V tomto článku informujeme o povinnosti podávania daňového priznania k dani z pridanej hodnoty (ďalej iba daňové priznanie) platiteľov dane registrovaných podľa § 4, § 4b zákona o DPH [nové okno], osoby registrované podľa § 7, § 7a zákona o DPH a tiež zdaniteľné (resp. nezdaniteľné právnické) osoby, ktoré nie sú registrované pre DPH ale v určitých prípadoch sú povinné podať daňové priznanie. Zahraničné osoby, registrované pre DPH podľa § 5 zákona o DPH, nájdu informácie k podávaniu daňových priznaní k DPH v článku Zahraničná osoba.
Informácie v tomto článku Vám poskytujeme v nasledujúcej štruktúre:
Podávanie daňového priznania platiteľom dane
Povinnosť podať daňové priznanie
Platiteľ dane registrovaný podľa § 4, § 4b zákona o DPH [nové okno] je povinný podať daňové priznanie k DPH (ďalej iba daňové priznanie) do 25 dní po skončení každého zdaňovacieho obdobia a v tejto lehote aj zaplatiť vlastnú daňovú povinnosť okrem výnimiek opísaných v časti Výnimky z povinnosti podať daňové priznanie do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia.
Vlastnou daňovou povinnosťou sa rozumie kladný rozdiel, ktorý vznikne po odpočítaní celkovej výšky odpočítateľnej dane za príslušné zdaňovacie obdobie od celkovej výšky splatnej dane za príslušné zdaňovacie obdobie okrem dane vyrubenej colným orgánom pri dovoze tovaru.
Daňový zástupca
Daňový zástupca podľa § 69a zákona o DPH je povinný za zastúpených dovozcov podať jedno spoločné daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca. K daňovému priznaniu je daňový zástupca podľa § 69a zákona o DPH [nové okno] povinný priložiť zoznam zastúpených dovozcov s uvedením sumy všetkých základov dane ním deklarovaných dodaní tovaru osobitne za každého zastúpeného dovozcu.
Daňový zástupca podľa § 69aa zákona o DPH je povinný za zastúpené zahraničné osoby podať jedno spoločné daňové priznanie do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia, ktorým je kalendárny mesiac. Uvádza v ňom údaje za všetky zastúpené osoby.
Výnimky z povinnosti podať daňové priznanie do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia
Výnimky (uvedené v 78 ods. 2 zákona o DPH), kedy platiteľ dane nie je povinný podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia:
- Platiteľ splnil registračnú povinnosť podľa § 4 zákona o DPH [nové okno], ale do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za prvé zdaňovacie obdobie mu nebolo pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4 zákona o DPH. V tomto prípade je povinný podať daňové priznanie a zaplatiť vlastnú daňovú povinnosť do piatich pracovných dní až odo dňa doručenia rozhodnutia o registrácii pre daň podľa § 4 ods. 4 zákona o DPH,
- Platiteľ, ktorý uskutočňuje v tuzemsku výlučne plnenia oslobodené od dane podľa § 28 až § 42 zákona o DPH, má povinnosť podávať daňové priznanie počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom mu vznikne povinnosť platiť daň zo zdaniteľného obchodu, ktorý nie je oslobodený od dane podľa § 28 až 42 zákona o DPH,
- Platiteľ, ktorý sa stal platiteľom od 1. januára kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý presiahol obrat podľa § 4 ods. 1 písm. a) zákona o DPH výlučne z dodaní tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 37 až 39 zákona o DPH, a od tohto presiahnutia obratu do 31. decembra prebiehajúceho kalendárneho roka nedodal v tuzemsku tovar alebo službu, ktorá nie je oslobodená od dane podľa § 28 až 42, nie je povinný podať daňové priznanie. V prípade, že od tohto presiahnutia obratu do 31. decembra prebiehajúceho kalendárneho roka dodal v tuzemsku tovar alebo službu, ktorá nie je oslobodená od dane podľa § 28 až 42, je povinný podať daňové priznanie počnúc prvým zdaňovacím obdobím.
Príklady
- Zdaniteľná osoba vlastní niekoľko bytov, ktoré začala od 1. 2. 2025 prenajímať občanom. Dňa 31. 8. 2025 jej obrat presiahol hodnotu 50 000 eur, podala žiadosť o registráciu a daňový úrad ju zaregistroval a pridelil IČ DPH k 1. 1. 2026. Je povinná podať za január 2026 daňové priznanie, keď počas celého roka 2025 a aj v januári 2026 poskytovala iba prenájom oslobodený od dane?
Riešenie: Keďže platiteľ dane poskytuje len oslobodený prenájom bytov, nie je povinný za prvé zdaňovacie obdobie január 2026 podať daňové priznanie v zmysle § 78 ods. 2 písm. a) bod 2 zákona o DPH [nové okno].
- Zdaniteľná osoba vlastní niekoľko bytov, ktoré začala od 1. 2. 2025 prenajímať občanom. Dňa 31. 8. 2025 jej obrat presiahol hodnotu 50 000 eur, podala žiadosť o registráciu a daňový úrad ju zaregistroval a pridelil IČ DPH k 1. 1. 2026. Je povinná podať za január 2026 daňové priznanie, keď v decembri 2025 predala nábytok z jedného bytu ale ďalej poskytuje iba prenájom bytov oslobodený od dane aj počas januára 2026?
Riešenie: Keďže platiteľ dane okrem poskytovania oslobodeného prenájmu bytov predal nábytok, ktorý v zmysle zákona o DPH nie je oslobodeným dodaním, je povinný za prvé zdaňovacie obdobie január 2026 podať daňové priznanie v zmysle § 78 ods. 2 písm. a) bod 2 zákona o DPH.
Zdaňovacie obdobie
Základným zdaňovacím obdobím platiteľa dane je kalendárny mesiac, okrem prípadov, keď sa platiteľ rozhodne pre zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok (§ 77 ods. 2 zákona o DPH).
Upozornenie
Zákon o DPH [nové okno] v prechodnom ustanovení § 85ka upravuje postup platiteľov dane, registrovaných pred 1. 10. 2012 ako štvrťročných platiteľov dane, pri zmene zdaňovacieho obdobia z kalendárneho štvrťroka na kalendárny mesiac.
Zmena zdaňovacieho obdobia z kalendárneho mesiaca na kalendárny štvrťrok (oznamuje sa správcovi dane)
Pre zmenu zdaňovacieho obdobia sa môže registrovaný platiteľ dane rozhodnúť až v prípade, ak uplynulo viac ako 12 kalendárnych mesiacov od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom sa stal platiteľom, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b zákona o DPH [nové okno] (časová podmienka), a za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov nedosiahol obrat 100 000 eur (obratová podmienka). Platiteľ dane, ktorý sa rozhodne pre zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok, musí splniť tieto dve podmienky, t.j. časovú a obratovú podmienku (§ 77 ods. 2 zákona o DPH).
Začiatok lehoty sa teda počíta od posledného dňa kalendárneho mesiaca, v ktorom bolo platiteľovi doručené rozhodnutie o pridelení IČ DPH. Časová podmienka je splnená až k prvému dňu kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí dvanásteho kalendárneho mesiaca.
Príklad
- Splnenie časovej podmienky: V prípade, ak sa zdaniteľná osoba stala platiteľom 15.1.2025 ale rozhodnutie o pridelení IČ DPH mala doručené 1.2.2025, 12 kalendárnych mesiacov od 28. 2.2025 uplynie 28.2.2026. Časová podmienka viac ako 12 kalendárnych mesiacov bude splnená v prvý deň nasledujúceho kalendárneho mesiaca 1.3.2026.
Splnenie obratovej podmienky: Platiteľ dane splní obratovú podmienku, ak nedosiahol obrat 100 000 eur za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov. Platiteľ dane, ktorý dosiahol obrat 60 000 eur v období od marca 2025 do februára 2026, spĺňa obratovú podmienku k 1.3. 2026, takže v mesiaci marec 2026 je splnená obratová podmienka, že za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov nedosiahol obrat 100 000 eur.
Zmena zdaňovacieho obdobia platiteľa dane z kalendárneho mesiaca na kalendárny štvrťrok môže nastať len k prvému dňu kalendárneho štvrťroka nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom platiteľ dane splnil časovú a obratovú podmienku a preto je potrebné sledovať splnenie podmienok vždy v mesiaci bezprostredne predchádzajúcom začiatku kalendárneho štvrťroka.
Ak sa platiteľ dane rozhodne pre zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok, je povinný túto zmenu oznámiť daňovému úradu do 25 dní od skončenia kalendárneho mesiaca, v ktorom splnil podmienky. Platiteľ dane pri podaní oznámenia o zmene zdaňovacieho obdobia postupuje v zmysle § 13 zákona č. 563/2009 Z. z. [nové okno] o správe daní (daňový poriadok) a o doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.
Príklad
- Platiteľ dane, ktorý je platiteľom dane k 15. januáru 2025 a má pridelené IČ DPH k 1.2.2025 (deň doručenia rozhodnutia), má zdaňovacie obdobie kalendárny mesiac. Platiteľ dane dosiahol za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov (t.j. od marca 2025 do februára 2026 obrat vo výške 60 000 eur). Môže sa takýto platiteľ dane rozhodnúť pre zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok od 1. apríla 2026?
Riešenie: Platiteľ dane v tomto prípade spĺňa časovú podmienku, to znamená podmienka uplynutia viac ako 12 kalendárnych mesiacov od 28.2.2025, je splnená 1.3.2026. Obratovú podmienku splní tiež 1. 3. 2026. Znamená to, že takýto platiteľ dane môže zmeniť zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok k 1. aprílu 2026. V danom prípade je však ešte potrebné k 31.3.2026 splniť obratovú podmienku. Ak bude splnená, od 1.4.2026 má tento platiteľ dane štvrťročné zdaňovacie obdobie. Platiteľ dane oznámi túto zmenu daňovému úradu najneskôr do 27. apríla 2026.
Zmena zdaňovacieho obdobia z kalendárneho štvrťroka na kalendárny mesiac - povinná zmena (neoznamuje sa správcovi dane)
U platiteľa, ktorý je registrovaný po 1. 10. 2012 ako štvrťročný platiteľ
Ak platiteľ dane prestane plniť obratovú podmienku, prekročí obrat 100 000 eur v priebehu štvrťročného zdaňovacieho obdobia, musí ukončiť prebiehajúce štvrťročné zdaňovacie obdobie kalendárnym mesiacom, v ktorom prestal plniť podmienku obratu (§77 ods. 3 zákona o DPH [nové okno] - tretia veta). To znamená, že od nasledujúceho kalendárneho mesiaca bude mať takýto platiteľ dane zdaňovacie obdobie kalendárny mesiac. Takáto zmena zdaňovacieho obdobia je pre platiteľa dane povinná. Platiteľ dane pri povinnej zmene zdaňovacieho obdobia z kalendárneho štvrťroka na kalendárny mesiac neoznamuje zmenu daňovému úradu.
Príklad
- Platiteľ dane, ktorý je platiteľom dane k 15. januáru 2025 a má pridelené IČ DPH k 1.2.2025 (deň doručenia rozhodnutia), má zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok od 1. apríla 2026. Platiteľ dane k 30. 9. 2026 dosiahol za 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov (t.j. od 1. októbra 2025 do 30. septembra 2026) obrat vo výške 120 000 eur, to znamená že v mesiaci október 2026 prestal plniť podmienky pre štvrťročné zdaňovacie obdobie. Ako bude platiteľ dane podávať daňové priznanie za 4. štvrťrok 2026?
Riešenie: Keďže platiteľ dane prestal plniť podmienky podľa § 77 ods. 2 zákona o DPH, skončí sa prebiehajúce zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok mesiacom október 2026. Takýto platiteľ dane bude mať už od novembra 2026 zdaňovacie obdobie kalendárny mesiac. To znamená, že platiteľ dane podá daňové priznanie za 4. štvrťrok 2026 nasledovne:
- za prebiehajúce štvrťročné zdaňovacie obdobie 4. štvrťrok 2026, ktoré platiteľovi končí v októbri 2026, podá daňové priznanie v lehote do 25. novembra 2026. Toto daňové priznanie platiteľ dane označí ako štvrťročné a bude obsahovať údaje o prijatých a dodaných plneniach len kalendárneho mesiaca október 2026,
- za mesiac november 2026 už platiteľ dane podá daňové priznanie v lehote do 28. decembra 2026 a v daňovom priznaní vyznačí kalendárny mesiac – november 2026,
- za mesiac december 2026 platiteľ dane podá v lehote do 25. januára 2027 a v daňovom priznaní vyznačí kalendárny mesiac – december 2026.
U platiteľa, ktorý je registrovaný pred 1. 10. 2012 ako štvrťročný platiteľ
Zákon o DPH [nové okno] v prechodnom ustanovení § 85ka upravuje postup zmeny zdaňovacieho obdobia platiteľov dane, ktorí majú registráciu platiteľa dane ako štvrťročného platiteľa pred 1.10.2012. Podľa tohto ustanovenia platiteľ, ktorý mal k 30. septembru 2012 zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok, môže pokračovať v tomto zdaňovacom období, najviac však do konca kalendárneho štvrťroka, v ktorom prestane plniť podmienky § 77 ods. 2 zákona o DPH. U platiteľa dane, ktorý mal k 30. septembru 2012 zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok, sa jedná len o splnenie jednej podmienky, a to obratovej podmienky, a to že za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov nedosiahol obrat 100 000 eur.
Príklad
- Spoločnosť je platiteľom dane od 1. 1. 2011, k 30. 9. 2012 mala zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok. Spoločnosť spĺňala obratovú podmienku aj po 1. 10. 2012, to znamená, že pokračovala v štvrťročnom zdaňovacom období a pokračuje aj v roku 2025. Za obdobie február 2024 až január 2025 však dosiahla obrat vyšší ako 100 000 eur. Od ktorého mesiaca je platiteľ dane povinný zmeniť štvrťročné zdaňovacie obdobie na mesačné?
Riešenie: Platiteľ dane registrovaný pred 1. 10. 2012, ktorý mal k 30. 9. 2012 štvrťročné zdaňovacie obdobie, nesleduje splnenie časovej podmienky, ale len splnenie obratovej podmienky. Ak platiteľ dane k 31. 1. 2025 dosiahol obrat vo výške 100 000 eur za 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov, vo februári 2025 prestal plniť obratovú podmienku. V zmysle prechodného ustanovenia § 85ka zákona o DPH [nové okno] dokončí prebiehajúce zdaňovacie obdobie prvý kalendárny štvrťrok 2025, pričom od 1. 4. 2025 je jeho zdaňovacím obdobím kalendárny mesiac. To znamená, že platiteľ dane podá daňové priznanie za prvý kalendárny štvrťrok 2025 a od 1. 4. 2025 bude podávať daňové priznania za každý kalendárny mesiac. Túto zmenu zdaňovacieho obdobia platiteľ dane nie je povinný oznámiť daňovému úradu.
Zmena zdaňovacieho obdobia z kalendárneho štvrťroka na kalendárny mesiac - dobrovoľná zmena (neoznamuje sa správcovi dane)
Základným zdaňovacím obdobím platiteľa dane kalendárny mesiac a štvrťročné zdaňovacie obdobie si platiteľ dane môže zvoliť dobrovoľne. Štvrťročný platiteľ dane sa vždy môže vrátiť k zdaňovaciemu obdobiu kalendárny mesiac, a to aj v prípade, ak stále spĺňa obratovú podmienku pre štvrťročné zdaňovacie obdobie (nedosahuje obrat 100 000 eur za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov). Takáto zmena zdaňovacieho obdobia u platiteľa dane môže nastať len k prvému dňu kalendárneho mesiaca nasledujúceho po poslednom dni kalendárneho štvrťroka, v ktorom sa platiteľ dane rozhodol pre zmenu zdaňovacieho obdobia z kalendárneho štvrťroka na kalendárny mesiac. Platiteľ dane nie je povinný takúto zmenu zdaňovacieho obdobia oznámiť daňovému úradu.
Príklad
- Platiteľ dane, ktorý je platiteľom dane k 15. januáru 2025 a má pridelené IČ DPH k 1.2.2025 (deň doručenia rozhodnutia), má zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok od 1. apríla 2026. Platiteľ dane sa vo novembri 2026 rozhodne, že by chcel prejsť späť na zdaňovacie obdobie kalendárny mesiac, napriek tomu, že spĺňa podmienky pre štvrťročné zdaňovacie obdobie. Ako bude platiteľ dane podávať daňové priznanie?
Riešenie: Ak sa platiteľ dane rozhodne v novembri 2026, že chce prejsť na zdaňovacie obdobie kalendárny mesiac, dokončí prebiehajúce zdaňovacie obdobie štvrtý kalendárny štvrťrok 2026 (t.j. podá daňové priznanie za tento štvrťrok) a mesačné zdaňovacie obdobie bude mať od 1. januára 2027.
Dokument
Informácie k zdaňovaciemu obdobiu platiteľov dane:
- Metodický pokyn [.pdf; 91 kB; nové okno] k uplatňovaniu zdaňovacieho obdobia podľa § 77 zákona č.222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov účinného od 1.10.2012
Daňové priznanie
V daňovom priznaní (riadnom) platiteľ dane uvádza všetky údaje potrebné na výpočet celkovej splatnej dane a na výpočet celkovej odpočítateľnej dane vrátane celkovej hodnoty tovarov a služieb vzťahujúcej sa na celkovú daň a na odpočítavanú daň a celkovej hodnoty tovarov a služieb oslobodených od dane s výnimkou transakcií, ktoré sa uvádzajú do daňového priznania podľa § 68 ods. 2 zákona o DPH [nové okno] pri uplatňovaní osobitných úprav uplatňovania dane podľa § 68a až § 68c zákona o DPH.
Ak je dodanie tovaru alebo služby oslobodené od dane, hodnota týchto dodávok sa uvádza v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť.
V daňovom priznaní sa neuvádzajú transakcie s miestom dodania mimo tuzemska.
Platiteľ registrovaný podľa § 4 zákona o DPH, ktorý spĺňa podmienky a rozhodne sa uplatňovať osobitnú úpravu dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby, uvedie v daňovom priznaní údaje o vzniku daňovej povinnosti a odpočítaní dane podľa § 68d zákona o DPH.
Hodnota tovarov a služieb oslobodených od dane sa uvádza v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť. Údaje v daňovom priznaní sa zaokrúhľujú na najbližší eurocent do 0,005 eura nadol a od 0,005 eura vrátane nahor. Nevyplnené riadky sa ponechávajú prázdne, nepoužívajú sa čiarky, bodky a pomlčky.
Výsledkom výpočtu dane v daňovom priznaní môže byť vlastná daňová povinnosť alebo nadmerný odpočet.
Vlastná daňová povinnosť predstavuje kladný rozdiel medzi odpočítanou daňou a celkovou splatnou daňou. Splatnosť dane z daňového priznania je do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia, za ktoré sa daňové priznanie podáva.
Nadmerným odpočtom sa rozumie prevýšenie celkovej výšky odpočítateľnej dane nad celkovou výškou dane za príslušné zdaňovacie obdobie okrem dane pri dovoze vyrubenej colným úradom. Ak je výsledkom daňového priznania nadmerný odpočet, postup pri jeho vrátení je upravený v § 79 ods. 1 a 2 zákona o DPH [nové okno].
Opravné daňové priznanie
Ak platiteľ dane podal riadne daňové priznanie a pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania zistí, že údaje v riadnom daňovom priznaní sú nesprávne či neúplné, má možnosť podať opravné daňové priznanie. Na podanie opravného daňového priznania sa vzťahuje ustanovenie § 16 zákona č. 563/2009 Z. z. [nové okno] o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov Opravné priznanie sa podáva cez rovnaký formulár daňového priznania ako aj riadne daňové priznanie iba musí byť označené ako opravné.
V opravnom daňovom priznaní sa uvádzajú všetky údaje ako v riadnom daňovom priznaní s tým, že sa tu uvedú aj údaje, ktoré chýbali v riadnom daňovom priznaní alebo údaje, ktoré z riadneho daňového priznania bolo potrebné opraviť. V prípade druhého a ďalšieho v poradí opravného daňového priznania platí, že sa v ňom uvádzajú všetky údaje ako v predchádzajúcom opravnom daňovom priznaní s tým, že sa tu uvedú aj údaje, ktoré chýbali v predchádzajúcom opravnom daňovom priznaní alebo údaje, ktoré z prechádzajúceho opravného daňového priznania bolo potrebné opraviť.
Na vyrubenie dane je rozhodujúce posledné podané opravné daňové priznanie, pričom na podané daňové priznanie a na predchádzajúce opravné daňové priznanie sa neprihliada.
Dodatočné daňové priznanie
Pri podávaní dodatočného daňového priznania sa postupuje podľa § 16 zákona č. 563/2009 Z. z. [nové okno] o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov. V dodatočnom daňovom priznaní sa uvedú všetky údaje v správnej výške. Údaje v dodatočnom daňovom priznaní nahrádzajú údaje posledného podaného daňového priznania (riadneho, opravného, dodatočného) a okrem toho sa vypĺňajú aj riadky č. 36 a 37 (daň na úhradu).
Riadok č. 36. Tu sa uvádza sa rozdiel oproti poslednej známej vlastnej daňovej povinnosti alebo nadmernému odpočtu za príslušné zdaňovacie obdobie na základe daňových priznaní alebo zistení správcu dane v rámci daňovej kontroly, pričom:
- znamienko + sa uvádza pri zvýšení vlastnej daňovej povinnosti, znížení nadmerného odpočtu alebo v prípade, že z nadmerného odpočtu sa prechádza do vlastnej daňovej povinnosti
- znamienko - sa uvádza pri znížení vlastnej daňovej povinnosti, pri zvýšení nadmerného odpočtu alebo v prípade, že z vlastnej daňovej povinnosti sa prechádza do nadmerného odpočtu.
Riadok č. 37. Tu sa uvádza suma dane na úhradu, ktorá sa má vysporiadať v prospech (znamienko +) alebo na ťarchu (znamienko -) štátneho rozpočtu. V prípade, ak sa na základe podaného dodatočného daňového priznania nemá vysporiadať rozdiel uvedený v riadku 36 v prospech alebo na ťarchu štátneho rozpočtu, riadok sa nevyplňuje (napríklad pri úprave nadmerného odpočtu v čase, keď ešte nebol odpočítaný od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období).
Príklad
- Platiteľ podal riadne daňové priznanie za zdaňovacie obdobie I. štvrťrok 2025, kde v riadku č. 33 uviedol nadmerný odpočet v sume - 100 eur. V máji 2025 zistil, že zabudol zahrnúť do daňového priznania faktúru za dodanie tovaru s dátumom dodania 30.3.2025. Na faktúre bola vyčíslená daň vo výške 900 eur. Ako to uvedie v dodatočnom daňovom priznaní?
Riešenie: V máji 2025 platiteľ podá dodatočné daňové priznanie za zdaňovacie obdobie I. štvrťrok 2025, kde v riadku č. 32 vyčísli vlastnú daňovú povinnosť v sume 800 eur, v riadku č. 36 uvedie sumu +900 eur a v riadku č. 37 uvedie sumu +800 eur.
Podávanie daňového priznania osobou registrovanou podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH
Osoba, ktorá je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, t. j. zdaniteľná osoba, ktorá nie je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 4 alebo § 5, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, je povinná podať daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť napr. pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu a pri službe dodanej zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo z tretieho štátu s miestom dodania v tuzemsku podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH [nové okno], a v tej istej lehote zaplatiť daň. Vyššie uvedené znamená, že osoba, ktorá je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH podá daňové priznanie len za ten mesiac, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť. V daňovom priznaní vyznačí postavenie osoby (ktorá podáva daňové priznanie): „Iná osoba registrovaná pre daň“.
Osoba, ktorá je registrovaná pre daň podľa § 7a zákona o DPH, t. j. zdaniteľná osoba, ktorá nie je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 4 zákona o DPH, je povinná podať daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej vznikla povinnosť platiť daň napr. pri službe dodanej zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo z tretieho štátu a aj pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu, ak celková hodnota nadobudnutého tovaru bez dane dosiahne sumu podľa § 7 ods. 1 zákona o DPH, a v tej istej lehote zaplatiť daň. Rovnako táto osoba postupuje, ak sa rozhodne zdaňovať nadobudnutie tovaru v zmysle § 11 ods. 7 zákona o DPH pred dosiahnutím hodnoty podľa § 7 ods. 1 zákona o DPH. Vyššie uvedené znamená, že osoba, ktorá je registrovaná pre daň podľa § 7a zákona o DPH podá daňové priznanie len za ten mesiac, v ktorom jej vznikla daňová povinnosť. V daňovom priznaní vyznačí postavenie osoby (ktorá podáva daňové priznanie): „Iná osoba registrovaná pre daň“.
Poznámka
Osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo § 7a nemá postavenie platiteľa (má len postavenie osoby registrovanej pre daň a nemá nárok na odpočítanie dane).
Nadobudnutie nového dopravného prostriedku z iného členského štátu
Ak zdaniteľná osoba, registrovaná pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH [nové okno] nadobudla nový dopravný prostriedok (motorové vozidlo, loď, lietadlo podľa § 11 ods. 12 zákona o DPH) z iného členského štátu, je povinná podať daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť z nadobudnutia nového dopravného prostriedku, a v tej istej lehote má povinnosť aj zaplatiť daň z tohto nadobudnutia. Pri podaní daňového priznania postupuje tým istým spôsobom, ako keby v tuzemsku nadobudla každý iný tovar a údaje týkajúce sa nadobudnutia nového dopravného prostriedku uvádza v daňovom priznaní k DPH na riadku pre „Nadobudnutie tovaru v tuzemsku podľa § 11 a 11a zákona“ v členení na základ dane a daň v základnej sadzbe (23 %). V daňovom priznaní uvádza postavenie osoby podávajúcej daňové priznanie ako „Iná osoba registrovaná pre daň“.
Daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu vzniká v zmysle § 20 ods. 1 zákona o DPH. Pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu uvedeným osobám vzniká daňová povinnosť:
- 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo
- dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru.
Príklad
- Obec, osoba registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, kúpila v Česku nový osobný automobil dňa 22. 1. 2025, ktorý si v tento deň od predajcu prevzala a prepravila do tuzemska. Český predajca, platiteľ dane, vystavil dňa 29. 1. 2025 faktúru.
Riešenie: Obci z titulu nadobudnutia nového dopravného prostriedku z iného členského štátu vznikla daňová povinnosť 29. 1. 2025, dňom vyhotovenia faktúry. Obec je v zmysle § 78 ods.3 zákona o DPH [nové okno] povinná do 25. februára 2025 podať daňové priznanie, priznať nadobudnutie nového dopravného prostriedku v tuzemsku a v tej istej lehote zaplatiť daň.
Dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu
Zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane a je registrovaná pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, a ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok do iného členského štátu, pri uplatnení práva na odpočítanie dane podáva daňové priznanie podľa § 78 ods. 6 zákona o DPH ako zdaniteľná osoba v zmysle § 3 ods. 5 zákona o DPH. Túto skutočnosť je povinná v daňovom priznaní označiť znakom „x“ v príslušnej kolónke s označením „Zdaniteľná osoba podľa § 3 ods. 5 zákona uplatňujúca odpočítanie dane“ na prvej strane daňového priznania. Suma odpočítanej dane sa v daňovom priznaní k DPH uvedie na riadku pre „Odpočítanie dane celkom podľa § 49 až 52 a § 54 až 54d zákona“.
Daňový úrad vráti uplatnenú odpočítanú daň do 30 dní od podania daňového priznania. V tejto súvislosti je potrebné poznamenať, že odpočítaná daň nepredstavuje nadmerný odpočet, ale daň na vrátenie. Napriek tejto skutočnosti, že osoba, ktorá uplatňuje odpočítanie dane z titulu dodania nového dopravného prostriedku do iného členského štátu, uvádza v daňovom priznaní k DPH údaj o odpočítanej dani okrem riadku pre „Odpočítanie dane celkom podľa § 49 až 52 a § 54 až 54d zákona“ a aj na riadku pre „Nadmerný odpočet“. Zákon o DPH neupravuje lehotu na podanie daňového priznania zdaniteľnou osobou podľa § 3 ods. 5 zákona o DPH, ktorá si uplatňuje odpočítanie dane (vrátenie dane) podľa § 52 zákona o DPH [nové okno]. Zákon o DPH však vymedzuje, že právo na odpočítanie dane môže byť uplatnené len za mesiac, v ktorom bol nový dopravný prostriedok dodaný.
Každá osoba, ktorá uvedie (omylom) vo faktúre alebo v inom doklade o predaji daň (§ 69 ods. 5 zákona o DPH),
je povinná podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť a v tej istej lehote túto daň zaplatiť. Daňové priznanie vyplní táto osoba len v rozsahu, ktorý sa jej týka.
Údaje v daňovom priznaní sa zaokrúhľujú na najbližší eurocent do 0,005 eura smerom nadol a od 0,005 eura vrátane smerom nahor podľa § 78 ods. 7 zákona o DPH. Nevyplnené riadky sa ponechávajú prázdne, nepoužívajú sa čiarky, bodky a pomlčky.
Podávanie daňového priznania zdaniteľnou (resp. nezdaniteľnou právnickou) osobou neregistrovanou pre DPH
Osoba, ktorá nie je registrovaná pre daň podľa § 4, § 4b, § 5, § 7 alebo § 7a zákona o DPH
- a ktorej vznikne povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 2, 3 a 6 zákona o DPH
je povinná podať daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom jej táto daňová povinnosť vznikla, a súčasne v tej istej lehote zaplatiť daň.
Ide o prípady:
- ak je zdaniteľná osoba povinná platiť daň pri službách uvedených v § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH [nové okno] a pri tovare dodaných zahraničnou osobou z iného členského štátu, ktorá nie je malým podnikom zahraničnej osoby uplatňujúcim oslobodenie od dane podľa § 68f ods. 2 zákona o DPH, alebo zahraničnou osobou z tretieho štátu, ak miesto dodania služby alebo tovaru je v tuzemsku, okrem tovaru predaného na diaľku podľa § 14 ods. 1 zákona o DPH a okrem tovaru uvedeného v prílohe č. 9 časti I a časti II, na dodanie ktorého vo verejnom colnom sklade typu I, v osobitnom sklade a v daňovom sklade nie je možné uplatniť oslobodenie od dane,
- ak je zdaniteľná osoba povinná platiť daň pri službe dodanej zahraničnou osobou z tretieho štátu s miestom dodania v tuzemsku podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH,
- ak osoba nadobudne tovar v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 zákona o DPH (napr. tovar, ktorý je predmetom spotrebnej dane a podľa zákonov o spotrebných daniach povinnosť platiť spotrebnú daň v tuzemsku vzniká nadobúdateľovi).
Táto osoba v daňovom priznaní vyznačí postavenie osoby (ktorá podáva daňové priznanie): „Osoba povinná podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 3, 4 a 9 zákona o DPH“.
- a ktorá nadobudne nový dopravný prostriedok (motorové vozidlo, loď, lietadlo podľa § 11 ods. 12 zákona o DPH) z iného členského štátu
povinná podľa § 78 ods. 4 zákona o DPH [nové okno] podať daňové priznanie do 7 dní od nadobudnutia nového dopravného prostriedku a súčasne v tej istej lehote zaplatiť daň. V daňovom priznaní vyznačí postavenie osoby (ktorá podáva daňové priznanie): „Osoba povinná podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 3, 4 a 9 zákona o DPH“. Ak tejto osobe nebolo oznámené číslo účtu správcu dane vedeného pre ňu, je povinná zaplatiť daň do 7 dní odo dňa doručenia tohto oznámenia. Zároveň je táto osoba povinná k daňovému priznaniu priložiť podľa § 78 ods. 5 zákona o DPH úradne overenú kópiu dokladu o kúpe nového dopravného prostriedku, prípadne poskytnúť ďalšie informácie na správne určenie dane požadované daňovým úradom.
- a ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok (motorové vozidlo, loď, lietadlo) z tuzemska do iného členského štátu
uplatňuje odpočítanie dane podaním daňového priznania podľa § 78 ods. 6 zákona o DPH za ten kalendárny mesiac, v ktorom bol nový dopravný prostriedok dodaný, a vo výške určenej podľa § 52 zákona o DPH. Takáto osoba podáva daňové priznanie podľa § 78 ods. 6 zákona o DPH ako zdaniteľná osoba v zmysle § 3 ods. 5 zákona o DPH. Túto skutočnosť je povinná v daňovom priznaní označiť znakom „x“ v príslušnej kolónke s označením „Zdaniteľná osoba podľa § 3 ods. 5 zákona uplatňujúca odpočítanie dane“ na prvej strane daňového priznania.
- a ktorá uvedie (omylom) vo faktúre alebo v inom doklade o predaji daň (§ 69 ods. 5 zákona o DPH), je povinná podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť a v tej istej lehote túto daň zaplatiť. Daňové priznanie vyplní táto osoba len v rozsahu, ktorý sa jej týka. V daňovom priznaní vyznačí postavenie osoby (ktorá podáva daňové priznanie): „Osoba povinná podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 3, 4 a 9 zákona o DPH“.
Údaje v daňovom priznaní sa zaokrúhľujú na najbližší eurocent do 0,005 eura smerom nadol a od 0,005 eura vrátane smerom nahor podľa § 78 ods. 7 zákona o DPH [nové okno]. Nevyplnené riadky sa ponechávajú prázdne, nepoužívajú sa čiarky, bodky a pomlčky.
Bližšie informácie k vypĺňaniu daňového priznania k DPH je možné nájsť v Poučení na vyplnenie daňového priznania [.zip; 1,79 MB; nové okno] na portáli finančnej správy v časti Formuláre/Poučenie k tlačivám/Správa daní/Daň z pridanej hodnoty/Daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty.