Pokračuj v čítaní Prejdi na hlavný informačný obsah stránky Prihlásenie a registrácia používateľa Vyhľadávanie na portáli Aktuálne: dane a clá Ponuka obsahu pre skupiny používateľov Ľavé menu stránky Informačný obsah Pätička stránky

Zrušenie registrácie pre DPH

Zákon o DPH upravuje zrušenie registrácie pre daň v § 81, § 81a a § 82 zákona o DPH.

Zrušenie registrácie platiteľa dane znamená, že právnická osoba alebo fyzická osoba odo dňa určeného daňovým úradom prestáva byť platiteľom dane z pridanej hodnoty.

Informácie k zrušeniu registrácie nájdete  aj v Metodickom pokyne FR SR k zrušeniu registrácie pre daň podľa § 81 a § 82 zákona č. 222/2004Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov doplniť na stránke www.financnasprava.sk /Daňoví a colní špecialisti/Dane/Metodické pokyny/Nepriame dane.

Informácie v tomto článku Vám poskytujeme v nasledujúcej štruktúre:

Zrušenie registrácie platiteľa registrovaného podľa § 4 zákona o DPH

Kto môže požiadať o zrušenie registrácie pre daň

Platiteľ dane registrovaný pre daň podľa § 4 zákona o DPH môže podať žiadosť o zrušenie registrácie podľa § 81 ods. 1 zákona o DPH, ak:

  • uplynul jeden rok odo dňa, keď sa stal platiteľom dane a zároveň
  • jeho obrat nedosiahol za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov 49 790 eur.

Platiteľ dane, ktorý žiada o zrušenie registrácie, musí splniť obidve hore uvedené podmienky, inak daňový úrad registráciu pre daň nezruší. Platiteľ dane žiadosť o zrušenie registrácie nájde na stránke www.financnasprava.sk /Daňové a colné tlačivá/Katalóg vzorov tlačív/Registrácia na dani z príjmov a daň z pridanej hodnoty/ Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov a daň z pridanej hodnoty.

Príklad

Fyzická osoba je registrovaná za platiteľa dane podľa § 4 zákona o DPH od 1.5.2016. Platiteľ dane podal dňa 1.3.2017 žiadosť o zrušenie registrácie z dôvodu, že jeho obrat zo živnosti je 10 000 eur. Zároveň v žiadosti uvádza, že ani v budúcnosti nepredpokladá vyšší obrat zo živnosti.

Riešenie: Platiteľ dane registrovaný podľa § 4 zákona o DPH má právo požiadať o zrušenie registrácie platiteľa dane, ak spĺňa dve podmienky ustanovené zákonom. Žiadosť môže byť podaná až po uplynutí jedného roka odo dňa, keď sa stal platiteľom dane a obrat platiteľa dane nesmie dosiahnuť za najbližších uplynulých dvanásť po sebe idúcich kalendárnych mesiacov sumu 49 790 eur. Daňový úrad nezruší registráciu pre daň z dôvodu, že nie je splnená jedna z podmienok stanovených v § 81 ods. 1 zákona o DPH. Žiadosť o zrušenie registrácie pre daň bola podaná platiteľom dane pred uplynutím jedného roka odo dňa, keď sa stal platiteľom dane.

Kto musí požiadať o zrušenie registrácie

Povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie podľa § 81 ods. 2 zákona o DPH má platiteľ dane, keď skončí v tuzemsku činnosť, ktorá je predmetom dane. Daňový úrad zruší registráciu platiteľa až po preverení splnenia podmienok ustanovených v § 81 ods. 2 zákona o DPH.

Príklad

SZČO - platiteľ DPH pozastavil živnosť od januára do novembra 2017. Má povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie?

Riešenie: V čase pozastavenia živnostenského oprávnenia daňový subjekt nie je oprávnený vykonávať živnosť. Ak platiteľ DPH podniká len na základe živnostenského oprávnenia, tak počas doby pozastavenia prevádzkovania živnosti nevykonáva podnikateľskú činnosť v zmysle § 3 zákona o DPH. Ak platiteľ dane prestal vykonávať činnosť v tuzemsku, má povinnosť požiadať o zrušenie registrácie pre daň podľa § 81 ods. 2 zákona o DPH. Ak si túto povinnosť nesplnil, daňový úrad by mal zrušiť registráciu pre daň podľa § 81 ods. 4 písm. b) zákona o DPH. Rozhodujúcou skutočnosťou pre zrušenie registrácie platiteľa DPH, ktorý pozastavil prevádzkovanie živnosti je, či na účely zákona o DPH je zdaniteľnou osobou alebo nie, či okrem činnosti, ktorú vykonával na základe živnostenského oprávnenia vykonáva aj inú činnosť, ktorá sa na účely zákona o DPH považuje za podnikanie, resp. či sa počas pozastavenia prevádzkovania živnosti pripravuje na výkon inej činnosti.

Kto má oznamovaciu povinnosť

Oznamovaciu povinnosť podľa § 81 ods. 2 zákona o DPH majú právnické osoby, ktoré sa zrušujú bez likvidácie. Povinnosť oznámiť túto skutočnosť daňovému úradu majú pred svojím zánikom. Zákon o DPH neupravuje spôsob podania oznámenia o tom, že sa právnická osoba ruší bez likvidácie pre daň, platiteľ dane môže postupovať podľa § 13 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, pričom z oznámenia musí byť zrejmé, kto ho podáva, v akej veci a dôvody podania.

Príklad

Právnická osoba, platiteľ dane bola zrušená podľa § 68 ods. 3 písm. d) Obchodného zákonníka z dôvodu, že bol zamietnutý návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku. Spoločnosť zaniká dňom výmazu z obchodného registra. Je právnická osoba povinná túto skutočnosť oznámiť daňovému úradu?

Riešenie: Právnická osoba, ktorá sa zrušuje bez likvidácie (v danom prípade sa likvidácia nevyžaduje), je túto skutočnosť povinná oznámiť miestne príslušnému daňovému úradu pred svojim zánikom. Daňový úrad nevydá rozhodnutie o zrušení registrácie. Právnická osoba prestáva byť platiteľom dane zo zákona dňom jej zániku.

Postup pri zrušení registrácie

Zrušenie registrácie na základe žiadosti platiteľa

Podľa § 81 ods. 4 zákona o DPH daňový úrad môže zrušiť registráciu pre daň na základe žiadosti platiteľa dane, ak zistí, že sú splnené podmienky na zrušenie registrácie.

Príklad

Platiteľ dane uskutočňoval zdaniteľné obchody, ale za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov dosiahol obrat nižší ako 49 790 eur. Môže platiteľ požiadať o zrušenie registrácie ?

Riešenie: Podľa § 81 ods. 1 zákona o DPH platiteľ registrovaný podľa § 4 zákona o DPH môže požiadať o zrušenie registrácie pre daň najskôr po uplynutí jedného roka odo dňa, keď sa stal platiteľom, ak jeho obrat nedosiahol za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov sumu 49 790 eur. Daňový úrad zruší registráciu pre daň na základe žiadosti platiteľa , ak zistí, že sú splnené podmienky na zrušenie registrácie podľa § 81 ods.4 písm. a) zákona o DPH. Podľa § 81 ods.5 zákona o DPH daňový úrad pri zrušení registrácie pre daň platiteľovi dane vydá rozhodnutie o zrušení registrácie pre daň, v ktorom určí deň, uplynutím ktorého prestáva byť platiteľom dane. Proti rozhodnutiu o zrušení registrácie pre daň nie je možné podať odvolanie. Uplynutím dňa, kedy právnická osoba alebo fyzická osoba prestáva byť platiteľom zaniká platnosť jeho osvedčenia o registrácii pre daň a platnosť identifikačného čísla pre daň. Platiteľ je povinný do desiatich dní od skončenia posledného zdaňovacieho obdobia odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii.

Zrušenie registrácie ak nie sú dôvody na registráciu

Podľa § 81 ods. 4 písm. b) zákona o DPH, daňový úrad môže zrušiť registráciu pre daň, ak nie sú dôvody na registráciu, a to ak platiteľ

  • nevykonáva alebo prestal vykonávať podnikanie podľa § 3 alebo
  • opakovane v kalendárnom roku nesplní povinnosť podať daňové priznanie, alebo kontrolný výkaz,
  • opakovane v kalendárnom roku nezaplatí vlastnú daňovú povinnosť,
  • opakovane nie je zastihnuteľný na adrese sídla, miesta podnikania a ani na adrese prevádzkarne alebo
  • opakovane porušuje povinnosti pri daňovej kontrole.

Opakovane znamená, ak platiteľ dvakrát a viac nesplní niektorú z hore uvedených povinností.

Príklad

Právnická osoba, platiteľ dane, so správcom dane nekomunikuje, na výzvy správcu dane nereaguje, daňové priznanie podáva nepravidelne - napr. za mesačné zdaňovacie obdobia november 2016 – február 2017 vôbec nepodala daňové priznanie a z podaných daňových priznaní vyplýva, že vykazuje ekonomickú činnosť. Správca dane zistil, že konateľ spoločnosti sa na adrese, ktorá je totožná s adresou sídla spoločnosti nezdržiava. Môže správca dane zrušiť registráciu pre daň?

Riešenie: Ak správca dane po vyčerpaní a využití zákonných možností nezistil skutočnosti, ktoré by preukazovali vykonávanie reálnej ekonomickej činnosti daňovým subjektom, ktorú subjekt formálne deklaruje podanými daňovými priznaniami, daňový úrad zruší registráciu z úradnej moci. Podľa § 81 ods. 5 zákona o DPH daňový úrad pri zrušení registrácie pre daň právnickej osobe (platiteľovi) vydá rozhodnutie o zrušení registrácie pre daň, v ktorom určí deň, uplynutím ktorého prestáva byť platiteľom dane. Proti rozhodnutiu o zrušení registrácie pre daň nie je možné podať odvolanie. Právnická osoba prestáva byť platiteľom, zaniká platnosť jeho osvedčenia o registrácii pre daň a platnosť identifikačného čísla pre daň. Platiteľ je povinný do desiatich dní od skončenia posledného zdaňovacieho obdobia odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii.

Výpočet daňovej povinnosti pri zrušení registrácie pre daň

V daňovom priznaní za posledné zdaňovacie obdobie je platiteľ dane povinný podľa § 81 ods.6 zákona o DPH zdaniť majetok, pri ktorého obstaraní alebo vytvorení odpočítal daň. Výšku odvodu dane vypočíta platiteľ dane, ktorý je účtovnou jednotkou, ale aj platiteľ dane, ktorý nie je účtovnou jednotkou:

  • pri hmotnom a nehmotnom majetku z jeho daňovej zostatkovej ceny zistenej podľa § 25 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov ku dňu skončenia posledného zdaňovacieho obdobia,
  • pri zásobách z ceny zistenej podľa § 25 zákona č.431/2002 Z. z. o účtovníctve ku dňu skončenia posledného zdaňovacieho obdobia (pri nakúpených zásobách z obstarávacej ceny, pri zásobách vytvorených vlastnou činnosťou z vlastných nákladov).

Ak platiteľ dane pri výpočte odpočítavanej dane postupoval podľa § 50 zákona o DPH, to znamená, že vstupnú daň krátil koeficientom, použije koeficient aj pri výpočte odvodu dane.

Príklady

Príklad č. 1: Pri zrušení registrácie v poslednom zdaňovacom období vzniká platiteľovi povinnosť odviesť daň zo zostatkovej ceny majetku. V účtovníctve spoločnosť vedie odpisy účtovné, ktoré nie sú zhodné s daňovými, nakoľko jeden rok spoločnosť neuplatnila daňové odpisy, takže daňová zostatková cena je vyššia ako účtovná zostatková cena. Z ktorej zostatkovej ceny je potrebné odviesť DPH?

Riešenie: Podľa § 81 ods. 6 zákona o DPH platiteľovi DPH vzniká v poslednom zdaňovacom období daňová povinnosť vzťahujúca sa na majetok, pri ktorého nadobudnutí alebo vytvorení vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítaná, pričom daň sa vypočíta zo zostatkovej ceny majetku zistenej podľa § 25 zákona č. 595/2003 o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o dani z príjmov) ku dňu skončenia posledného zdaňovacieho obdobia. Zostatkovou cenou sa podľa zákona o dani z príjmov rozumie rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného a nehmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov (§ 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov).

Príklad č.2: Spoločnosť sa pred dvomi rokmi stala platiteľom DPH. V tom istom roku nakúpila dlhodobý hmotný majetok z EU. Prešli dva roky a spoločnosť nedosahuje požadovaný obrat, a preto by chcela zrušiť registráciu platiteľa DPH. Je spoločnosť povinná uplatniť daň z majetku, ktorý nakúpila v EU a uplatnila na tento majetok samozdanenie? Ako bude spoločnosť postupovať, ak tento majetok predá ?

Riešenie: Platiteľ DPH registrovaný podľa § 4 zákona o DPH môže požiadať o zrušenie registrácie pre daň najskôr po uplynutí jedného roka odo dňa, keď sa stal platiteľom, ak jeho obrat nedosiahol za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov sumu 49 790 eur. V poslednom zdaňovacom období vzniká platiteľovi podľa § 81 ods. 6 zákona o DPH daňová povinnosť vzťahujúca sa na majetok, pri ktorého nadobudnutí alebo vytvorení vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítaná, a na majetok, ktorý nadobudol bez dane. Daň sa vypočíta zo zostatkovej ceny majetku zistenej podľa § 25 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov ku dňu skončenia posledného zdaňovacieho obdobia a z ceny zásob zistenej podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov ku dňu skončenia posledného zdaňovacieho obdobia. V prípade, ak platiteľ predá majetok pred uplynutím posledného zdaňovacieho obdobia, uplatní daň pri predaji zo základu dane určeného podľa § 22 zákona o DPH. Ak zdaniteľná osoba predá majetok po zrušení registrácie platiteľa DPH, majetok predá v postavení neplatiteľa DPH a pri jeho predaji neuplatní daň z pridanej hodnoty.

Vrátenie odpočítanej dane

Podľa § 81 ods. 9 zákona o DPH, ak osoba, ktorá prestala byť platiteľom dane, dostane dobropis, ktorý vystavil dodávateľ, platiteľ dane, ktorým opraví základ dane alebo výšku dane pri tovare alebo službe dodanej v čase, keď odberateľ bol platiteľom dane, je odberateľ povinný vrátiť daňovému úradu odpočítanú daň alebo jej pomernú časť viažucu sa na vykonanú opravu základu dane. Odberateľ vráti odpočítanú daň alebo jej pomernú časť do 10 dní odo dňa vyhotovenia faktúry (dobropisu), uhradením sumy dane na účet daňového úradu bez podania daňového priznania. Povinnosť vrátenia dane sa nevzťahuje na prípad, ak sa oprava týka majetku, z ktorého bola odvedená daň v daňovom priznaní podanom za posledné zdaňovacie obdobie (§ 81 ods. 6 zákona o DPH).

Príklad

Platiteľovi A v januári 2017 vznikla daňová povinnosť z dôvodu prijatia platby vopred za službu od platiteľa B, pričom služba má byť dodaná v auguste 2017. Platiteľ A vystavil faktúru pre platiteľa B. Platiteľ B si uplatnil odpočet dane za zdaňovacie obdobie január 2017. K 1. aprílu 2017 je platiteľovi dane B zrušená registrácia za platiteľa dane. V júli 2017 subjekt B (už neplatiteľ dane) odstúpi od dodania služby. Platiteľ dane A vystaví dobropis pre firmu B a opraví základ dane v daňovom priznaní za mesiac júl 2017. Je platiteľ B povinný vrátiť odpočítanú daň?

Riešenie: Vzhľadom na to, že firma B obdržala dobropis k pôvodne vyhotovenej faktúre, na základe ktorej si uplatnila odpočet dane a tento odpočet nebola povinná pri zrušení registrácie odviesť, je firma B povinná túto daň odviesť do 10 dní od vyhotovenia dobropisu do štátneho rozpočtu.

Zrušenie registrácie pre daň osobe registrovanej podľa § 7 zákona o DPH

Osoby registrované pre daň podľa § 7 zákona o DPH môžu požiadať o zrušenie registrácie pre daň podľa § 82 ods. 1 zákona o DPH, ak spĺňajú súčasne nasledujúce  podmienky:

  • v bežnom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahne 14 000 eur, 
  • v predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahla 14 000 eur.

Daňový úrad zruší registráciu pre daň na základe žiadosti osoby. Zrušením registrácie pre daň zaniká platnosť osvedčenia o registrácii pre daň a zaniká platnosť identifikačného čísla pre daň. V lehote do 10 dní od zrušenia registrácie je osoba povinná odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registráciu pre daň.

Príklad

Zdaniteľná osoba bola zaregistrovaná pre daň ako nadobúdateľ tovaru z Maďarska od 1.2.2016. V roku 2016 zdaniteľná osoba nadobudla z Maďarska tovar bez dane v hodnote 9 000 eur. V roku 2017 zdaniteľná osoba nadobudla z Maďarska tovar bez dane v hodnote 4 000 eur. Môže zdaniteľná osoba podať žiadosť o zrušenie registrácie ?

Riešenie: Podľa § 82 zákona o DPH osoba registrovaná ako nadobúdateľ tovaru z iného členského štátu, môže požiadať o zrušenie registrácie, ak v bežnom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahne 14 000 eura a súčasne v predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého v tuzemsku z iného členského štátu nedosiahla 14 000 eura. Zároveň musí byť splnená podmienka v § 11 ods.7 zákona o DPH a síce, že osoba registrovaná podľa § 7 je povinná zdaňovať nadobudnutie tovaru najmenej po dobu dvoch kalendárnych rokov. Daňový úrad zruší osobe registráciu podľa § 7, ak zistí splnenie zákonom stanovených podmienok.

Zrušenie registrácie pre daň osobe registrovanej podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH

Osoba registrovaná podľa § 7 alebo 7a je podľa § 82 ods. 2 zákona o DPH je povinná požiadať o zrušenie registrácie pre daň, keď končí v tuzemsku podnikanie.

Príklad

Fyzická osoba je od 9.9.2015 registrovaná podľa § 7a zákona o DPH. Od januára 2017 nevykonáva žiadnu podnikateľskú činnosť a dňa 1.2.2017 podala žiadosť o zrušenie registrácie z dôvodu ukončenia činnosti. Môže daňový úrad vyhovieť žiadosti a zrušiť registráciu?

Riešenie: Ak daňový úrad po preverení skutočností zistí, že nie sú dôvody na registráciu pre daň podľa § 7a zákona o DPH (neprijíma služby, resp. nedodáva služby z/do iného členského štátu, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH a osobou povinnou platiť daň je prijímateľ služby), žiadosti o zrušenie registrácie pre daň vyhovie.

Podľa § 82 ods. 3 zákona o DPH  daňový úrad zruší registráciu pre daň:

  • na žiadosť osoby registrovanej podľa § 7 alebo 7a, ak zistí, že sú splnené podmienky na zrušenie registrácie na daň,
  • z úradnej moci, ak osoba registrovaná podľa § 7 alebo § 7a nesplnila povinnosť podať žiadosť o zrušenie registrácie pre daň,
  • z úradnej moci, ak  sa osoba registrovaná podľa § 7 alebo 7a stala platiteľom ku dňu, keď sa stala platiteľom. Daňový úrad rozhodnutie  o zrušení registrácie nevydáva.

Zrušením registrácie zaniká platnosť osvedčenia o registrácii pre daň a platnosť identifikačného čísla pre daň. Osoba je povinná do desiatich od zrušenia registrácie odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň.  

Pri zrušení registrácie osoby registrovanej podľa § 7 alebo 7a zákona o DPH na základe žiadosti alebo z úradnej moci, ak sú splnené podmienky pre zrušenie registrácie pre daň, daňový úrad vydáva rozhodnutie. Proti rozhodnutiu o zrušení registrácie pre daň nie je možné podať odvolanie.

Zrušenie registrácie skupiny

Zrušenie skupinovej registrácie podľa § 81a zákona DPH je možné na základe žiadosti zástupcu skupiny alebo z úradnej moci v prípade, že daňový úrad zistí, že sa prestali plniť podmienky pre skupinovú registráciu. Ak žiadosť o zrušenie skupiny bude podaná do 31. októbra kalendárneho roka, daňový úrad zruší registráciu skupiny k 31. decembru kalendárneho roka. Ak je žiadosť o zrušenie registrácie skupiny podaná po 31. októbri kalendárneho roka, daňový úrad zruší registráciu skupiny najneskôr k 31. decembru kalendárneho roka nasledujúceho po podaní žiadosti. V deň nasledujúci po dni zrušenia registrácie skupiny sa členovia skupiny stávajú samostatnými platiteľmi.

Ak skupina prestane spĺňať podmienky podľa § 4a zákona DPH, zástupca skupiny je povinný bezodkladne podať žiadosť o zrušenie registrácie skupiny. Daňový úrad zruší registráciu skupiny najneskôr do 30 dní odo dňa podania žiadosti o zrušenie registrácie skupiny. Ak daňový úrad zistí, že skupina prestane spĺňať podmienky podľa § 4a zákona DPH, zruší registráciu skupiny z úradnej moci.

Podrobné informácie k zrušeniu registrácie pre daň podľa § 81a zákona o DPH nájdete v Metodickom pokyne k uplatňovaniu DPH pri skupinovej registrácii podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov v znení dodatku č. 1 [.pdf;227 kB; nové okno].

Mohlo by Vás zaujímať

Dátum poslednej aktualizácie informačného obsahu: 6. 4. 2017
Dátum zverejnenia informačného obsahu: 7. 12. 2013

Tlač obsahu Opýtať sa k téme Nahlásiť problém
Návrat hore