločnému podniku podľa § 26 založené v SR
Zákon sa nevzťahuje na vylúčené subjekty (§ 3 ods. 6 zákona), ak spĺňajú podmienky výnimky.
Výpočet efektívnej sadzby dane a dorovnávacej dane
Základným pravidlom je, že efektívna sadzba dane (§ 21 zákona) a dorovnávacia daň (§ 22 zákona) sa vypočíta spoločne za všetky základné subjekty skupiny nachádzajúce sa v SR.
Efektívna sadzba dane sa počíta ako pomer sumy upravených zahrnutých daní základných subjektov k čistému oprávnenému príjmu základných subjektov, t. j.:
Ak je táto sadzba nižšia ako 15 %, počíta sa dorovnávacia daň (§ 22 zákona).
Z výpočtu dorovnávacej dane sú „oslobodené“ subjekty, ktoré splnia výnimku z výpočtu dorovnávacej dane.
Výnimky z výpočtu dorovnávacej dane
Zákon umožňuje nevykonať výpočet dorovnávacej dane v prípade, ak skupina spĺňa niektorú z nasledovných podmienok v danej jurisdikcii:
- § 31 zákona – Výnimka z výpočtu dorovnávacej dane na základe malého rozsahu priemerných oprávnených výnosov a priemerného oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty
- § 32 zákona - Výnimka z výpočtu dorovnávacej dane na základe kvalifikovanej správy podľa jednotlivých štátov (CbCR)
- § 32b zákona – Výnimka z výpočtu dorovnávacej dane na základe zjednodušených výpočtov
Oznamovacie povinnosti a daňové priznanie
Zákon vymedzuje, kto je pre účely správy dorovnávacej dane daňovníkom (§ 37 zákona). Daňovníkom je:
- Základný subjekt, ktorý nie je stálou prevádzkarňou,
- Hlavný subjekt stálej prevádzkarne, ktorá je základným subjektom,
- Spoločný podnik a subjekt pridružený k spoločnému podniku podľa § 26 ods. 1 písm. b) prvého bodu.
Zdaňovacím obdobím dorovnávacej dane podľa §38 zákona je účtovné obdobie, za ktoré hlavný materský subjekt nadnárodnej skupiny podnikov alebo veľkej vnútroštátnej skupiny zostavuje konsolidovanú účtovnú závierku alebo kalendárny rok, ak ide o konsolidovanú účtovnú závierku podľa § 2 písm. i) štvrtého bodu zákona.
Subjekty dorovnávacej dane majú povinnosť podať oznámenie s informáciami na určenie dorovnávacej dane (§ 39 zákona) a povinnosť podať daňové priznanie (§ 40 zákona), a to aj v prípade, ak splnia niektorú z výnimiek z výpočtu dorovnávacej dane, a taktiež ak výsledkom daňového priznania bude nulová daňová povinnosť.
Lehota na splnenie si povinnosti podania oznámenia s informáciami na určenie dorovnávacej dane a podania daňového priznania je 15 mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Ak je zdaňovacie obdobie prechodným rokom, predlžuje sa táto lehota o 3 celé kalendárne mesiace.
Prechodným rokom je prvé účtovné obdobie, v ktorom základné subjekty nadnárodnej skupiny podnikov alebo veľkej vnútroštátnej skupiny patria do rozsahu pôsobnosti tohto zákona.
Subjekty dorovnávacej dane, ktorých zdaňovacím obdobím je kalendárny rok 2024, majú lehotu na splnenie si povinnosti podania oznámenia s informáciami na určenie dorovnávacej dane a podania daňového priznania, prípadne aj zaplatenia dorovnávacej dane, do 30.6.2026.
Informácie k dorovnávacej dani sú priebežne zverejňované na portáli finančnej správy a Ministerstva financií Slovenskej republiky:
