Preskočiť na hlavný obsah
1

Miesto dodania

Informácie v tomto článku Vám poskytujeme v nasledujúcej štruktúre:

Dodanie tovaru

Predmetom dane z pridanej hodnoty je podľa § 2 ods. 1 písm. a) zákona o dani z pridanej hodnoty (ďalej iba skrátene zákon o DPH) dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby. V prípade transakcií týkajúcich sa dodávok tovaru je dôležité v prvom rade správne určiť miesto ich dodania. Od tejto skutočnosti závisí určenie štátu, v ktorom je DPH splatná. Daňová povinnosť pri dodaní tovaru vzniká v tom štáte, v ktorom je miesto dodania tovaru, miesto dovozu tovaru (okrem výnimiek).

Miesto dodania tovaru pre rôzne prípady je definované v zákone o DPH v ustanoveniach:

      • základné pravidlá (§ 13 zákona o DPH)
      • pri predaji tovaru na diaľku (§ 14, § 16a zákona o DPH)
      • pri nadobudnutí tovaru (§ 17 zákona o DPH)
      • pri dovoze tovaru (§ 18 zákona o DPH)

Základné pravidlá - § 13 zákona o DPH

Nájdete tu, ako sa určí miesto dodania tovaru:

Informácie k ustanoveniu § 13 zákona o DPH nájdete aj:

  • Metodický pokyn [.pdf; 267 kB; nové okno] k určeniu miesta dodania tovaru podľa § 13 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov
  • Príklad [nové okno] - Dodanie pneumatík spolu s ich montážou
  • Príklad [nové okno] – Miesto dodania tovaru spojené s prepravou

Miesto dodania tovaru spojené s prepravou

Ak je dodanie tovaru spojené s odoslaním alebo prepravou tovaru, miestom dodania je miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa odoslanie alebo preprava tovaru pre osobu, ktorej má byť tovar dodaný, začína uskutočňovať [§ 13 ods. 1 písm. a) zákona o DPH]. Uvedené platí bez ohľadu na to, či prepravu tovaru vykonáva dodávateľ alebo odberateľ alebo iná osoba na ich účet. Môže ísť o dodanie tovaru, ktorého preprava začne a skončí v tuzemsku alebo v inom členskom štáte, prípadne v treťom štáte.

Podľa tohto ustanovenia sa nepostupuje pri určení miesta dodania tovaru pri výnimkách ako sú:

  • dodanie tovaru spojené s jeho montážou alebo inštaláciou [§ 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH],
  • dodanie plynu (elektriny , tepla, chladu) prostredníctvom sústavy zemného plynu, ktorá sa nachádza na území EÚ alebo prostredníctvom siete, ktorá je napojená k takejto sústave [§ 3 ods. 1 písm. e), f) zákona o DPH],
  • dodanie tovaru, ktorého preprava začala na území tretieho štátu (§ 13 ods. 2 zákona o DPH),
  • dodanie tovaru, ktorého preprava začala na území tretieho štátu,
  • dodanie tovaru formou predaja na diaľku (§ 14 zákona o DPH).

Príklady

  • Slovenský platiteľ dane na základe kúpnej zmluvy dodal tovar z Bratislavy do Košíc. Dodávateľ tovar odovzdal na prepravu slovenskému dopravcovi, ktorý prepravil tovar do Košíc. Kde je miesto dodania tovaru v tomto prípade?

    Riešenie: Miesto dodania tovaru je tuzemsko, pretože ide o dodanie tovaru spojené s prepravou, ktorá začala na území tuzemska.

  • Slovenský platiteľ dane na základe kúpnej zmluvy dodal tovar z Bratislavy do Budapešti maďarskému podnikateľovi, ktorý je identifikovaný pre DPH v Maďarsku. Dodávateľ tovar odovzdal na prepravu slovenskému dopravcovi, ktorý ho prepravil do Budapešti. Kde je miesto dodania tovaru?

    Riešenie: Miesto dodania tovaru je tuzemsko, pretože ide o dodanie tovaru spojené s prepravou, ktorá sa začala na území tuzemska.

Miesto dodania tovaru spojené s inštaláciou alebo montážou

Ak je dodanie tovaru spojené s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet, je miestom dodania tovaru miesto, kde je tovar inštalovaný alebo zmontovaný [§ 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH]. Toto ustanovenie sa uplatní v prípade, keď dodávateľ dodáva tovar spolu s montážou alebo inštaláciou. Ak by dodávateľ dodal len tovar a službu si objednal prijímateľ tovaru u inej osoby, v tomto prípade sa miesto dodania posudzuje samostatne pre dodaný tovar a samostatne pre dodanie služby.

Príklady

  • Slovenský platiteľ dane uzatvoril zmluvu so slovenským podnikateľom (neplatiteľom dane) o dodaní prístroja spolu s jeho inštaláciou. Prístroj bol nainštalovaný platiteľom dane v prevádzke v Bratislave. Kde je miesto dodania inštalovaného prístroja?

    Riešenie: Pri dodaní prístroja spolu s jeho inštaláciou je miestom dodania tovaru miesto, kde je tovar nainštalovaný, t. j. na Slovensku.

  • Slovenský platiteľ dane uzatvoril zmluvu s poľským podnikateľom o dodaní stroja spolu s jeho montážou. Stroj bol namontovaný platiteľom dane vo výrobnej hale v Poľsku. Kde je miesto dodania namontovaného stroja?

    Riešenie: Pri dodaní stroja spolu s jeho montážou je miesto dodania tovaru miesto, kde je tovar namontovaný, t. j. v Poľsku.

Miesto dodania tovaru bez prepravy

Ak sa dodanie tovaru uskutočňuje bez odoslania alebo prepravy, je miestom dodania tovaru miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa dodanie uskutočňuje [§ 13 ods. 1 písm. c) zákona o DPH].

Príklad

  • Slovenská stavebná firma (platiteľ dane) na základe zmluvy o dielo postavila rodinný dom pre českého občana v Brne. Kde je miesto dodania rodinného domu?

    Riešenie: Miestom dodania stavby (rodinného domu) je miesto, kde sa stavba nachádza v čase, keď sa dodanie uskutočňuje, t. j. v Česku.

Miesto dodania tovarov na palubách lietadiel, lodí a vlakov

Pri dodaní tovaru na palubách lietadiel, lodí a vlakov počas osobnej dopravy na území Európskej únie je miestom dodania tovaru miesto, kde sa osobná doprava začína [§ 13 ods. 1 písm. d) zákona o DPH].

Príklad

  • Slovenská letecká spoločnosť (platiteľ dane) počas letu z Bratislavy do Prahy predáva na palube lietadla tovar. Kde je miesto dodania predávaného tovaru?

    Riešenie: Miestom dodania tovaru, ktorý je predaný na palube lietadla cestujúcim, je miesto, kde sa osobná doprava začína, t. j. tuzemsko.

Miesto dodania tovarov - plynu, elektriny, tepla a chladu

Pri dodaní plynu, elektriny, tepla a chladu sa uplatňuje osobitná úprava určenia miesta dodania, iné pravidlo platí, ak je dodanie pre obchodníka [§ 13 ods. 1 písm. e) zákona o DPH] a iné pravidlo, ak je dodanie inej osobe ako obchodníkovi [§ 13 ods. 1 písm. f) zákona o DPH].

Odberateľ – obchodník: miestom dodania plynu prostredníctvom sústavy zemného plynu, ktorá sa nachádza na území Európskej únie, alebo siete, ktorá je k takejto sústave pripojená, pri dodaní elektriny a pri dodaní tepla a chladu prostredníctvom teplárenských a chladiarenských sietí obchodníkovi je miesto, kde má obchodník sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, pre ktorú sa uvedený tovar dodáva, alebo ak obchodník nemá takéto miesto, miestom dodania tovaru je jeho bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava. Obchodníkom na účely tohto ustanovenia je zdaniteľná osoba, ktorej hlavnou činnosťou vo vzťahu ku kúpenému plynu, elektrine, teplu alebo chladu je ich ďalší predaj a ktorého vlastná spotreba týchto tovarov je zanedbateľná.

Príklad

  • Dodanie elektriny obchodníkovi

    Slovenský platiteľ dane so sídlom v Košiciach, ktorý je obchodníkom s elektrinou (nemá prevádzkareň v zahraničí), si objednal dodanie elektriny od maďarského podnikateľa. Kde je miesto dodania elektriny?

    Riešenie: Miesto dodania elektriny sa určí podľa sídla odberateľa elektriny, ktoré je v tuzemsku.

Odberateľ – iná osoba ako obchodník: miestom dodania plynu prostredníctvom sústavy zemného plynu, ktorá sa nachádza na území Európskej únie, alebo siete, ktorá je k takejto sústave pripojená, pri dodaní elektriny a pri dodaní tepla a chladu prostredníctvom teplárenských a chladiarenských sietí inej osobe ako obchodníkovi je miesto, kde zákazník skutočne využije a spotrebuje tento tovar. Ak zákazník tento tovar alebo jeho časť skutočne nespotrebuje, považuje sa nespotrebovaný tovar za využitý a spotrebovaný v mieste, kde má zákazník sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, pre ktorú sa tovar dodáva, alebo ak zákazník nemá takéto miesto, považuje sa nespotrebovaný tovar za využitý a spotrebovaný v mieste jeho bydliska alebo v mieste, kde sa obvykle zdržiava [§ 13 ods. 1 písm. f) zákona o DPH].

Viac informácií nájdete:

  • Metodický pokyn [pdf; 126 kB; nové okno] k uplatňovaniu zákona č.222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov pri dodaní plynu, elektriny, tepla a chladu

Príklad

  • Dodanie elektriny inej osobe ako obchodníkovi

    Slovenský platiteľ dane si objednal dodanie elektriny od českého podnikateľa za účelom jej spotreby vo svojom podniku umiestnenom v Čadci. Kde je miesto dodania elektriny v tomto prípade?

    Riešenie: Miesto dodania elektriny sa určí podľa miesta spotreby elektriny zákazníkom, ktoré je v tuzemsku.

Miesto dodania tovaru pri preprave tovaru z tretieho štátu

Zákon osobitne určuje miesto dodania tovaru, keď sa preprava alebo odoslanie tovaru začína v treťom štáte. Podľa § 13 ods. 2 zákona o DPH, ak sa odoslanie alebo preprava tovaru začína na území tretieho štátu, považuje sa za miesto dodania tovaru dovozcom a za miesto prípadných ďalších dodaní tohto tovaru členský štát dovozu (miesto dovozu tovaru je upravené v § 18 zákona o DPH).

Príklad

  • Český podnikateľ doviezol tovar z Ruska do Česka. Na územie EÚ vstupuje tovar cez územie Slovenska, kde je prepustený do režimu voľný obeh. Preprava tovaru však nekončí na území Slovenska, ale pokračuje do Česka do priestorov českého podnikateľa. Kde je miesto dodania tovaru?

    Riešenie: Miestom dodania tovaru z tuzemska do ČR je tuzemsko, ktoré je členským štátom dovozu.

Pri predaji tovaru na diaľku (§ 14, § 16a zákona o DPH)

Nájdete tu, ako sa určí miesto dodania tovaru na diaľku:

Základné pravidlo podľa § 14 zákona o DPH)

Ak sa dodáva tovar, ktorý je odoslaný alebo prepravený dodávateľom alebo inou osobou na jeho účet z členského štátu iného, ako je členský štát, v ktorom skončí odoslanie alebo preprava tovaru, a odberateľom je osoba, ktorá nemá pridelené identifikačné číslo pre DPH (netýka sa dodania nových dopravných prostriedkov a tovaru dodaného s inštaláciou alebo montážou dodávateľom na jeho účet), ide o predaj tovaru na diaľku, ktorého miesto dodania sa určí podľa § 14 zákona o DPH.

Miestom dodania pri predaji na diaľku:

  • na území Európskej únie je miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa odoslanie alebo preprava tovaru k zákazníkovi skončí, ak § 16a ods. 1 zákona o DPH neustanovuje inak,
  • dovážaného z územia tretích štátov do iného členského štátu, ako je členský štát, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru k zákazníkovi skončí, je miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa odoslanie alebo preprava tovaru k zákazníkovi skončí,
  • dovážaného z územia tretích štátov do členského štátu, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru k zákazníkovi skončí, je v tomto členskom štáte, ak sa na toto dodanie uplatňuje osobitná úprava podľa § 68c zákona o DPH.

Viac k ustanoveniu § 14 zákona o DPH nájdete:

  • Metodický pokyn [.pdf; 704 kB; nové okno] k určeniu miesta dodania tovaru pri predaji tovaru na diaľku z pohľadu dane z pridanej hodnoty
  • Príklad [nové okno] - Zmena miesta dodania pri predaji tovaru na diaľku

Osobitne určené pravidlo podľa § 16a zákona o DPH

Dodávateľ je povinný pri predaji tovaru na diaľku na území EÚ uplatniť daň členského štátu, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru (v zmysle § 14 zákona o DPH), s výnimkou situácie, kedy je miesto dodania tovaru podľa § 16a zákona o DPH v členskom štáte, v ktorom sa začína odoslanie alebo preprava tovaru. Toto ustanovenie stanovuje podmienky, ktoré platia súčasne aj pre miesto dodania tovaru na diaľku ako aj pre miesto dodania určitých služieb osobe inej ako zdaniteľnej (ďalej sa bude miesto textu „iná ako zdaniteľná osoba“ uvádzať „nezdaniteľná osoba“).

Podľa § 16a ods. 1 zákona o DPH, miestom dodania tovaru pri predaji tovaru na diaľku na území Európskej únie je miesto, kde sa odoslanie alebo preprava tovaru začína, a miestom dodania pri dodaní telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového vysielania a televízneho vysielania a elektronických služieb, ktoré sú dodané osobe inej ako zdaniteľnej osobe, je miesto, kde má dodávateľ služby sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, a ak nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, miestom dodania služby je jeho bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava, ak

  • dodávateľ tovaru alebo služby má len v jednom členskom štáte sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň alebo bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava [§ 16a ods. 1 písm. a) zákona o DPH],
  • tovar sa odosiela alebo prepravuje do iného členského štátu, ako je členský štát podľa § 16a ods. 1 písm. a) zákona o DPH alebo služba sa dodáva osobe, ktorá má sídlo, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava, v inom členskom štáte, ako je členský štát podľa § 16a ods. 1 písm. a) zákona o DPH [§ 16a ods. 1 písm. b) zákona o DPH] a
  • celková hodnota dodaní uvedených v § 16a ods. 1 písm. b) zákona o DPH bez dane nepresiahne v prebiehajúcom kalendárnom roku 10000 eur a súčasne v predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota dodaní uvedených v § 16a ods. 1 písm. b) zákona o DPH bez dane nepresiahla 10000 eur.

Viac o uplatnení postupu určenia miesta dodania tovaru na diaľku v zmysle § 16a zákona o DPH nájdete v Metodickom pokyne [pdf; 651 kB; nové okno] k osobitnej úprave One Stop Shop – úprava pre Úniu (§ 68, § 68b a § 68ca zákona o DPH).

Pri nadobudnutí tovaru (§ 17 zákona o DPH)

Miestom nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je podľa § 17 ods. 1 zákona o DPH miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi. Ide o základné pravidlo.

Ďalšie pravidlo (§ 17 ods. 2 zákona o DPH) platí v prípade, že nadobúdateľ tovaru si objedná tovar pod identifikačným číslom pre daň (ďalej iba IČ DPH), ktoré mu pridelil členský štát iný, ako je členský štát, v ktorom sa končí odoslanie alebo preprava tovaru. V takom prípade sa za miesto nadobudnutia tovaru považuje aj členský štát, ktorý nadobúdateľovi pridelil dané IČ DPH, ak nadobúdateľ nepreukáže, že toto nadobudnutie bolo predmetom dane v členskom štáte, v ktorom sa skončilo odoslanie alebo preprava tovaru.

Pri trojstrannom obchode sa miesto nadobudnutia tovaru určí v členskom štáte, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi za splnenia podmienok uvedených v § 17 ods. 4 zákona o DPH.

Viac k ustanoveniu § 17 zákona o DPH nájdete na PFS v časti Dodanie tovaru do/zo zahraničia - Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu v Metodickom pokyne k nadobudnutiu tovaru v tuzemsku z iného členského štátu [.pdf; 138 kB; nové okno].

Pri dovoze tovaru (§ 18 zákona o DPH)

Miestom dovozu tovaru z tretieho štátu podľa § 18 ods. 1 zákona o DPH je členský štát EÚ, na územie ktorého vstúpi tovar z tretieho štátu do EÚ a kde je prepustený do colného režimu voľný obeh. Dovoz tovaru je predmetom dane v tomto členskom štáte okrem výnimiek ustanovených v ods. 2 tohto ustanovenia. Iné pravidlo pre určenie miesta dovozu tovaru platí pre špecifické prípady, kedy je miesto dovozu v tej členskej krajine, kde sa ukončia colné opatrenia (§ 18 ods. 2 zákona o DPH). Je to v prípade, keď dovezený tovar je umiestnený do:

  • slobodného colného pásma,
  • slobodného colného skladu,
  • colného režimu uskladnenia v colnom sklade,
  • colného režimu aktívneho zušľachťovacieho styku,
  • colného režimu dočasného použitia s úplným oslobodením od dovozného cla,
  • colného režimu vonkajšieho tranzitu.

Dodanie služby

Pre správne uplatnenie DPH pri dodaní služieb je potrebné určiť miesto dodania, aby bolo zrejmé, daň ktorého štátu sa uplatní. Daň patrí tomu štátu, v ktorom je miesto dodania služby. Pri určení miesta dodania služby by poskytovateľ služby mal v prvom rade zistiť, či pre danú službu neplatí niektoré z osobitných pravidiel určenia miesta dodania uvedených v § 16, § 16a zákona o DPH. Ak pre danú službu neplatí pravidlo podľa § 16, § 16a zákona o DPH, uplatní sa pri určení miesta dodania služby jedno z dvoch všeobecných pravidiel podľa § 15 zákona o DPH, a to v závislosti od toho, či príjemca služby je zdaniteľnou osobou alebo inou ako zdaniteľnou osobou.

Osobitne určené pravidlá - § 16, § 16a zákona o DPH

Služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť poskytnuté zdaniteľnej, nezdaniteľnej osobe (§ 16 ods. 1)

Miesto dodania týchto služieb sa určuje podľa toho, kde sa nehnuteľnosť nachádza bez ohľadu na to, či je táto služba poskytnutá zdaniteľnej alebo nezdaniteľnej osobe.

Ak sa nehnuteľnosť nachádza v tuzemsku, miestom dodania je tuzemsko, daň sa platí v tuzemsku; ak sa nehnuteľnosť nachádza v inom členskom štáte alebo v treťom štáte, miestom dodania je iný členský štát alebo tretí štát, kde sa nehnuteľnosť nachádza a nehnuteľnosť je predmetom zdanenia v tomto členskom štáte.

Ide napríklad o nasledovné služby:

  • Prenájom parkovacej plochy, prenájom nehnuteľnosti (kancelárií, bytov a podobne)
  • Stavebné práce na nehnuteľnosti
  • Výkopové práce
  • Zámočnícke práce súvisiace s výstavbou nehnuteľnosti
  • Pokrývačské práce súvisiace s nehnuteľnosťou
  • Klampiarske práce súvisiace s nehnuteľnosťou
  • Vodoinštalatérske práce súvisiace s nehnuteľnosťou
  • Maliarske práce súvisiace s nehnuteľnosťou
  • Strážna služba, ak sa stráži objekt
  • Upratovacie práce súvisiace s výstavbou nehnuteľnosti a so zariadeniami, ktoré sú neoddeliteľnou súčasťou nehnuteľnosti a globálne upratovacie služby, ktoré v sebe zahŕňajú aj upratovanie nábytku a upratovanie strojov, zariadení, ktoré sú neoddeliteľnou súčasťou nehnuteľnosti
  • Poskytovanie dozoru "na mieste"(napríklad na stavbe) alebo bezpečnostných služieb súvisiacich s ochranou nehnuteľného majetku
  • Betonáže
  • Práce žeriavom pri stavbe konštrukcií
  • Stavební znalci
  • Ubytovacie služby
  • Elektrikárske práce súvisiace s nehnuteľnosťou
  • Deratizačné práce, ak súvisia s objektom
  • Čistenie komunikácií
  • Geodetické práce
  • Služby za užívanie ciest, diaľnic (mýtne poplatky)
  • Montáž oceľových konštrukcií
  • Lesnícke práce (ťažba dreva)
  • Poľnohospodárske práce (siatie, úprava povrchov, zber úrody)
  • Poddodávky stavebných prác vzťahujúce sa na nehnuteľnosť
  • Realitná činnosť

Poznámka

Ide o pomocný zoznam dodania služieb vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť.

Viac informácií k zoznamu služieb vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť nájdete v Metodickom pokyne [.pdf; 393 kB; nové okno] k uplatneniu DPH pri službách vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť v nadväznosti na vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) č. 282/2022, zmenené vykonávacím nariadením Rady (EÚ) č. 1042/2013.

Poznámka

Kto v tuzemsku platí daň

Pri dodaní služieb, ktoré sa vzťahujú na nehnuteľnosť s miestom dodania v tuzemsku, osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH je dodávateľ – platiteľ dane, ale

  • ak služby, ktoré sa vzťahujú na nehnuteľnosť s miestom dodania v tuzemsku, dodá zahraničná osoba tuzemskej zdaniteľnej osobe, tejto tuzemskej zdaniteľnej osobe – odberateľovi, vzniká povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 2 písm. a) zákona o DPH,
  • ak ide o služby - stavebné práce s miestom dodania v tuzemsku zatriedené v sekcii F Klasifikácie produktov podľa činnosti (CPA), platí prenos daňovej povinnosti z dodávateľa – platiteľa dane – na odberateľa – platiteľa dane, ktorému povinnosť platiť daň vyplýva z § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH.

Kto v tuzemsku neplatí daň

  • Tuzemská zdaniteľná osoba (podnikateľ) registrovaná pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH, ak dodáva služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť nachádzajúcu sa na území tuzemska, ale hodnota dodaných služieb vstupuje do obratu pre účely registrácie v zmysle § 4 ods. 1 zákona o DPH
  • Tuzemský platiteľ – ak dodáva služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť nachádzajúcu sa v zahraničí
  • Tuzemský platiteľ ako subdodávateľ – ak dodáva služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť nachádzajúcu sa v zahraničí

Ak sa služby vzťahujú na nehnuteľnosť, ktorá sa nachádza v inom členskom štáte (ďalej sa použije skratka IČŠ) alebo v treťom štáte, miestom dodania je IČŠ alebo tretí štát, v takom prípade sa služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť nezdaňujú tuzemskou DPH. Odporúčame dodávateľovi služby, aby sa informoval na legislatívu platnú v členskom štáte, v treťom štáte, kde je miesto dodania služby, za účelom splnenia si daňových a registračných povinností. Ak sa určí miesto dodania služieb vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť v inom členskom štáte alebo v treťom štáte, daná služba sa neuvádza v daňovom priznaní, v kontrolnom výkaze ani v súhrnnom výkaze.

Príklad

  • Dodanie stavebných prác na nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v Nemecku

    Slovenský platiteľ poskytol pokrývačské práce na nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v Nemecku pre podnikateľa, ktorý má sídlo v Nemecku. Ako má slovenský platiteľ vystaviť faktúru? Uvedie slovenskú daň? Musí sa registrovať v Nemecku?

    Riešenie: Miesto dodania je Nemecko – tam, kde sa nachádza nehnuteľnosť.

Prenájom dopravných prostriedkov zdaniteľnej, nezdaniteľnej osobe (§ 16 ods. 2)

  • Krátkodobý prenájom dopravného prostriedku, okrem lodí, poskytnutý zdaniteľnej, nezdaniteľnej osobe
  • Dlhodobý prenájom dopravného prostriedku, okrem lodí, voči zdaniteľnej osobe
  • Dlhodobý prenájom dopravného prostriedku, okrem lodí, voči nezdaniteľnej osobe
  • Krátkodobý prenájom lode voči zdaniteľnej, nezdaniteľnej osobe
  • Dlhodobý prenájom lode voči zdaniteľnej osobe
  • Dlhodobý prenájom lode voči nezdaniteľnej osobe

Krátkodobý prenájom dopravného prostriedku, okrem lodí, poskytnutý zdaniteľnej, nezdaniteľnej osobe

Poskytnutie krátkodobého nájmu dopravného prostriedku predstavuje službu, ktorej miesto dodania sa určí podľa miesta, kde sa dopravný prostriedok dá k dispozícii, bez ohľadu na to, či sa poskytuje prenájom zdaniteľnej alebo nezdaniteľnej osobe, pričom musia byť splnené nasledovné podmienky:

  • Ide o dopravné prostriedky (zahŕňajú motorové, nemotorové vozidlá a iné vybavenie, prístroje určené na prevoz osôb alebo predmetov z jedného miesta na druhé, pričom ich možno ťahať, vliecť alebo tlačiť vozidlami, a ktoré sú bežne určené na prepravu a dajú sa na ňu skutočne používať). Ide predovšetkým o tieto dopravné prostriedky: pozemné vozidlá ako autá, motocykle, bicykle, tricykle a obytné prívesy, pokiaľ nie sú pripevnené k zemi; prívesy a návesy; železničné vagóny; lietadlá; vozidlá osobitné určené na prevoz chorých alebo zranených osôb; poľnohospodárske traktory a iné poľnohospodárske vozidlá; vozidlá určené na vojenské účely, na účely sledovania alebo na účely civilnej obrany iné ako boj; mechanicky alebo elektronicky poháňané invalidné vozíky),
  • Prenájom netrvá dlhšie ako 30 dní.

Príklad

  • Krátkodobý prenájom vozidla voči českému podnikateľovi

    Platiteľ poskytol prenájom vozidla českej osobe identifikovanej pre daň 20.1.2023 v dĺžke 20 dní s tým, že český odberateľ si prišiel vozidlo prevziať do tuzemska. Ako má platiteľ vystaviť faktúru?

    Riešenie: Miestom dodania tejto služby je tuzemsko, kde sa dal dopravný prostriedok k dispozícii zákazníkovi.

Dlhodobý prenájom dopravného prostriedku, okrem lodí, voči zdaniteľnej osobe

Ak by prenájom trval dlhšie ako 30 dní a bol by poskytnutý podnikateľovi či inej zdaniteľnej osobe z iného členského štátu, potom sa miesto dodania určí v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH (tam, kde má odberateľ sídlo, miesto podnikania).

Príklad

  • Dlhodobý prenájom vozidla voči českému podnikateľovi

    Tuzemský platiteľ poskytol prenájom osobného auta v dĺžke 2 mesiacov českému podnikateľovi identifikovanému pre daň v Česku. Dopravný prostriedok dal k dispozícii zákazníkovi v tuzemsku. Ako má platiteľ vystaviť faktúru?

    Riešenie: Miesto dodania tejto služby sa určí v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH – Česko.

Dlhodobý prenájom dopravného prostriedku, okrem lodí, voči nezdaniteľnej osobe

Poskytnutie dlhodobého nájmu dopravného prostriedku nezdaniteľnej osobe predstavuje službu, ktorej miesto dodania sa určí podľa miesta, kde má táto osoba sídlo, bydlisko, alebo kde sa obvykle zdržiava.

Príklad

  • Dlhodobý prenájom vozidla voči českej súkromnej osobe

    Tuzemský platiteľ poskytol prenájom osobného auta v dĺžke 6 týždňov súkromnej osobe z Poľska. Ako má platiteľ vystaviť faktúru? Kde je miesto dodania?

    Riešenie: Miesto dodania tejto služby je v štáte odberateľa, teda tam, kde má bydlisko súkromná osoba z Poľska.

Krátkodobý prenájom lode voči zdaniteľnej, nezdaniteľnej osobe

Poskytnutie krátkodobého nájmu na obdobie nepresahujúcich 90 dní predstavuje službu, ktorej miesto dodania sa určí podľa miesta, kde sa loď dá k dispozícii zákazníkovi.

Príklad

  • Krátkodobý prenájom lode

    Platiteľ, ktorý má sídlo v tuzemsku, vlastní loď, ktorá kotví v prístave v Taliansku. Loď prenajme slovenskej súkromnej osobe na obdobie od 1.7.2025 do 1.9. 2025. Kde je miesto dodania?

    Riešenie: Ide o krátkodobý prenájom. Miestom dodania služby prenájmu je miesto, kde sa dá loď k dispozícii zákazníkovi – v danom prípade je to Taliansko.

Dlhodobý prenájom lode voči zdaniteľnej osobe

Poskytnutie dlhodobého prenájmu lode na obdobie presahujúce 90 dní predstavuje službu, ktorej miesto dodania sa určí podľa miesta usadenia zdaniteľnej osoby – odberateľa - v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH. Ak by bola služba prenájmu lode poskytnutá voči zdaniteľnej osobe z iného členského štátu, potom sa miesto dodania prenáša do štátu usadenia odberateľa, z čoho vyplýva, že predmetná služba sa uvedie v súhrnnom výkaze, v osobitných záznamoch pre DPH v zmysle § 70 zákona o DPH. Neuvedie sa však v daňovom priznaní k DPH.

Príklad

  • Dlhodobý prenájom lode zdaniteľnej osobe z Grécka

    Platiteľ, ktorý má sídlo v tuzemsku, vlastní loď, ktorá kotví v prístave v Taliansku. Loď prenajme gréckemu podnikateľovi, ktorý má pridelené IČ DPH v Grécku na obdobie od 1.4.2023 do 1.9. 2023. Ako má platiteľ vystaviť faktúru?

    Riešenie: Ide o dlhodobý prenájom lode presahujúci dĺžku 90 dní. Miesto dodania tejto služby je Grécko.

Dlhodobý prenájom lode voči nezdaniteľnej osobe

Osobitné pravidlo určenia miesta dodania pre poskytnutie dlhodobého prenájmu výletnej lode na obdobie presahujúce 90 dní sa týka prípadu, ak je poskytnuté nezdaniteľnej osobe. Miesto dodania sa v takom prípade určí podľa toho, kde sa dá výletná loď k dispozícii zákazníkovi, za podmienky, že dodávateľ služby má v tomto mieste svoje sídlo alebo stálu prevádzkareň. V prípade, že v mieste poskytnutia výletnej lode by dodávateľ služby nemal stálu prevádzkareň, potom by sa miesto dodania určilo podľa toho, kde má odberateľ sídlo, trvalé bydlisko, alebo kde sa obvykle zdržiava.

Príklad

  • Dlhodobý prenájom lode nezdaniteľnej osobe

    Platiteľ, ktorý má sídlo v tuzemsku, vlastní loď, ktorá kotví v prístave v Taliansku. V Taliansku má stálu prevádzkareň. Loď prenajme slovenskej súkromnej osobe na obdobie od 1.4.2023 do 1.9.2023. Ide o dlhodobý prenájom na viac ako 90 dní. Kde je miesto plnenia?

    Riešenie: Miestom dodania je Taliansko.

    Ak by slovenský platiteľ nemal stálu prevádzkareň zriadenú v Taliansku, potom je týmto miestom miesto, kde má príjemca služby bydlisko, teda Slovensko.

Dodanie kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a podobných služieb, služieb na výstavách a veľtrhoch, vrátane ich organizovania, s nimi súvisiacich doplnkových služieb a vstup na tieto podujatia pre nezdaniteľnú osobu, pre zdaniteľnú osobu (§ 16 ods. 3)

Miesto dodania služieb kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných a im podobných služieb, ako napríklad služby na výstavách a veľtrhoch, vrátane ich organizovania a s nimi súvisiacich doplnkových služieb, a tiež vstup na tieto podujatia je osobitne upravené v prípade, ak sa služby dodávajú nezdaniteľnej osobe a osobitne v prípade, ak sa dodávajú zdaniteľnej osobe.

Nezdaniteľnej osobe poskytnuté

  • kultúrne, umelecké, športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné a podobné služby, ako napríklad služby na výstavách a veľtrhoch, vrátane ich organizovania a s nimi súvisiacich doplnkových služieb, a tiež vstup na tieto podujatia (s osobnou účasťou), majú miesto dodania tam, kde sa tieto služby fyzicky vykonajú (poskytnú)
  • kultúrne, umelecké, športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné a podobné služby, ako napríklad služby na výstavách a veľtrhoch, ak sa vysielajú alebo iným spôsobom virtuálne sprístupňujú, miesto dodania týchto služieb, vrátane s nimi súvisiacich doplnkových služieb a virtuálneho vstupu na tieto podujatia, majú miesto dodania tam, kde má nezdaniteľná osoba sídlo, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.

Zdaniteľnej osobe poskytnuté

  • kultúrne, umelecké, športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné a podobné služby (okrem služieb v súvislosti so vstupom na tieto podujatia) majú miesto dodania tam, kde má zdaniteľná osoba sídlo alebo miesto podnikania, a ak je služba dodaná prevádzkarni zdaniteľnej osoby, kde má táto osoba prevádzkareň - § 15 ods. 1 zákona o DPH.
  • služby v súvislosti so vstupom (s osobnou účasťou zdaniteľnej osoby) na kultúrne, umelecké, športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné a iné podobné podujatia, ako sú výstavy a veľtrhy, a doplnkové služby súvisiace s týmto vstupom, majú miesto dodania tam, kde sa tieto podujatia skutočne konajú - § 16 ods. 3 zákona o DPH.
  • služby v súvislosti so vstupom (pri virtuálnej účasti zdaniteľnej osoby) na kultúrne, umelecké, športové, vedecké, vzdelávacie, zábavné a iné podobné podujatia, ako sú výstavy a veľtrhy a doplnkové služby súvisiace s týmto vstupom, majú miesto dodania tam, kde má zdaniteľná osoba sídlo alebo miesto podnikania, a ak je služba dodaná prevádzkarni zdaniteľnej osoby, kde má táto osoba prevádzkareň - § 15 ods. 1 zákona o DPH.

Príklady

  • Organizovanie vedeckého seminára s voľným vstupom pre nezdaniteľné aj zdaniteľné osoby

    Platiteľ organizuje pre verejnosť zo Slovenska aj Česka dňa 10.2.2025 seminár „O vesmíre“, ktorý sa bude konať v Bratislave. Seminár je propagovaný na webovej stránke slovenského platiteľa a vstupenku si môže zakúpiť každá zdaniteľná aj nezdaniteľná osoba až do naplnenia kapacity prednášajúcej miestnosti. Kde je miesto dodania?

    Riešenie: Miesto dodania tejto služby je v tuzemsku v zmysle § 16 ods. 3 zákona o DPH.

  • Organizovanie seminára s virtuálnym vstupom pre nezdaniteľné osoby

    Platiteľ v tuzemsku poskytuje vzdelávací seminár „Ako variť zdravo“ formou interaktívneho webového seminára pre nezdaniteľné osoby – občanov zo Slovenska aj Česka. Účastníci sú pripojení na webinár v mieste bydliska cez počítač a školiteľ sa fyzicky nachádza v Bratislave, odkiaľ aj poskytuje službu virtuálnej výuky. Kde je miesto dodania služby?

    Riešenie: Miestom dodania vzdelávacej služby je podľa § 16 ods. 3 druhej časti prvej vety zákona o DPH tam, kde účastník školenia - nezdaniteľná osoba - má bydlisko.

  • Organizovanie odborného seminára „Koučing v podnikaní“ s virtuálnym vstupom pre zdaniteľnú osobu

    Platiteľ v tuzemsku uskutočňuje seminár „Koučing v podnikaní“ formou interaktívneho webového seminára pre zdaniteľné osoby z Česka aj Poľska. Podnikatelia sú pripojení na webinár v mieste svojho sídla cez počítač a majú pridelené identifikačné číslo pre DPH v členskom štáte svojho sídla. Školiteľ sa fyzicky nachádza v Košiciach, odkiaľ aj poskytuje službu virtuálnej výuky. Kde je miesto dodania služby virtuálnej výuky?

    Riešenie: Miesto dodania vzdelávacej služby s virtuálnym vstupom je podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH tam, kde je odberateľ (zdaniteľná osoba) usadený.

Doprava osôb poskytnutá zdaniteľnej, nezdaniteľnej osobe (§ 16 ods. 4)

Miesto dodania pri doprave osôb sa určí vždy tam, kde sa samotná doprava osôb vykonáva, bez ohľadu na to, či je táto služba poskytnutá zdaniteľnej alebo nezdaniteľnej osobe. V prípade, ak by išlo o medzinárodnú dopravu osôb, určí sa miesto dodania v pomere k najazdeným kilometrom na území každého štátu. Z uvedeného vyplýva, že ak by vykonal dopravu osôb platiteľ len na území tuzemska, podlieha dani výlučne v tuzemsku. Ak by však išlo o medzinárodnú dopravu osôb, napr. zo Slovenska do Česka, potom sa považuje za vykonanú tak na území Slovenska ako aj Česka v pomere k najazdeným km. Keďže medzinárodná doprava osôb je od dane oslobodená podľa § 46 ods. 2 zákona o DPH, úsek dopravy na území tuzemska by bol oslobodený od dane.

Preprava tovaru medzi členskými štátmi pre nezdaniteľnú osobu (§ 16 ods. 5)

Osobitné pravidlo pri určení miesta dodania prepravných služieb tovaru medzi členskými štátmi sa použije pri preprave tovaru voči nezdaniteľnej osobe. Miestom dodania je miesto, kde sa preprava začína.

Príklad

  • Preprava tovaru zo Slovenska do Rakúska pre súkromnú osobu

    Slovenský platiteľ vykonal na základe objednávky súkromnej osoby prepravu tovaru z Bratislavy do Hainburgu. Kde je miesto dodania?

    Riešenie: Miesto dodania je tam, kde začína preprava tovaru, takže miestom dodania je Slovensko.

Preprava tovaru iná ako medzi členskými štátmi pre nezdaniteľnú osobu (§ 16 ods. 6)

Osobitné pravidlo pri určení miesta dodania prepravných služieb tovaru medzi inými ako členskými štátmi sa použije pri preprave tovaru voči nezdaniteľnej osobe. Miestom dodania je miesto, kde sa preprava vykonáva a ak sa vykonáva viac ako v jednom štáte, potom sa považuje za vykonanú v týchto štátoch pomerne k najazdeným km.

Príklad

  • Preprava tovaru pre súkromnú osobu zo Slovenska do Švajčiarska

    Tuzemský občan si objednal prepravu tovaru zo Slovenska cez Rakúsko, Taliansko do Švajčiarska. Kde je miesto dodania?

    Riešenie: Preprava tovaru sa vykonáva na Slovensku, v Rakúsku, v Taliansku a v Švajčiarsku, takže miesto dodania je v každom tomto štáte.

Doplnkové služby pri preprave tovaru pre nezdaniteľnú osobu (§ 16 ods. 8)

Osobitné pravidlo pri určení miesta dodania doplnkových služieb pri preprave tovaru (napríklad nakládka, vykládka, prekládka tovaru) sa použije v prípade, ak je služba poskytnutá voči nezdaniteľnej osobe. Miestom dodania je miesto, kde sa táto služba fyzicky vykoná.

Príklad

  • Dodanie služby vyloženia tovaru

    Slovenský platiteľ vykonal vykládku tovaru pre súkromnú osobu zo Slovenska. Išlo o tovar, ktorý si slovenský občan objednal z Česka a bol mu dovezený do Popradu. Kde je miesto dodania služby?

    Riešenie: Tovar bol vyložený v Poprade, Slovensko je miestom dodania služby vyloženia tovaru.

Ocenenie hnuteľného majetku a práce na hnuteľnom majetku pre nezdaniteľnú osobu (§ 16 ods. 9)

Miestom dodania služieb, ktorými sú ocenenie hnuteľného hmotného majetku a práce na hnuteľnom hmotnom majetku, ak sú tieto služby dodané osobe inej ako zdaniteľnej osobe, je miesto, kde sa tieto služby fyzicky vykonajú.

Príklady

  • Oprava stroja pre poľského občana v Poľsku

    Tuzemský platiteľ dodal poľskému občanovi drevoobrábací stroj. Po skončení záruky ho poľský občan požiadal o vykonanie pozáručnej opravy na tomto stroji. Tuzemský platiteľ vykonal opravu na území Poľska. Kde je miesto dodania služby?

    Riešenie: Oprava stroja bola vykonaná v Poľsku, Poľsko je miestom dodania služby opravy.

  • Oprava stroja pre poľského občana vykonanej v Slovensku

    Tuzemský platiteľ dodal poľskému občanovi drevoobrábací stroj. Po skončení záruky ho poľský občan požiadal o vykonanie pozáručnej opravy na tomto stroji. Tuzemský platiteľ vykonal opravu na území Slovenska. Kde je miesto dodania služby?

    Riešenie: Oprava stroja bola vykonaná na Slovensku, Slovensko je miestom dodania služby opravy.

Reštauračné a stravovacie služby (mimo lietadiel, vlakov a lodí) pre zdaniteľnú, nezdaniteľnú osobu (§ 16 ods. 10)

Miestom dodania reštauračných a stravovacích služieb okrem reštauračných a stravovacích služieb dodaných na palubách lietadiel, lodí a vlakov, je miesto, kde sa tieto služby fyzicky poskytnú.

Z uvedeného vyplýva, že nie je dôležité, komu sa služby poskytnú ale kde sa poskytnú.

Podmienkou, aby sa reštauračné služby považovali za reštauračné, je pridruženie aj ďalších služieb k poskytnutiu predmetnej služby (obsluha, prestretie stola a podobne).

Za poskytnutie stravovacej služby sa nepovažuje príprava a dovoz jedla na objednávku do priestorov mimo stravovacieho zariadenia. V takom prípade ide o dodanie tovaru.

Príklady

  • Poskytnutie reštauračných služieb pre českého podnikateľa

    Slovenský platiteľ poskytol na základe objednávky českého podnikateľa reštauračné služby v Nitre. Český podnikateľ si tieto služby objednal v súvislosti s prezentáciou svojich výrobkov. Kde je miesto dodania reštauračných služieb?

    Riešenie: Reštauračné služby boli poskytnuté v Nitre, Slovensko je miestom dodania reštauračných služieb.

  • Poskytnutie reštauračných služieb pre českú súkromnú osobu

    Český občan bol na turistike v Tatrách a naobedoval sa v reštaurácii v Poprade. Kde je miesto dodania reštauračných služieb?

    Riešenie: Miestom dodania je Slovensko.

Reštauračné a stravovacie služby na palubách lietadiel, vlakov a lodí pre zdaniteľnú, nezdaniteľnú osobu (§ 16 ods. 11)

Osobitné pravidlo určenia miesta dodania sa použije aj pri poskytnutí reštauračných a stravovacích služieb na palubách lietadiel, vlakov a lodí počas osobnej prepravy na území EÚ. Miesto dodania sa určí podľa toho, kde sa začína preprava. Reštauračné služby podliehajú dani príslušného členského štátu začiatku prepravy iba v prípade, ak sú dodané v rámci prepravy v členských štátoch.

Príklad

  • Dodanie reštauračnej služby na palube vlaku v rámci prepravy z Maďarska cez Rumunsko do Bulharska.

    Maďarský vlakový prepravca poskytol slovenskému občanovi v rámci prepravy z Maďarska cez Rumunsko do Bulharska reštauračné služby v reštauračnom vozni. Kde je miesto dodania reštauračnej služby?

    Riešenie: Keďže preprava začína na území Maďarska, miesto dodania je v Maďarsku.

Sprostredkovanie dodania tovaru pre nezdaniteľnú osobu (§ 16 ods. 13)

Sprostredkovanie dodania tovaru alebo služby, ktoré dodávateľ fakturuje nezdaniteľnej osobe, je to isté miesto, ako miesto dodania alebo nadobudnutia tovaru alebo služby, ktoré sú predmetom sprostredkovania. Z uvedeného vyplýva, že ak je miesto základnej dodávky, napríklad tovaru, v tuzemsku, potom aj samotné sprostredkovanie dodania tohto tovaru je v tuzemsku, ak je fakturované nezdaniteľnej osobe. Ak by bolo sprostredkovanie fakturované zdaniteľnej osobe, potom sa miesto dodania určí podľa základného pravidla - § 15 ods. 1 zákona o DPH.

Príklady

  • Sprostredkovanie nadobudnutia nového dopravného prostriedku

    Slovenský občan požiadal tuzemského platiteľa o sprostredkovanie dodania nového dopravného prostriedku z Nemecka. Slovenskému občanovi bude nemecký dodávateľ fakturovať dodanie auta s prepravou na Slovensko a sprostredkovateľ mu bude fakturovať províziu za sprostredkovanie nákupu auta. Kde je miesto dodania služby sprostredkovania?

    Riešenie: V danom prípade sa sprostredkováva nadobudnutie tovaru s miestom nadobudnutia v tuzemsku. Keďže platí, že miestom dodania služby sprostredkovania je to isté miesto, ako miesto nadobudnutia tovaru, bude miesto dodania sprostredkovania v tuzemsku.

  • Sprostredkovanie ubytovania vo Francúzsku

    Platiteľ dane sprostredkuje ubytovanie v hoteli v Paríži pre slovenského občana. Kde je miesto dodania služby sprostredkovania ubytovania?

    Riešenie: Miestom dodania sprostredkovateľskej služby je to isté miesto, ako miesto dodania ubytovacej služby, Francúzsko.

Elektronické služby, telekomunikačné služby, služby rozhlasového a televízneho vysielania pre nezdaniteľnú osobu (§ 16 ods. 14 a § 16a)

Miestom dodania telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového vysielania a televízneho vysielania a elektronických služieb dodaných osobe inej ako zdaniteľnej osobe je miesto, kde má táto osoba sídlo, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava, ak § 16a ods. 1 neustanovuje inak (§ 16 ods. 14 zákona o DPH).

Podľa § 16a ods. 1 zákona o DPH, miestom dodania tovaru pri predaji tovaru na diaľku na území Európskej únie je miesto, kde sa odoslanie alebo preprava tovaru začína, a miestom dodania pri dodaní telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového vysielania a televízneho vysielania a elektronických služieb, ktoré sú dodané osobe inej ako zdaniteľnej osobe, je miesto, kde má dodávateľ služby sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, a ak nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, miestom dodania služby je jeho bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava, ak

  • dodávateľ tovaru alebo služby má len v jednom členskom štáte sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň alebo bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava,
  • tovar sa odosiela alebo prepravuje do iného členského štátu, ako je členský štát podľa písmena a), alebo služba sa dodáva osobe, ktorá má sídlo, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava, v inom členskom štáte, ako je členský štát podľa písmena a) a
  • celková hodnota dodaní uvedených v písmene b) bez dane nepresiahne v prebiehajúcom kalendárnom roku 10000 eur a súčasne v predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota dodaní uvedených v písmene b) bez dane nepresiahla 10000 eur.

Elektronickými službami sú:

  1. poskytovanie webových stránok, hosťovanie na webových stránkach, diaľkové udržiavanie programov a vybavenia,
  2. dodanie programového vybavenia (softvéru) a jeho aktualizácia,
  3. dodanie obrázkov, textu a informácií a sprístupnenie databáz,
  4. dodanie hudby, filmov a hier vrátane výherných a hazardných hier a politického, kultúrneho, umeleckého, športového, vedeckého a zábavného vysielania a vysielania udalostí,
  5. vyučovanie na diaľku.

Bližšie sú služby špecifikované vo vykonávacom nariadení Rady (EÚ) č. 282/2011 – príloha č. 1.

Poznámka

Za elektronickú službu sa nepovažuje komunikácia prostredníctvom elektronickej pošty medzi dodávateľom služby a jeho zákazníkom.

Telekomunikačnými službami sú:

služby spočívajúce v prenose, vo vysielaní alebo v prijímaní signálu, písaného textu, obrazov a zvukov alebo informácií akejkoľvek povahy telegraficky, rádiom, opticky alebo pomocou ostatných elektromagnetických systémov vrátane súvisiaceho prevodu alebo postúpenia práva na používanie kapacity na takýto prenos, vysielanie alebo príjem; telekomunikačné služby zahŕňajú aj poskytnutie prístupu ku globálnym informačným sieťam. Bližšie sú služby špecifikované vo vykonávacom nariadení Rady (EÚ) č. 282/2011 v článku 6a.

Služby rozhlasového a televízneho vysielania v zmysle článku 6b vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 1042/2013 zahŕňajú:

služby tvorené zvukovým a audiovizuálnym obsahom, ako sú napríklad rozhlasové alebo televízne programy, ktoré poskytuje širokej verejnosti cez komunikačné siete poskytovateľ mediálnej služby a je za ne redakčne zodpovedný, na simultánne počúvanie alebo sledovanie na základe programovej skladby.

Príklad

  • Poskytnutie elektronických služieb

    Platiteľ dane (usadený na Slovensku) v júli 2021 poskytol elektronické služby nezdaniteľným osobám, ktoré sú bydliskom v Česku, Poľsku a v Maďarsku. Ako sa určí miesto dodania služby?

    Riešenie: Platiteľ dane si určí miesto dodania služby v zmysle § 16a ods. 1 zákona o DPH, ak spĺňa podmienky uvedeného ustanovenia, t. j. miesto dodania služby je v mieste usadenia dodávateľa služby. Ak platiteľ dane nespĺňa podmienky uvedené v § 16a ods. 1 zákona o DPH, potom sa miesto dodania služby určí podľa § 16 ods. 14 zákona o DPH, miesto dodania služby je v mieste usadenia odberateľa služby. Aj v prípade, ak platiteľ dane spĺňa podmienky uvedené v § 16a ods. 1 zákona o DPH, môže sa rozhodnúť pre určenie miesta dodania služby podľa § 16 ods. 4 zákona o DPH, pričom je týmto svojim rozhodnutím viazaný po dobu dvoch kalendárnych rokov (§ 16a ods. 3 zákona o DPH).

Základné pravidlo - § 15 ods. 1 zákona o DPH

Dodanie služby zdaniteľnej osobe

Všeobecné pravidlo pre určenie miesta dodania služieb poskytnutých zdaniteľným osobám, § 15 ods. 1 zákona o DPH sa uplatní napríklad pri nasledovných druhoch služieb, ktoré sú poskytnuté zdaniteľnej osobe:

  • preprava tovaru vrátane prepravy tovaru medzi členskými štátmi,
  • doplnkové služby pri preprave tovaru ako nakladanie, vykladanie, manipulácia a podobné súvisiace služby,
  • ocenenie hnuteľného hmotného majetku a práce na hnuteľnom hmotnom majetku,
  • sprostredkovateľské služby,
  • dlhodobý prenájom dopravných prostriedkov (pre všetky dopravné prostriedky viac ako 30 dní, pre plavidlá viac ako 90 dní),
  • nehmotné služby, ktoré zahŕňajú napríklad:
    • prevod a postúpenie autorských práv, patentov, licencií, ochranných známok a podobných práv,
    • reklamné služby,
    • poradenské, inžinierske, technické, právne, účtovné, audítorské, prekladateľské, tlmočnícke a iné podobné služby vrátane služieb spracovania údajov a poskytovania informácií,
    • bankové, finančné, poisťovacie a zaisťovacie služby,
    • poskytnutie zamestnancov,
    • nájom hnuteľného hmotného majetku okrem krátkodobého nájmu dopravných prostriedkov, železničných vagónov a vozňov, prívesov a návesov,
    • poskytnutie prístupu a prepravy alebo prenosu cez rozvodné systémy zemného plynu a elektriny a dodanie ostatných priamo súvisiacich služieb,
    • telekomunikačné služby,
    • služby rozhlasového vysielania a televízneho vysielania,
    • služby dodávané elektronickými prostriedkami.

Pri dodaní služby zdaniteľnej osobe, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby, je miestom dodania služby miesto, kde má táto osoba sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko. Pri posudzovaní miesta dodania služby pre zdaniteľnú osobu je dôležité posúdiť, či zdaniteľná osoba pri prijatí služby koná v postavení zdaniteľnej osoby. Miesto dodania služby sa určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v prípade, ak zdaniteľná osoba prijíma službu v rámci svojej ekonomickej činnosti, z ktorej má príjmy. V prípade, ak by fyzická osoba prijímala službu v postavení súkromnej osoby, nie zdaniteľnej osoby, miesto dodania služby sa neurčí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, ale podľa § 15 ods. 2 zákona o DPH (za predpokladu, že sa miesto dodania danej služby neurčilo osobitných pravidiel uvedených v § 16 zákona o DPH). Je potrebné rozlišovať, v ktorých prípadoch fyzická osoba - podnikateľ - koná v postavení zdaniteľnej osoby a v ktorých prípadoch koná v postavení súkromnej osoby a ňou dosiahnuté príjmy nie sú príjmami z ekonomickej činnosti.

Na účely určenia miesta dodania služby sa za zdaniteľnú osobu považuje aj právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je identifikovaná pre daň. Zdaniteľná osoba, ktorá vykonáva ekonomickú činnosť a súčasne aj činnosti, ktoré nie sú predmetom DPH, sa pre účely určenia miesta dodania služby považuje za zdaniteľnú osobu pre všetky služby, ktoré sú jej dodané (§ 15 ods. 4 zákona o DPH).

Príklady

  • Služba dodaná zdaniteľnej osobe, usadenej v tuzemsku

    Rakúsky podnikateľ so sídlom a identifikačným číslom pre DPH prideleným v Rakúsku uzatvoril zmluvu so slovenským podnikateľom, ktorý nie je identifikovaný pre daň, na dodanie reklamnej služby. Kde je miesto dodania služby?

    Riešenie: Miestom dodania služby je podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH miesto, kde má príjemca služby sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko, v danom prípade Slovensko.

  • Služba dodaná zdaniteľnej osobe, usadenej v inom členskom štáte

    Český podnikateľ so sídlom a identifikačným číslom pre DPH prideleným v Česku si u prepravcu – slovenského platiteľa dane objedná prepravu tovaru v Chorvátsku. Kde je miesto dodania služby?

    Riešenie: Miestom dodania služby je podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH miesto, kde má príjemca služby sídlo, v danom prípade Česko.

  • Služba dodaná zdaniteľnej osobe, usadenej v treťom štáte

    Podnikateľ so sídlom vo Švajčiarsku si pod identifikačným číslom prideleným v Nemecku objednal u platiteľa dane sprostredkovanie predaja tovaru na Slovensku. Aký postup v súvislosti s určením miesta dodania služby by mal uplatniť slovenský platiteľ dane pri takomto dodaní služby?

    Riešenie: Platiteľ dane si musí preveriť postavenie príjemcu služby z tretieho štátu ako zdaniteľnej osoby. Pridelené identifikačné číslo pre DPH v Nemecku nie je dostačujúcim dôkazom pre posúdenie postavenia príjemcu služby v štáte, kde má sídlo, v danom prípade vo Švajčiarsku. Po preverení postavenia príjemcu služby ako zdaniteľnej osoby platiteľ dane určí miesto dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, ktorým je v danom prípade Švajčiarsko.

  • Služba dodaná obci, ktorá je zdaniteľnou osobou z titulu predaja stavebných pozemkov a preto je aj registrovaná podľa § 4 zákona o DPH

    Obec sa podľa § 3 ods. 4 zákona o DPH nepovažuje za zdaniteľnú osobu, keď koná v rozsahu svojej hlavnej činnosti, a to ani v prípade, ak prijíma v súvislosti s touto činnosťou platby, s výnimkou, ak táto činnosť výrazne narušuje alebo môže narušiť hospodársku súťaž. Z dôvodu predaja stavebných pozemkov pre individuálnu výstavbu rodinných domov sa obec zaregistrovala za platiteľa dane. Obec prijme poradenskú službu súvisiacu s jej hlavnou činnosťou od poľského podnikateľa so sídlom a identifikačným číslom pre DPH prideleným v Poľsku. Ako sa určí miesto dodania služby dodanej obci?

    Riešenie: Obec sa považuje za zdaniteľnú osobu pre všetky služby, ktoré sú jej dodané (§ 15 ods. 4 zákona o DPH). Miestom dodania služby je podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH tuzemsko.

  • Služba dodaná právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou ale je registrovanou pre DPH podľa § 7 zákona o DPH

    Ministerstvo je registrované pre daň podľa § 7 zákona o DPH ako nadobúdateľ tovaru v tuzemsku z iného členského štátu. Ministerstvo prijme právnu službu od právnickej spoločnosti so sídlom a identifikačným číslom pre DPH prideleným v Nemecku. Ako sa určí miesto dodania právnej služby pre ministerstvo?

    Riešenie: Keďže je ministerstvo registrované podľa § 7 zákona o DPH, miestom dodania právnej služby je podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH tuzemsko.

Vzhľadom na skutočnosť, že určenie miesta dodania služby podľa § 15 ods. 1 a 2 zákona o DPH závisí od postavenia príjemcu služby, poskytovateľ služby sa musí presvedčiť, či je zákazník zdaniteľná osoba. Ak je zdaniteľná osoba usadená v inom členskom štáte, overenie, že táto osoba je zdaniteľná, možno vykonať prostredníctvom identifikačného čísla pre DPH, ktoré mu bolo oznámené alebo prostredníctvom inej skutočnosti, ktorá bola príjemcom služby uvedená na preukázanie, že ako zákazník je zdaniteľnou osobou identifikovanou pre účely DPH v inom členskom štáte (overenie IČ DPH cez aplikáciu VIES [nové okno]). Ak je zdaniteľná osoba usadená v treťom štáte, mimo Európskej únie, tuzemský poskytovateľ služby by si mal zabezpečiť dôkazy, že príjemca je usadenou zdaniteľnou osobou v treťom štáte (napríklad potvrdené tlačivo v prílohe č.3 [.pdf; 299 kB; nové okno] zákona o DPH úradom z tretieho štátu). Pri posúdení miesta dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH je podstatné, aby poskytnuté identifikačné číslo pre DPH zodpovedalo sídlu alebo miestu podnikania zdaniteľnej osoby. Ak je služba dodaná prevádzkarni, identifikačné číslo pre DPH má zodpovedať miestu prevádzkarne.

Dodanie služby nezdaniteľnej osobe

Všeobecné pravidlo pre určenie miesta dodania služieb poskytnutých nezdaniteľným osobám, § 15 ods. 2 zákona o DPH sa uplatní napríklad pri nasledovných druhoch služieb, ktoré sú poskytnuté nezdaniteľnej osobe (toto pravidlo neplatí, ak nezdaniteľná osoba je usadená mimo územia EÚ):

  • reklamné služby,
  • poradenské, inžinierske, technické, právne, účtovné, audítorské, prekladateľské, tlmočnícke a iné podobné služby vrátane služieb spracovania údajov a poskytovania informácií,
  • bankové, finančné, poisťovacie a zaisťovacie služby,
  • nájom hnuteľného hmotného majetku okrem nájmu dopravných prostriedkov, železničných vagónov a vozňov, prívesov a návesov,
  • služby dodávané elektronickými prostriedkami poskytované zdaniteľnou osobou so sídlom, miestom podnikania, prevádzkarňou alebo bydliskom v členskom štáte.

Pri dodaní služby, ktorej miesto dodania sa posúdi podľa § 15 ods. 2 zákona o DPH, osobe inej ako zdaniteľnej (nezdaniteľnej osobe), miestom dodania je miesto, kde má dodávateľ služby sídlo alebo miesto podnikania. Ak je služba dodaná z prevádzkarne dodávateľa služby, miestom dodania služby je miesto, kde má dodávateľ služby prevádzkareň. Ak dodávateľ služby nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, miestom dodania služby je jeho bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava.

Príklad

  • Právna služba dodaná nezdaniteľnej osobe

    Slovenský občan si objedná službu právneho poradenstva u maďarského advokáta, ktorý má sídlo a pridelené identifikačné číslo pre daň v Maďarsku. Kde je miesto dodania právnej služby?

    Riešenie: Keďže občan nie je zdaniteľnou osobou, miestom dodania služby právneho poradenstva je podľa § 15 ods. 2 zákona o DPH miesto, kde má dodávateľ služby sídlo, v danom prípade Maďarsko.