Zrušenie registrácie

Pre platiteľov registrovaných podľa § 4 a § 5 zákona o DPH [nové okno] zrušenie registrácie pre daň z pridanej hodnoty je ustanovené v § 81 zákona o DPH, pre skupinu registrovanú podľa § 4b zákona o DPH je to v § 81a zákona o DPH a pre zdaniteľné osoby registrované podľa § 7 a § 7a zákona o DPH v § 82 zákona o DPH. Informácie k zrušeniu registrácie pre daň u zahraničných osôb registrovaných podľa § 5 zákona o DPH nájdete v samostatnej časti Zahraničná osoba.

Informácie v tomto článku Vám poskytujeme v nasledujúcej štruktúre:

• Zrušenie registrácie platiteľa dane registrovaného podľa § 4 zákona o DPH
  • Kedy môže platiteľ dane požiadať o zrušenie registrácie pre daň
  • Kedy je platiteľ dane povinný požiadať o zrušenie registrácie pre daň
  • Kto má oznamovaciu povinnosť pri zrušení registrácie
  • Z úradnej moci zrušená registrácia platiteľa dane
  • Povinnosti vyplývajúce zo zrušenia registrácie platiteľa dane
  • Vrátenie odpočítanej dane osobou, ktorá už nie je platiteľom dane
• Zrušenie registrácie zdaniteľnej osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH
  • Kedy môže osoba registrovaná podľa § 7, § 7a požiadať o zrušenie registrácie pre daň
  • Kedy je osoba registrovaná podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH povinná požiadať o zrušenie registrácie pre daň
  • Zrušenie registrácie osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci
• Zrušenie registrácie skupiny registrovanej podľa § 4b zákona o DPH
  • Na základe žiadosti zástupcu skupiny
    • Dobrovoľne sa členovia skupiny rozhodnú pre zrušenie skupiny
    • Povinnosť zástupcu skupiny podať žiadosť o zrušenie registrácie skupiny
  • Z úradnej moci zrušená registrácia skupiny
  • Čo vyplýva zo zrušenia registrácie skupiny

Zrušenie registrácie platiteľa dane registrovaného podľa § 4 zákona o DPH

Zrušenie registrácie platiteľa dane znamená, že právnická alebo fyzická osoba odo dňa určeného daňovým úradom prípadne odo dňa stanoveného zákonom o DPH prestáva byť platiteľom dane z pridanej hodnoty. Až od uplynutia dňa, ktorým prestane byť platiteľom dane, neuplatňuje k cene tovarov a služieb daň pri ich dodaní iným osobám, nemá nárok na odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb s výnimkou stanovenou v § 52 zákona o DPH, nesmie vyhotovovať faktúry s daňou z pridanej hodnoty, nepodáva daňové priznania pre daň z pridanej hodnoty s výnimkou prípadov stanovených v § 78 ods. 3 a 4 zákona o DPH.

Uplynutím dňa, ktorým právnická alebo fyzická osoba prestáva byť platiteľom dane, končí prebiehajúce zdaňovacie obdobie a zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň.

Daňový úrad môže zrušiť registráciu pre daň v zmysle § 81 ods. 3 zákona o DPH:

• na základe žiadosti platiteľa, ak zistí, že sú splnené podmienky na zrušenie registrácie,
• ak nie sú dôvody na registráciu, a to, ak platiteľ
  • nevykonáva alebo prestal vykonávať podnikanie podľa § 3 alebo
  • opakovane v kalendárnom roku nesplní povinnosť podať daňové priznanie alebo kontrolný výkaz, opakovane v kalendárnom roku nezaplatí vlastnú daňovú povinnosť, opakovane nie je zastihnuteľný na adrese sídla, miesta podnikania a ani na adrese prevádzkarne alebo opakovane porušuje povinnosti pri daňovej kontrole.

Kedy môže platiteľ dane požiadať o zrušenie registrácie pre daň

Ak platiteľ dane chce dobrovoľne ukončiť registráciu pre daň podľa § 4 zákona o DPH [nové okno], môže podať žiadosť o zrušenie registrácie pre daň v zmysle § 81 ods. 1 zákona o DPH najskôr po uplynutí jedného kalendárneho roka odo dňa, keď sa stal platiteľom a ak jeho obrat nepresiahol v predchádzajúcom kalendárnom roku 50 000 eur.

Postup daňového úradu po podaní dobrovoľnej žiadosti o zrušenie registrácie

Podľa zákona o DPH [nové okno] daňový úrad pri zrušení registrácie pre daň na základe žiadosti platiteľa dane vydá rozhodnutie o zrušení registrácie pre daň, v ktorom určí deň, uplynutím ktorého prestáva byť osoba platiteľom dane. Proti rozhodnutiu o zrušení registrácie pre daň nie je možné podať odvolanie. Ako deň, ktorým právnická alebo fyzická osoba prestáva byť platiteľom dane, je možné určiť ktorýkoľvek deň. Môže to byť posledný deň príslušného zdaňovacieho obdobia alebo ktorýkoľvek deň v rámci príslušného zdaňovacieho obdobia. V prípade, že fyzická alebo právnická osoba v žiadosti o zrušenie registrácie pre daň uvedie konkrétny dátum, ku ktorému požaduje zrušiť registráciu pre daň, a správca dane mieni uvedenej žiadosti vyhovieť, je možné registráciu zrušiť ku dňu uvedenému v žiadosti. Pri doručení rozhodnutia o zrušení registrácie správca dane postupuje v úzkej súčinnosti s daňovým subjektom.

Kedy je platiteľ dane povinný požiadať o zrušenie registrácie pre daň

Platiteľ je povinný požiadať o zrušenie registrácie pre daň (§ 81 ods. 2 zákona o DPH), keď prestal vykonávať podnikanie podľa § 3 ods. 2. zákona o DPH [nové okno].

Pri splnení povinnosti vyplývajúcej z citovaného ustanovenia nie je rozhodujúca dĺžka obdobia, v ktorom bol subjekt platiteľom dane a ani výška dosiahnutého obratu. Zákon o DPH stanovuje platiteľovi dane povinnosť požiadať o zrušenie registrácie pre daň v prípade skončenia vykonávania podnikateľskej činnosti.

Ak platiteľ dane prestane vykonávať činnosť v tuzemsku, ale naďalej vykonáva činnosť, ktorá je predmetom dane v zahraničí, nestráca status zdaniteľnej osoby a povinnosť požiadať o zrušenie registrácie pre daň sa na neho nevzťahuje. Povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie sa nevzťahuje ani na osobu registrovanú pre daň podľa § 4 zákona o DPH, ktorá napr. dodáva z tuzemska do iného členského štátu len služby, pri ktorých sa určí miesto dodania mimo tuzemska, ak túto činnosť neprestala vykonávať.

Právnické osoby zapísané do obchodného registra by mali pri ukončení podnikateľskej činnosti podať žiadosť o zrušenie registrácie pre daň najneskôr dňom podania návrhu na výmaz z obchodného registra.

Postup daňového úradu po podaní povinnej žiadosti o zrušenie registrácie

Podľa zákona o DPH [nové okno] daňový úrad pri zrušení registrácie pre daň na základe žiadosti platiteľa dane vydá rozhodnutie o zrušení registrácie pre daň, v ktorom určí deň, uplynutím ktorého prestáva byť osoba platiteľom dane. Proti rozhodnutiu o zrušení registrácie pre daň nie je možné podať odvolanie. Ako deň, ktorým právnická alebo fyzická osoba prestáva byť platiteľom dane, je možné určiť ktorýkoľvek deň. Môže to byť posledný deň príslušného zdaňovacieho obdobia alebo ktorýkoľvek deň v rámci príslušného zdaňovacieho obdobia. V prípade, že fyzická alebo právnická osoba v žiadosti o zrušenie registrácie pre daň uvedie konkrétny dátum, ku ktorému požaduje zrušiť registráciu pre daň, a správca dane mieni uvedenej žiadosti vyhovieť, je možné registráciu zrušiť ku dňu uvedenému v žiadosti. Pri doručení rozhodnutia o zrušení registrácie správca dane postupuje v úzkej súčinnosti s daňovým subjektom.

Kto má oznamovaciu povinnosť pri zrušení registrácie

Právnická osoba, ktorá sa zrušuje bez likvidácie, má v zmysle § 81 ods. 2 zákona o DPH [nové okno] povinnosť oznámiť túto skutočnosť daňovému úradu pred svojím zánikom.

Podľa Obchodného zákonníka spoločnosť zaniká ku dňu výmazu z obchodného registra, ak Obchodný zákonník neustanovuje inak. Zákon o DPH neupravuje formu a spôsob podania oznámenia o skutočnosti, že sa právnická osoba zrušuje bez likvidácie. Pri podaní oznámenia sa postupuje podľa daňového poriadku, pričom z oznámenia by malo byť zrejmé, kto ho podáva, v akej veci, a nakoľko to z povahy podania vyplýva, aj dôvody podania. Ak sa právnická osoba zrušuje bez likvidácie, daňový úrad nevydá rozhodnutie o zrušení registrácie a neurčí deň, ktorým táto osoba prestáva byť platiteľom dane (§ 81 ods. 4 zákona o DPH). Právnická osoba, ktorá sa zrušuje bez likvidácie prestane byť platiteľom dane zo zákona dňom jej zániku, ktorým je deň výmazu z obchodného registra.

Uplynutím dňa, ktorým právnická alebo fyzická osoba prestáva byť platiteľom dane, končí prebiehajúce zdaňovacie obdobie a zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň.

Z úradnej moci zrušená registrácia platiteľa dane

Daňový úrad podľa § 81 ods. 3 písm. b) zákona o DPH môže zrušiť registráciu pre daň z úradnej moci, ak nie sú dôvody na registráciu, a to ak platiteľ dane:

1. nevykonáva alebo prestal vykonávať podnikanie podľa § 3 zákona o DPH alebo
2. opakovane v kalendárnom roku nesplní povinnosť podať daňové priznanie alebo kontrolný výkaz, opakovane v kalendárnom roku nezaplatí vlastnú daňovú povinnosť, opakovane nie je zastihnuteľný na adrese sídla, miesta podnikania a ani na adrese prevádzkarne alebo opakovane porušuje povinnosti pri daňovej kontrole.

K bodu 1:

Cieľom tohto ustanovenia je vylúčiť zo systému DPH subjekty, ktoré nemajú alebo stratia postavenie zdaniteľnej osoby, ktoré sú rizikové, ktoré zneužívajú systém dane z pridanej hodnoty. Daňový úrad má možnosť (nie povinnosť) sa rozhodnúť, u ktorého subjektu pristúpi k zrušeniu registrácie pre daň. Pri posúdení, či sú dôvody na zrušenie registrácie z úradnej moci, daňový úrad každý konkrétny prípad posudzuje individuálne, vychádza z dostatočne zisteného skutkového stavu a prihliada na to, čo je cieľom citovaného ustanovenia.

K bodu 2:

Daňový úrad môže zrušiť registráciu platiteľa dane z pridanej hodnoty z úradnej moci, ak nie sú dôvody na registráciu pre daň a to, ak platiteľ dane opakovane, t. j. dvakrát a viac:

• v kalendárnom roku nesplní povinnosť podať daňové priznanie alebo kontrolný výkaz,
• v kalendárnom roku nezaplatí vlastnú daňovú povinnosť,
• nie je zastihnuteľný na adrese sídla, miesta podnikania a ani na adrese prevádzkarne, alebo
• porušuje povinnosti pri daňovej kontrole.

Zámerom opatrení je zabrániť možnosti podvodných aktivít niektorých subjektov, ktoré zneužívajú systém DPH, a ich ďalšiemu rozširovaniu. Uvedené dôvody na zrušenie registrácie nemajú predstavovať prekážky rozvoja podnikateľských aktivít legálne podnikajúcich daňových subjektov. Nie každé naplnenie dôvodov na možné zrušenie registrácie pre daň musí skutočne viesť k jej zrušeniu. Daňový úrad individuálne a na základe dostatočne zistených skutočností posúdi naplnenie zákonom ustanovených dôvodov tak, aby bola registrácia pre daň zrušená len tým platiteľom dane, ktorí zneužívajú systém DPH a neplnia si povinnosti vyplývajúce z príslušných zákonov.

Aby situácia bola kvalifikovaná ako opakovaná, postačuje, ak platiteľ dane už dvakrát nesplní niektorú z vyššie uvedených povinností. Skutočnosť, že platiteľ dane opakovane v kalendárnom roku nepodá daňové priznanie alebo kontrolný výkaz, opakovane nezaplatí vlastnú daňovú povinnosť, opakovane nie je zastihnuteľný (na adrese sídla, miesta podnikania a ani na adrese prevádzkarne) alebo opakovane porušuje povinnosti pri daňovej kontrole, nemusí znamenať, že daňový úrad registráciu pre daň zruší z úradnej moci automaticky.

Skutočnosti, ktoré môžu byť dôvodom na zrušenie registrácie pre daň z úradnej moci ustanovené v § 81 ods. 3 písm. b) bod 2 zákona o DPH [nové okno], sú dôvodom na zverejnenie tohto platiteľa dane v zozname vedenom Finančným riaditeľstvom SR v zmysle § 69 ods. 14 zákona o DPH. Zverejnenie platiteľa dane v tomto zozname nie je samo o sebe dôvodom na zrušenie registrácie pre daň. Po odstránení dôvodov, na základe ktorých bol v zozname zverejnený a za splnenia podmienok uvedených v § 52 ods. 7 daňového poriadku, bude platiteľ dane z uvedeného zoznamu vymazaný. Je potrebné zabrániť situáciám, aby zdaniteľná osoba po zrušení registrácie pre daň z úradnej moci musela opätovne podať žiadosť o registráciu pre daň z dôvodu dosiahnutia obratu. Pri posudzovaní možného zrušenia registrácie vychádza z dostatočne zisteného skutkového stavu. Zrušeniu registrácie platiteľa dane z úradnej moci, na základe opakovaného naplnenia dôvodov uvedených v § 81 ods. 3 písm. b) bod 2 zákona o DPH, predchádza zo strany daňového úradu dôsledné zistenie a zváženie všetkých skutkových okolností týkajúcich sa konkrétneho platiteľa dane. Dôvody pre zrušenie registrácie podľa tohto ustanovenia nemusia byť naplnené všetky, nakoľko vzhľadom k použitiu spojky „alebo“ stačí, aby bol naplnený aj jeden z uvedených dôvodov. V praxi však zvyčajne dochádza k súbehu dôvodov viacerých.

Daňový úrad podľa § 81 ods. 10 zákona o DPH zruší registráciu pre daň z úradnej moci ak bolo zdaniteľnej osobe registrovanej podľa § 4 zákona o DPH oznámené individuálne identifikačné číslo s príponou EX pre tuzemsko.

Ak bolo zdaniteľnej osobe registrovanej pre daň podľa § 4 oznámené individuálne identifikačné číslo s príponou EX pre tuzemsko, táto osoba prestáva byť platiteľom dňom, ktorý predchádza dňu tohto oznámenia (§ 81 ods. 10 zákona o DPH); túto skutočnosť daňový úrad bezodkladne oznámi zdaniteľnej osobe. Uplynutím dňa, kedy zdaniteľná osoba podľa prvej vety prestáva byť platiteľom, končí prebiehajúce zdaňovacie obdobie a zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň. Zdaniteľná osoba má v zmysle § 81 ods. 5 až 9 zákona o DPH povinnosť vysporiadať daň v poslednom zdaňovacom období.

Povinnosti vyplývajúce zo zrušenia registrácie platiteľa dane

Osoba, ktorej bola zrušená registrácia pre daň, má povinnosť podať daňové priznanie do 25 dní od skončenia posledného zdaňovacieho obdobia a v tej istej lehote je povinná zaplatiť vlastnú daňovú povinnosť. Taktiež táto osoba je povinná podať v lehote do 25 dní po skončení posledného zdaňovacieho obdobia aj kontrolný výkaz, ak ho má podľa § 78a zákona o DPH [nové okno] povinnosť podať.

V zmysle prechodných ustanovení § 85kl novely zákona o DPH osoba, ktorá bola zaregistrovaná za platiteľa dane pred dňom 01. 01. 2022, má povinnosť do desiatich dní odo dňa, kedy prestala byť platiteľom dane, odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň.

Daňová povinnosť vzťahujúca sa na majetok

V poslednom zdaňovacom období vzniká platiteľovi daňová povinnosť vzťahujúca sa na majetok, pri ktorého nadobudnutí alebo vytvorení vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítaná, a na majetok, ktorý nadobudol bez dane (§ 10 ods. 1 alebo ods. 3 zákona o DPH) a pri ktorého nadobudnutí alebo vytvorení vlastnou činnosťou bola daň u predchádzajúceho vlastníka úplne alebo čiastočne odpočítaná. V zmysle § 81 ods. 5 zákona o DPH sa považuje tento majetok za dodaný platiteľom podľa § 8 ods. 3 zákona o DPH [nové okno].

Daň sa vypočíta zo základu dane podľa § 22 ods. 5 zákona o DPH, najviac však do výšky odpočítanej dane okrem dane vzťahujúcej sa na majetok, ktorého dodanie by bolo oslobodené od dane podľa § 38 ods. 1 alebo ods. 7 zákona o DPH, pri ktorom sa daň vypočíta vo výške, v akej by bol platiteľ povinný upraviť odpočítanú daň podľa § 54a zákona o DPH z dôvodu, že zmenil rozsah použitia tohto majetku len na iný účel ako na podnikanie. Ak ide o investičný majetok podľa § 54 ods. 2 písm. d) zákona o DPH, v poslednom zdaňovacom období je platiteľ povinný upraviť odpočítanú daň postupom podľa prílohy č. 1 [nové okno] zákona o DPH, z dôvodu, že sa tento majetok posudzuje až do uplynutia obdobia na úpravu odpočítanej dane akoby bol používaný len na iný účel ako na podnikanie.

Pri výpočte odvodu dane sa použije sadzba dane platná v čase vzniku daňovej povinnosti, t. j. v poslednom zdaňovacom období. Ak platiteľ odpočítal daň pomerne alebo vykonal opravu odpočítanej dane, zohľadní tieto skutočnosti pri výpočte dane z majetku podľa § 81 ods. 5 zákona o DPH.

Daňová povinnosť, vzťahujúca sa na majetok pri zrušení registrácie, nevzniká pri zániku platiteľa bez likvidácie, keď právny nástupca je platiteľom alebo sa stáva platiteľom podľa § 4 ods. 1 písm. c) zákona o DPH alebo podľa § 5 ods. 4 písm. a) zákona o DPH.

V poslednom zdaňovacom období vzniká platiteľovi povinnosť vrátiť odpočítanú daň z platby podľa § 19 ods. 4, ak ku dňu skončenia posledného zdaňovacieho obdobia tovar nebol dodaný alebo služba nebola dodaná; túto povinnosť nemá platiteľ pri zániku bez likvidácie, ak právny nástupca je platiteľom alebo sa stáva platiteľom podľa § 4 ods. 1 písm. c) alebo podľa § 5 ods. 4 písm. a) zákona o DPH (§ 81 ods. 8 zákona o DPH).

Vrátenie odpočítanej dane osobou, ktorá už nie je platiteľom dane

Prípad: Oprava základu dane alebo výšky dane pri tovare alebo službe dodanej v čase, keď odberateľ bol platiteľom dane

Právnická alebo fyzická osoba, ktorej bola zrušená registrácia pre daň, má v prípade uvedenom v § 81 ods. 9 zákona o DPH [nové okno] povinnosť vrátiť pôvodne odpočítanú daň alebo jej pomernú časť. Je to prípad, keď platiteľ dane (dodávateľ) právnickej alebo fyzickej osobe (odberateľovi), ktorá prestala byť platiteľom dane, vyhotoví faktúru (dobropis), ktorou opraví základ dane alebo výšku dane pri tovare alebo službe dodanej v čase, keď odberateľ bol platiteľom dane. Táto osoba (odberateľ) je povinná vrátiť daňovému úradu odpočítanú daň alebo jej pomernú časť viažucu sa na vykonanú opravu základu dane alebo opravu výšky dane. Povinnosť vrátenia odpočítanej dane je uložená osobe, ktorá nie je platiteľom dane a zákon o DPH v danom prípade neukladá povinnosť podať daňové priznanie (§ 78 zákona o DPH), preto odpočítanú daň vráti priamo uhradením sumy dane na účet daňového úradu bez podania daňového priznania. Odberateľ má povinnosť vrátiť odpočítanú daň alebo jej pomernú časť do 10 dní odo dňa vyhotovenia faktúry (dobropisu).

Prípad: Oprava základu dane z titulu nevymožiteľnej pohľadávky podľa § 25a ods. 3 zákona o DPH

Odberateľovi, ktorý prestal byť platiteľom dane, vzniká tiež povinnosť vrátiť odpočítanú daň, ak dodávateľ vykonal opravu základu dane z titulu nevymožiteľnej pohľadávky podľa § 25a ods. 3 zákona o DPH, a to do desiatich dní odo dňa prijatia opravného dokladu, ktorý dodávateľ vyhotovil podľa § 25a ods. 7 písm. a) zákona o DPH. Ak odberateľ vyhotovený opravný doklad neprijal ani do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom mu bol odoslaný, podľa legislatívnej úpravy v § 81 ods. 9 zákona o DPH účinnej od 1. januára 2023 sa za deň prijatia opravného dokladu pokladá posledný deň tohto nasledujúceho mesiaca. Uplatnenie fikcie pre určenie dátumu prijatia opravného dokladu v takomto prípade je potrebné z dôvodu, že od dátumu prijatia opravného dokladu sa odvodzuje 10 dňová lehota, v ktorej je odberateľ povinný vrátiť odpočítanú daň alebo jej pomernú časť.

Povinnosť vrátenia odpočítanej dane sa nevzťahuje na prípad, ak sa oprava týka majetku, z ktorého bola pri zrušení registrácie platiteľa dane v zmysle § 81 ods. 5 zákona o DPH odvedená daň v daňovom priznaní podanom za posledné zdaňovacie obdobie.

Zrušenie registrácie zdaniteľnej osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH

Kedy môže osoba registrovaná podľa § 7, § 7a požiadať o zrušenie registrácie pre daň

Osoby registrované pre daň podľa § 7 zákona o DPH [nové okno] môžu požiadať o zrušenie registrácie pre daň podľa § 82 ods. 1 zákona o DPH, ak spĺňajú súčasne nasledujúce podmienky:

• v bežnom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahne 14 000 eur,
• v predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahla 14 000 eur.

Zákon o DPH neupravuje zrušenie registrácie pre daň osoby registrovanej podľa § 7a zákona o DPH v prípade podania žiadosti o zrušenie registrácie, ak táto osoba v tuzemsku naďalej vykonáva podnikateľskú činnosť ale odpadli dôvody pre jej registráciu podľa § 7a zákona o DPH. Ak osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH podá žiadosť o zrušenie registrácie a daňovému úradu je/bude zrejmé, že odpadli dôvody na jej registráciu, daňový úrad na základe podanej žiadosti môže registráciu zrušiť. Daňový úrad registráciu zruší, ak daňový subjekt reálne prestal prijímať alebo vôbec neprijímal služby od zdaniteľnej osoby z iného členského štátu, pri ktorej bol osobou povinnou platiť daň a ani neposkytoval/prestal poskytovať služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte, kde je osobou povinnou platiť daň príjemca služby a do budúcnosti nie je predpoklad vykonávania takejto činnosti, a zároveň tejto osobe nevzniká povinnosť platiť daň pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu podľa § 7 ods. 1 zákona o DPH.

Postup daňového úradu po podaní dobrovoľnej žiadosti o zrušenie registrácie

Daňový úrad zruší registráciu pre daň na základe žiadosti osoby. Zrušením registrácie pre daň zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň. Ak právnická osoba alebo fyzická osoba uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68b zákona o DPH [nové okno], platnosť identifikačného čísla pre daň na účely uplatňovania tejto osobitnej úpravy nezaniká.

Kedy je osoba registrovaná podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH povinná požiadať o zrušenie registrácie pre daň

Osoba registrovaná podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH v zmysle § 82 ods. 2 zákona o DPH má povinnosť bezodkladne požiadať o zrušenie registrácie pre daň, keď skončí v tuzemsku podnikanie. V takomto prípade už pri zrušení registrácie nie je dôvod pre posudzovanie výšky hodnoty tovaru nadobudnutého z iných členských štátov.

Povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie pre daň sa nevzťahuje napr. na právnickú osobu registrovanú pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH [nové okno], ktorá vykonáva činnosti, ktoré sú predmetom dane a zároveň aj činnosti, ktoré nie sú predmetom dane podľa § 2 písm. a) alebo b) zákona o DPH, ak prestane v tuzemsku vykonávať činnosť, ktorá je predmetom dane. Táto osoba aj naďalej môže nadobúdať v tuzemsku tovar z iného členského štátu, pri ktorom bude osobou povinnou platiť daň z nadobudnutia tovaru. Pri prípadnom zrušení registrácie pre daň je v danom prípade dôvod na posudzovanie výšky hodnoty tovaru nadobudnutého z iných členských štátov. Každý konkrétny prípad je však potrebné posudzovať individuálne na základe dostatočných informácii o danom prípade.

Pri posudzovaní žiadosti o zrušenie registrácie pre daň podľa § 82 zákona o DPH je potrebné vziať do úvahy aj dôvody a postup pri registrácii podľa § 7 a § 7a zákona:

• ak osobe vznikla povinnosť registrácie pre daň pred nadobudnutím tovaru, ktorým celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov dosiala v kalendárnom roku 14 000 eur a táto osoba už v tom čase bola registrovaná podľa § 7a zákona o DPH, žiadosť o registráciu nebola povinná podať (§ 7 ods. 4 zákona o DPH)
• ak osobe vnikla povinnosť registrácie pred prijatím služby z iného členského štátu (§ 7a ods. 1 a 2 zákona o DPH), pri ktorej je povinná platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH alebo pred dodaním služby, pri ktorej je miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte a táto osoba už v tom čase bola registrovaná podľa § 7 zákona o DPH, žiadosť o registráciu nebola povinná podať.

Z uvedeného vyplýva, že pri zrušení registrácie pre daň podľa § 82 zákona o DPH [nové okno] sa neprihliada len na skutočnosť, či pominuli dôvody, ktoré viedli k registrácii pre daň, ale aj na skutočnosť, či u tejto osoby nenastali následne aj iné dôvody na registráciu pre daň a tieto dôvody naďalej pretrvávajú.

Postup daňového úradu po podaní povinnej žiadosti o zrušenie registrácie

Daňový úrad zruší registráciu pre daň na základe žiadosti osoby. Zrušením registrácie pre daň zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň. Ak právnická osoba alebo fyzická osoba uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68b zákona o DPH [nové okno], platnosť identifikačného čísla pre daň na účely uplatňovania tejto osobitnej úpravy nezaniká.

Zrušenie registrácie osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci

Prípady, v ktorých daňový úrad zruší registráciu osoby registrovanej pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci, sú vymedzené v § 82 ods. 3 zákona o DPH [nové okno].

1. Prípad - daňový úrad zruší registráciu pre daň osoby registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci, ak zistí, že táto osoba nesplnila povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie pre daň vyplývajúcu z § 82 ods. 2 zákona o DPH, t. j., ak fyzická alebo právnická zdaniteľná osoba nepodala žiadosť o zrušenie registrácie bezodkladne ako skončila v tuzemsku podnikanie.

   O zrušení registrácie z úradnej moci vydá daňový úrad rozhodnutie. Tak ako pri zrušení registrácie na základe žiadosti, ani pri zrušení registrácie z úradnej moci, zákon o DPH nestanovuje deň, ktorým má daňový úrad zrušiť registráciu pre daň. Pri jeho určení postupuje daňový úrad v súčinnosti s osobou registrovanou pre daň tak, aby mala vedomosť o tom, ktorým dňom sa jej registrácia ruší. Pri určení konkrétneho dňa, ktorým zruší registráciu pre daň, zohľadní spôsob doručenia ( poštou, osobne,...). Rozhodnutie o zrušení registrácie pre daň by mal subjekt obdržať tak, aby vedel plniť povinnosti vyplývajúce zo zrušenia registrácie pre daň, a to napr. v lehote do 10 dní od zrušenia registrácie pre daň odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň. Uvedená povinnosť sa však na základe prechodného ustanovenia § 85kl ods.11 zákona o DPH [nové okno] týka len osôb registrovaných pre daň pred 1. januárom 2022. Osobám registrovaným po 01. 01. 2022 sa už nevydávajú osvedčenia o registrácii pre daň, a preto sú zbavené administratívnej povinnosti spojenej s vrátením osvedčenia.

   Zrušením registrácie pre daň zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň. Ak právnická osoba alebo fyzická osoba uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68b zákona o DPH, platnosť identifikačného čísla pre daň na účely uplatňovania tejto osobitnej úpravy zrušením registrácie pre daň podľa § 82 zákona o DPH nezaniká.

2. Prípad - daňový úrad zruší registráciu pre daň, podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci, ak daňový úrad zistí, že právnická osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo podľa § 7a zákona o DPH [nové okno] bola vymazaná z obchodného registra (zanikla) a žiadosť o zrušenie registrácie nebola podaná.

   Daňový úrad rozhodnutie o zrušení registrácie pre daň nevydáva v tomto prípade nevydáva. V tejto situácii platnosť identifikačného čísla pre daň zanikla dňom zániku právnickej osoby.

3. Prípad - daňový úrad zruší registráciu pre daň z úradnej moci, ak sa osoba registrovaná podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH [nové okno] stala platiteľom dane, a to ku dňu, keď sa stala platiteľom dane.

   V danom prípade nedochádza ku zmene v registrácii pre daň z registrácie podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH na registráciu podľa § 4 zákona o DPH, ale dochádza k zrušeniu registrácie podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH z úradnej moci a k zaregistrovaniu zdaniteľnej osoby za platiteľa (§ 82 ods. 3 druhá veta zákona o DPH. Ak zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH podala žiadosť o registráciu za platiteľa dane, žiadosť o zrušenie registrácie podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH nepodáva. Daňový úrad tejto osobe zruší registráciu pre daň z úradnej moci v prípade, ak ju zaregistruje za platiteľa dane, a to ku dňu, keď sa stala platiteľom dane.

Zrušenie registrácie skupiny registrovanej podľa § 4b zákona o DPH

Zrušenie registrácie skupiny je možné vykonať z dvoch dôvodov, a to buď na základe žiadosti zástupcu skupiny o zrušenie registrácie skupiny alebo z úradnej moci v prípade, ak správca dane zistí, že sa prestali plniť podmienky pre skupinovú registráciu.

Na základe žiadosti zástupcu skupiny

Dobrovoľne sa členovia skupiny rozhodnú pre zrušenie skupiny

Ak sa jednotliví členovia skupiny bez toho, aby prestali spĺňať podmienky skupinovej registrácie, rozhodnú pre zrušenie registrácie skupiny, zástupca skupiny podá Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov, daň z pridanej hodnoty, daň z poistenia a daň zo sladených nealkoholických nápojov [.html; nové okno], v ktorej vyznačí, že žiada zrušiť registráciu.

Ak o zrušenie registrácie skupiny požiada zástupca skupiny najneskôr do 31. októbra kalendárneho roka, daňový úrad zruší registráciu skupiny k 31. decembru daného kalendárneho roka.

Ak o zrušenie registrácie požiada zástupca skupiny po 31. októbri kalendárneho roka, daňový úrad zruší registráciu skupiny najneskôr k 31. decembru kalendárneho roka nasledujúceho po podaní žiadosti.

Povinnosť zástupcu skupiny podať žiadosť o zrušenie registrácie skupiny

Ak nastanú skutočnosti dôsledkom ktorých skupina prestane spĺňať podmienky podľa § 4a zákona o DPH [nové okno], zástupca skupiny je podľa § 81a ods. 2 zákona o DPH povinný bezodkladne podať žiadosť o zrušenie registrácie skupiny podaním formulára „Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov, daň z pridanej hodnoty, daň z poistenia a daň zo sladených nealkoholických nápojov“.

Daňový úrad zruší registráciu skupiny najneskôr do 30 dní odo dňa podania žiadosti o zrušenie registrácie skupiny.

Z úradnej moci zrušená registrácia skupiny

Ak zástupca skupiny nesplní povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie skupiny a daňový úrad zistí, že skupina prestane spĺňať podmienky podľa § 4a zákona o DPH [nové okno] (napr. finančné, ekonomické a organizačné prepojenie zdaniteľných osôb), daňový úrad zruší registráciu skupiny z úradnej moci.

Čo vyplýva zo zrušenia registrácie skupiny

Dňom zrušenia registrácie skupiny (buď na základe žiadosti zástupcu skupiny alebo z úradnej moci), skupina prestáva byť platiteľom dane a zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň skupiny ku dňu zrušenia registrácie skupiny. To znamená, že spoločné identifikačné číslo pridelené skupine ako jednému platiteľovi dane prestáva byť platné dňom zrušenia registrácie skupiny.

V súvislosti so skutočnosťou, že daňový úrad už nevydáva osvedčenia o registrácii pre daň, pri zrušení registrácie skupiny sa členom skupiny ruší povinnosť odovzdať pri zrušení registrácie skupiny osvedčenie o registrácii s výnimkou povinnosti vrátiť osvedčenie o registrácii pre daň vyplývajúcej z prechodného ustanovenia § 85kl ods. 10 zákona o DPH [nové okno]. Výnimka platí pre členov skupiny, ktorá bola zaregistrovaná pre daň pred 1. januárom 2022. Členovia takejto skupiny sú povinní do desiatich dní odo dňa zrušenia registrácie skupiny odovzdať daňovému úradu osvedčenia o registrácii pre daň.

V deň nasledujúci po dni zrušenia registrácie skupiny prechádzajú práva a povinnosti skupiny vyplývajúce zo zákona o DPH na členov skupiny v rozsahu, v akom sa vzťahujú na plnenia uskutočnené a prijaté členmi skupiny; členovia skupiny sa stávajú samostatnými platiteľmi dane. Miestne príslušný daňový úrad týchto platiteľov zaregistruje pre daň a pridelí im identifikačné čísla pre daň; proti tomuto rozhodnutiu nemožno podať odvolanie. To znamená, že v deň nasledujúci po dni zrušenia registrácie skupiny sa jednotliví členovia skupiny stávajú samostatnými platiteľmi dane, na svojich miestne príslušných daňových úradoch sú im pridelené samostatné identifikačné čísla pre daň.