Zákon o DPH [nové okno] v ustanoveniach § 4, § 4b, § 5, § 7, § 7a definuje, kedy sa zdaniteľné osoby musia alebo môžu stať platiteľmi dane, nadobúdateľmi tovaru alebo služby z iného členského štátu, dodávateľmi služby do iného členského štátu, kedy tieto osoby majú povinnosť podať žiadosť o registráciu a ďalšie povinnosti a práva týchto zdaniteľných osôb. O registrácii podľa § 5 zákona o DPH a o právach a povinnostiach zahraničnej osoby v tuzemsku nájdete viac informácií v časti Zahraničná osoba.
Informácie v tomto článku Vám poskytujeme v nasledujúcej štruktúre:
Registrácia zdaniteľnej osoby za platiteľa dane
Za zdaniteľnú osobu sa v zmysle zákona o DPH [nové okno] považuje každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť podľa § 3 ods. 2 zákona o DPH bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. Podľa tohto ustanovenia sa ekonomickou činnosťou (ďalej len „podnikanie“) rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávanú ako slobodné povolanie podľa osobitných predpisov, duševnú tvorivú činnosť a športovú činnosť. Za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného majetku a nehmotného majetku na účel dosahovania príjmu z tohto majetku; ak je majetok v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, považuje sa jeho využívanie na účel dosahovania príjmu za podnikanie v rovnakom pomere u každého z manželov, ak sa manželia nedohodnú inak.
Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku, a ak nemá takéto miesto, ale má bydlisko v tuzemsku alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava, sa stáva platiteľom dane podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH v týchto prípadoch:
- prvým dňom kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý hodnota bez dane dodaných tovarov alebo služieb touto osobou, ktoré sa zahŕňajú do obratu podľa § 4 ods. 15 zákona o DPH, presiahla 50 000 eur, ak § 4 ods. 1 písm. b) až i), § 4 ods. 8 alebo § 48c ods. 5 zákona o DPH neustanovujú inak,
- dodaním tovaru alebo služby, ktorým hodnota bez dane dodaných tovarov alebo služieb touto osobou, ktoré sa zahŕňajú do obratu podľa § 4 ods.15, v prebiehajúcom kalendárnom roku presiahne 62 500 eur,
- dňom, v ktorom sa táto osoba stala právnym nástupcom platiteľa, ktorý zanikol bez likvidácie,
- dňom nadobudnutia podniku alebo jeho časti, ak táto osoba nadobudne v tuzemsku hmotný majetok a nehmotný majetok v rámci nadobudnutého podniku platiteľa alebo časti podniku platiteľa, ktorá tvorí samostatnú organizačnú zložku,
- dňom účinnosti premeny pri odštiepení alebo dňom účinnosti premeny pri odštiepení podľa zákona platného v inom členskom štáte alebo zmluvnom štáte Dohody o Európskom hospodárskom priestore alebo dňom účinnosti premeny pri cezhraničnom odštiepení, ak na túto osobu v tuzemsku prechádza hmotný majetok alebo nehmotný majetok platiteľa, ktorý sa rozdelil odštiepením alebo cezhraničným odštiepením,
- dňom, v ktorom táto osoba dodá stavbu, časť stavby alebo stavebný pozemok, ak sa z dodania má presiahnuť obrat podľa § 4 ods. 1 písm. b) zákona o DPH,
- dňom, v ktorom táto osoba prijme platbu pred dodaním tovaru podľa § 4 ods. 1 písm. f) zákona o DPH,
- dňom dodania tovaru s miestom dodania v tuzemsku, ak ide o zdaniteľnú osobu podľa § 8 ods. 7 prvej vety zákona o DPH, alebo
- dodaním tovaru alebo služby alebo nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, ktoré je predmetom dane podľa § 2 zákona o DPH, uskutočneným zdaniteľnou osobou, ktorá má v tuzemsku výlučne prevádzkareň, ak nejde o malý podnik zahraničnej osoby, ktorý uplatňuje oslobodenie od dane podľa § 68f ods. 2 zákona o DPH [nové okno].
Poznámka
Obrat od 1. 1. 2025 sa počíta inak ako sa počítal obrat do 31. 12. 2024. Nespočítava sa každý mesiac hodnota obratu za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov ale sa spočítava hodnota obratov dosiahnutých za jednotlivé mesiace kalendárneho roka začínajúc vždy od 1. 1. každého nového kalendárneho roka od nuly (§ 4 ods. 15 zákona o DPH).
Zdaniteľnej osobe, ktorá sa stáva platiteľom dane v zmysle § 4 ods. 1 zákona o DPH, vzniká povinnosť registrovať sa pre daň ako platiteľ:
- podaním žiadosti o registráciu pre daň (§ 4 ods. 2 zákona o DPH)
- podaním oznámenia skutočnosti, na základe ktorej sa stáva platiteľom dane (§ 4 ods. 5 zákona o DPH).
Zdaniteľná osoba má však možnosť aj dobrovoľne sa zaregistrovať za platiteľa dane pred tým, ako sa stane platiteľom dane v zmysle zákona o DPH, a to:
- podaním žiadosti o registráciu pre daň (§ 4 ods. 7, § 4 ods. 8 písm. a) zákona o DPH)
- podaním oznámenia skutočnosti, na základe ktorej sa stáva platiteľom dane (§ 4 ods. 8 písm. b) zákona o DPH).
Žiadosť o registráciu pre daň
Zdaniteľná osoba, ktorá žiadosť o registráciu za platiteľa dane podáva, je povinná v žiadosti uviesť:
- skutočnosť, na základe ktorej je povinná žiadosť podať resp. na základe ktorej sa chce dobrovoľne registrovať a
- deň, keď táto skutočnosť nastala.
K žiadosti o registráciu pre daň podľa § 4 odseku 2 písm. d) a e) zákona o DPH [nové okno] z dôvodu, že sa zdaniteľná osoba stala platiteľom podľa § 4 odseku 1 písm. c) až h) zákona o DPH, je platiteľ povinný predložiť doklady osvedčujúce túto skutočnosť. Ak sa táto skutočnosť nezapisuje do obchodného registra a platiteľ podľa § 4 odseku 1 písm. c) až e) zákona o DPH nemá v tuzemsku sídlo, doklady musia byť úradne overené.
Ak zdaniteľná osoba podáva žiadosť o registráciu pre daň z dôvodu presiahnutia obratu 50 000 eur alebo obratu 62 500 eur výlučne z dodaní tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 37 až § 39 zákona o DPH, vyznačí v žiadosti aj túto skutočnosť.
Žiadosť o registráciu pre daň, ktorú je povinná zdaniteľná osoba podať v prípade, že sa stáva platiteľom dane v zmysle § 4 ods. 1 zákona o DPH, je povinná túto žiadosť podať do piatich pracovných dní odo dňa, v ktorom presiahla zákonom stanovený obrat alebo nastala skutočnosť, ktorou sa stáva platiteľom dane (§ 4 ods. 2 zákona o DPH).
Povinnosť registrovať sa za platiteľa dane
Presiahnutie obratu 50 000 eur
Zdaniteľná osoba je povinná podať žiadosť o registráciu za platiteľa dane, ak v kalendárnom roku presiahne obrat z dodania tovarov alebo služieb hodnotu 50 000 eur (§ 4 ods. 2 písm. a) zákona o DPH). Platiteľom dane sa stáva až prvým dňom nasledujúceho kalendárneho roka, ak sa dovtedy nestáva platiteľom dane z iného dôvodu v zmysle § 4 ods. 1 písm. b) až i) alebo § 4 ods. 8 alebo § 48c ods. 5 zákona o DPH [nové okno].
Daňový úrad zdaniteľnú osobou zaregistruje, pridelí identifikačné číslo a vydá rozhodnutie o registrácii pre daň najneskôr do desiatich dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre daň, pričom identifikačné číslo pre daň nadobúda platnosť prvým dňom kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, v ktorom bol presiahnutý obrat 50 000 eur, ak nie je v § 4 ods. 4 písm. a) bodu dva až štyri alebo v § 4 ods. 11 zákona o DPH ustanovené inak.
Ak daňový úrad v registračnom konaní zistí:
- že neboli splnené podmienky pre registráciu pre daň u občana, ktorý podal žiadosť o registráciu pre daň, túto osobu nezaregistruje z dôvodu, že sa nestane platiteľom a vydá o tom rozhodnutie proti ktorému nemožno podať odvolanie (§ 4 ods. 10 písm. a) zákona o DPH).
- že občan nie je zdaniteľnou osobou, potom ho nezaregistruje (§ 4 ods. 10 písm. b) zákona o DPH).
Presiahnutie obratu 62 500 eur
- Prípad - § 4 ods. 2 písm. b) zákona o DPH (povinnosť podať žiadosť o registráciu pre DPH)
V prípade, že zdaniteľná osoba nebola povinná ešte podať žiadosť o registráciu pre daň z titulu presiahnutia obratu 50 000 eur, a následne jedným dodaním tovaru alebo služby presiahne obrat 50 000 eur a súčasne aj 62 500 eur, potom zdaniteľná osoba je povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň do piatich pracovných dní odo dňa, v ktorom bol presiahnutý obrat 62 500 eur. Daňový úrad zdaniteľnú osobou zaregistruje, pridelí jej identifikačné číslo a vydá rozhodnutie o registrácii pre daň najneskôr do desiatich dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre daň, pričom identifikačné číslo pre daň nadobúda platnosť dodaním tovaru alebo služby, ktorým bol presiahnutý obrat 62 500 eur.
- Prípad - § 4 ods. 2 písm. c) zákona o DPH (povinnosť podať žiadosť o registráciu pre DPH)
V prípade, keď zdaniteľná osoba dodaním tovaru alebo služby presiahla obrat 50 000 eur a do uplynutia lehoty na podanie žiadosti o registráciu pre daň z titulu, že presiahla 50 000 eur, iným dodaním tovaru alebo služby presiahla obrat 62 500 eur a žiadosť o registráciu pre daň z titulu presiahnutia obratu 50 000 eur ešte nepodala, potom je zdaniteľná osoba povinná podať žiadosť o registráciu pre daň do 5 pracovných dní odo dňa, v ktorom bol presiahnutý obrat 62 500 eur. Daňový úrad zdaniteľnú osobou zaregistruje, pridelí jej identifikačné číslo a vydá rozhodnutie o registrácii pre daň najneskôr do desiatich dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre daň, pričom identifikačné číslo pre daň nadobúda platnosť dodaním tovaru alebo služby, ktorým bol presiahnutý obrat 62 500 eur, ak k tomuto dodaniu došlo pred 1. januárom kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, v ktorom bol presiahnutý obrat 50 000 eur.
- Prípad - § 4 ods. 5 zákona o DPH (povinnosť podať oznámenie, že sa osoba stala platiteľom dane)
V prípade, keď zdaniteľná osoba po tom, ako podala žiadosť o registráciu pre daň presiahnutím obratu 50 000 eur, sa stala platiteľom dane dodaním ďalšieho tovaru alebo služby, ktorým hodnota bez dane dodaných tovarov alebo služieb v prebiehajúcom kalendárnom roku presiahla obrat 62 500 eur, je povinná bezodkladne oznámiť daňovému úradu túto skutočnosť do 31. decembra prebiehajúceho kalendárneho roka (§ 4 ods. 5 zákona o DPH). V oznámení uvedie deň, keď k tejto skutočnosti došlo a ktorou sa stáva platiteľom dane. Ak daňový úrad ku dňu oznámenia ešte nevydal rozhodnutie o registrácii pre daň z titulu presiahnutia obratu 50 000 eur, vydá rozhodnutie o registrácii pre daň z titulu presiahnutia obratu 62 500 eur.
Nastala skutočnosť podľa § 4 ods. 1 písm. c) až i) zákona o DPH
- Prípad - § 4 ods. 2 písm. d) zákona o DPH (povinnosť podať žiadosť o registráciu pre DPH)
V prípade, že zdaniteľná osoba nebola povinná registrovať sa za platiteľa dane presiahnutím obratu a nastala u nej skutočnosť uvedená v § 4 ods. 1 písm. c) až i) zákona o DPH, stáva sa platiteľom dane dňom, ktorým daná skutočnosť nastala. Zdaniteľná osoba je povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň a doklady preukazujúce danú skutočnosť do piatich pracovných dní odo dňa, keď sa stala platiteľom dane. Daňový úrad zdaniteľnú osobu zaregistruje za platiteľa, pridelí mu identifikačné číslo pre daň a vydá rozhodnutie o registrácii pre daň najneskôr do desiatich dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre daň a dokladov, preukazujúcich skutočnosť, že zdaniteľná osoba sa stala platiteľom podľa § 4 ods. 1 písm. c) až písm. i) zákona o DPH, pričom identifikačné číslo pre daň nadobúda platnosť dňom, keď sa zdaniteľná osoba stala platiteľom.
- Prípad - § 4 ods. 2 písm. e) zákona o DPH (povinnosť podať žiadosť o registráciu pre DPH)
V prípade, keď zdaniteľná osoba dodaním tovaru alebo služby presiahla obrat 50 000 eur a do uplynutia lehoty na podanie žiadosti o registráciu pre daň z titulu, že presiahla 50 000 eur, nastala skutočnosť podľa § 4 ods. 1 písm. c) až i) zákona o DPH, ktorou sa stala platiteľom dane a žiadosť o registráciu pre daň z titulu presiahnutia obratu 50 000 eur ešte táto osoba nepodala, potom je zdaniteľná osoba povinná podať žiadosť o registráciu pre daň a doklady preukazujúce danú skutočnosť do 5 pracovných dní odo dňa, v ktorom nastala daná skutočnosť. Daňový úrad zdaniteľnú osobou zaregistruje, pridelí jej identifikačné číslo a vydá rozhodnutie o registrácii pre daň najneskôr do desiatich dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre daň, pričom identifikačné číslo pre daň nadobúda platnosť dňom, v ktorom nastala skutočnosť podľa § 4 ods. 1 písm. c) až i) zákona o DPH.
Možnosť požiadať o registráciu za platiteľa dane (§ 4 ods. 7 zákona o DPH)
Zdaniteľná osoba sa môže stať platiteľom, keď má v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, a ak nemá takéto miesto, ale má bydlisko v tuzemsku alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava, pred presiahnutím obratu 50 000 eur alebo pred presiahnutím obratu 62 500 eur podaním žiadosti o registráciu pre daň podľa § 4 ods. 7, § 4 ods. 8 zákona o DPH [nové okno].
Pred presiahnutím obratu 50 000 eur (§ 4 ods. 7 zákona o DPH)
Zdaniteľná osoba môže podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 4 ods. 6 písm. a) zákona o DPH pred presiahnutím obratu 50 000 eur. Daňový úrad zaregistruje túto osobu, pridelí jej identifikačné číslo pre daň a vydá rozhodnutie o registrácii pre daň najneskôr do 21 dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu pre daň. Zdaniteľná osoba sa stáva platiteľom dňom uvedeným v rozhodnutí o registrácii pre daň a týmto dňom nadobúda platnosť identifikačné číslo pre daň.
Toto neplatí, ak sa zdaniteľná osoba stane platiteľom podľa § 4 ods. 1 písm. a) až h) alebo podľa § 48c ods. 5 zákona o DPH [nové okno] pred týmto dňom, pričom túto skutočnosť je zdaniteľná osoba povinná bezodkladne oznámiť daňovému úradu. Ak nastane takáto skutočnosť a daňový úrad už vydal rozhodnutie o registrácii pre daň z presiahnutia obratu 50 000 eur, toto rozhodnutie sa zrušuje vydaním nového rozhodnutia.
Ak daňový úrad v registračnom konaní zistí, že u zdaniteľnej osoby, ktorá podala žiadosť o registráciu pre daň, neboli splnené podmienky pre registráciu pre daň
- podľa § 4 ods. 2 zákona o DPH (napr., že nebol presiahnutý obrat), túto osobu nezaregistruje z dôvodu, že sa nestane alebo nestala platiteľom a vydá o tom rozhodnutie proti ktorému nemožno podať odvolanie alebo
- podľa § 4 ods. 7 zákona o DPH, že osoba nie je zdaniteľnou osobou, túto osobu nezaregistruje.
Pred presiahnutím obratu 62 500 eur (§ 4 ods. 8 zákona o DPH)
Ak sa zdaniteľná osoba, ktorej obrat v prebiehajúcom kalendárnom roku presiahol 50 000 eur, chce stať platiteľom dobrovoľne podľa § 4 ods. 6 písm. b) zákona o DPH:
- dodaním tovaru alebo služby, ktorým hodnota bez dane dodaných tovarov alebo služieb, ktoré sa zahŕňajú do obratu, v prebiehajúcom kalendárnom roku presiahne 50 000 eur, podá žiadosť o registráciu pre daň podľa § 4 ods. 2 zákona o DPH, v ktorej uvedie túto skutočnosť a stáva sa platiteľom počnúc týmto dodaním (§ 4 ods. 8 písm. a) zákona o DPH). Daňový úrad zaregistruje takéhoto platiteľa, pridelí mu identifikačné číslo pre daň a vydá rozhodnutie o registrácii pre daň najneskôr do desiatich dní odo dňa žiadosti o registráciu pre daň, pričom identifikačné číslo pre daň nadobúda platnosť dňom, keď sa zdaniteľná osoba stala platiteľom.
- pred presiahnutím obratu 62 500 eur, oznámi túto skutočnosť daňovému úradu najskôr po doručení rozhodnutia o registrácii pre daň z titulu presiahnutia obratu 50 000 eur (podľa § 4 ods. 4 písm. a) zákona o DPH) a zdaniteľná osoba sa stáva platiteľom dňom nasledujúcom po dni, v ktorom túto skutočnosť oznámila (§ 4 ods. 8 písm. b) zákona o DPH).
Ak daňový úrad v registračnom konaní zistí, že u zdaniteľnej osoby, ktorá podala žiadosť o registráciu pre daň, neboli splnené podmienky pre registráciu pre daň
- podľa § 4 ods. 2 zákona o DPH (napr., že nebol presiahnutý obrat), túto osobu nezaregistruje z dôvodu, že sa nestane alebo nestala platiteľom a vydá o tom rozhodnutie proti ktorému nemožno podať odvolanie alebo
- podľa § 4 ods. 7 zákona o DPH, že osoba nie je zdaniteľnou osobou, túto osobu nezaregistruje.
Registrácia skupiny
Zákon o DPH [nové okno] umožňuje tzv. skupinovú registráciu pre DPH, ktorá je upravená v § 4a a § 4b zákona o DPH. Registrácia skupiny znamená, že viac zdaniteľných osôb, spĺňajúcich zákonom stanovené podmienky, je na účely DPH registrovaných ako jeden platiteľ dane. Výhodou skupinovej registrácie je, že členovia skupiny dodávky tovarov a služieb medzi sebou nezdaňujú daňou. Daňou zdaňujú dodania tovarov a služieb uskutočnené jednotlivými členmi skupiny pre iné osoby ako členov skupiny.
Dokumenty
Informácie k uplatňovaniu DPH skupinou nájdete v metodických pokynoch:
- Metodický pokyn [.pdf; 215 kB; nové okno] k uplatňovaniu DPH pri skupinovej registrácii podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov
- Metodický pokyn [.pdf; 459 kB; nové okno] k uplatňovaniu DPH skupinou podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov
Kto môže požiadať o registráciu skupiny
O registráciu skupiny môže požiadať viac zdaniteľných osôb so sídlom, miestom podnikania alebo prevádzkarňou v tuzemsku, ktoré sú spojené finančne, ekonomicky a organizačne, kedy sa uvedené zdaniteľné osoby môžu považovať za jednu zdaniteľnú osobu (skupinu).
Finančne spojenými zdaniteľnými osobami sú osoby, z ktorých jedna alebo viac osôb je ovládaných ovládajúcou osobou (§ 66a Obchodného zákonníka).
Ekonomicky spojenými zdaniteľnými osobami sú osoby, ktorých hlavné činnosti sú vzájomne závislé alebo majú spoločný ekonomický cieľ alebo z ktorých jedna osoba uskutočňuje celkom alebo sčasti činnosti v prospech jedného alebo viacerých členov skupiny.
Organizačne spojenými zdaniteľnými osobami sú osoby, na ktorých riadení alebo kontrole sa podieľa aspoň jedna zhodná osoba.
Zdaniteľná osoba môže byť členom len jednej skupiny.
Ak má zdaniteľná osoba, ktorá je členom skupiny, sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň mimo tuzemska, nemôžu byť tieto jej časti mimo tuzemska súčasťou skupiny.
Členom skupiny nemôže byť zdaniteľná osoba, na ktorú je vyhlásený konkurz alebo ktorej je povolená reštrukturalizácia.
Podanie žiadosti
Žiadosť o registráciu pre daň skupiny podáva zástupca skupiny, ktorého si budúci členovia skupiny zvolia, daňovému úradu, ktorý je miestne príslušný zástupcovi skupiny.
Ak chcú byť zdaniteľné osoby registrované ako skupina od nasledujúceho kalendárneho roka, musí zástupca skupiny podať žiadosť o registráciu skupiny najneskôr do 31. októbra bežného kalendárneho roka, pretože registrácia skupiny môže byť vykonaná vždy len k 1. 1. kalendárneho roka.
Registrácia skupiny daňovým úradom
Daňový úrad vykoná registráciu skupiny k 1. 1. kalendárneho roka nasledujúceho po podaní žiadosti o registráciu skupiny. Daňový úrad vydá skupine jedno identifikačné číslo pre DPH. Identifikačné čísla pre DPH pridelené zdaniteľným osobám pred registráciou skupiny prestávajú byť platné dňom registrácie skupiny. Dňom registrácie skupiny práva a povinnosti jednotlivých členov skupiny prechádzajú na skupinu.
Práva a povinnosti skupiny po registrácii skupiny
Všetky daňové povinnosti týkajúce sa DPH plní za skupinu zástupca skupiny. Rovnako uplatňuje aj právo na odpočítanie dane. To znamená, že zástupca skupiny:
- podáva jedno daňové priznanie za skupinu (ako aj dodatočné daňové priznanie),
- podáva jeden kontrolný výkaz za skupinu,
- podáva jeden súhrnný výkaz za skupinu,
- vedie za skupinu záznamy podľa § 70 zákona o DPH [nové okno],
- podáva žiadosti v prípade pristúpenia nového člena skupiny, vystúpenia člena zo skupiny a zrušenia skupiny.
Registračná povinnosť osoby, ktorá sa registráciou nestane platiteľom dane
Zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane, ale nastane u nej skutočnosť, že nadobúda v tuzemsku tovar z iného členského štátu alebo prijíma službu z iného členského štátu, dodáva službu do iného členského štátu, má povinnosť sa registrovať pred tým, ako k niektorej z týchto skutočností dôjde. Konkrétne podmienky takejto registrácie sú ustanovené v § 7 zákona o DPH [nové okno] pre nadobúdateľov tovaru v tuzemsku z iného členského štátu a v § 7a zákona o DPH pre príjemcov a nadobúdateľov služby z/do iného členského štátu.
Registrácia nadobúdateľa tovaru z iného členského štátu v tuzemsku (§ 7 zákona o DPH)
Povinnosť registrovať sa pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu podľa § 7 zákona o DPH [nové okno] vzniká:
- zdaniteľným osobám, ktoré nie sú povinné podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 4 alebo § 5 zákona o DPH
- právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou (nevykonáva ekonomickú činnosť v zmysle zákona o DPH – napr. rozpočtová alebo príspevková organizácia),
ak tieto osoby:
nadobudnú tovar v tuzemsku z iného členského štátu, ktorého nadobudnutím celková hodnota tovaru bez dane dosiahne v kalendárom roku
14 000 eur.
Čo sa rozumie nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu
Nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom odoslaným alebo prepraveným nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu (§ 11 ods. 1 zákona o DPH).
Aby nadobudnutie tovaru bolo predmetom dane, musia byť splnené podmienky:
- nadobúdateľom je zdaniteľná osoba konajúca v postavení zdaniteľnej osoby alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, alebo zahraničná osoba, ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, a
- dodávateľom je zdaniteľná osoba, ktorá je v inom členskom štáte, v ktorom sa začalo odoslanie alebo preprava tovaru dodaného za protihodnotu nadobúdateľovi, identifikovaná pre daň podľa ustanovenia zákona platného v tomto inom členskom štáte zodpovedajúceho § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH [nové okno] alebo sa od nej táto identifikácia vyžaduje, okrem dodania tovaru s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet a okrem predaja tovaru na diaľku na území Európskej únie.
Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu nie je predmetom dane, ak
- dodanie takého tovaru v tuzemsku by bolo oslobodené od dane podľa § 47 ods. 7 až 10 zákona o DPH,
- nadobúdateľom je zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom a ktorá nie je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a ktorá nie je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, a súčasne celková hodnota nadobudnutého tovaru nedosiahla 14 000 eur za predchádzajúci kalendárny rok a ani v prebiehajúcom kalendárnom roku túto hodnotu nedosiahne (toto pravidlo sa nevzťahuje na nadobudnutie tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane, ak podľa osobitného predpisu povinnosť platiť spotrebnú daň v tuzemsku vzniká nadobúdateľovi a tiež sa nevzťahuje na nadobudnutie tovaru zahraničnou osobou, ktorá neuplatňuje oslobodenie od dane podľa § 68f ods. 2 zákona o DPH ani na nadobudnutie tovaru zdaniteľnou osobou, ktorá má v tuzemsku výlučne prevádzkareň, ak nejde o malý podnik zahraničnej osoby, ktorý uplatňuje oslobodenie od dane podľa § 68f ods. 2 zákona o DPH)
- nadobúdateľom je osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a ktorá má nárok na vrátenie dane podľa § 61 až § 64 zákona o DPH.
Čo sa započítava do hodnoty 14 000 eur
Do hodnoty 14 000 eur podľa § 11 ods. 6 zákona o DPH [nové okno] sa započítava celková hodnota nadobudnutého tovaru bez dane splatnej alebo zaplatenej v iných členských štátoch, z ktorých je tovar odoslaný alebo prepravený. Do hodnoty sa nezapočítava hodnota nadobudnutého nového dopravného prostriedku a hodnota nadobudnutého tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane.
Podanie žiadosti o registráciu a pridelenie identifikačného čísla pre daň
Žiadosť sa podáva pred nadobudnutím tovaru, ktorým celková hodnota tovaru bez dane nadobudnutého z iných členských štátov dosiahne v kalendárnom roku 14 000 eur. Ak je zdaniteľná osoba registrovaná pre daň podľa § 4 ods. 7 alebo § 7a zákona o DPH, žiadosť o registráciu nepodáva.
Daňový úrad žiadateľa na základe žiadosti o registráciu zaregistruje a pridelí mu identifikačné číslo pre daň bezodkladne, najneskôr do desiatich dní odo dňa doručenia žiadosti.
Ak má zdaniteľná osoba identifikačné číslo pre daň na účely uplatňovania osobitnej úpravy podľa § 68b ods. 2 zákona o DPH, daňový úrad jej pridelí to isté identifikačné číslo pre daň podľa § 7 zákona o DPH.
Poznámka:
Registráciou podľa § 7 zákona o DPH sa daná osoba nestáva platiteľom dane aj keď má pridelené IČ DPH. Má povinnosť zaplatiť daň z nadobudnutia tovaru na Slovensku z iného členského štátu, avšak nemá nárok na odpočítanie dane.
Nadobudnutie tovaru osobou, ktorá je už registrovaná pre daň podľa § 7a zákona o DPH
Ak zdaniteľná osoba je už registrovaná pre DPH podľa § 7a zákona o DPH [nové okno] (t.j. z titulu dodania/prijatia služieb do/z iného členského štátu, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby) a ide nadobúdať tovar z iného členského štátu od osoby identifikovanej pre daň v inom členskom štáte, ktorým celková hodnota nadobudnutých tovarov v kalendárnom roku dosiahne hodnotu 14 000 eur, žiadosť o registráciu nepodáva, pretože už je registrovaná pre DPH v zmysle § 7a zákona o DPH. Tovar z iného členského štátu si bude objednávať pod identifikačným číslom, ktoré jej bolo pridelené podľa § 7a zákona o DPH a následne má povinnosť zdaniť nadobudnutie tovaru.
Ak zdaniteľná osoba registrovaná pre daň podľa § 7a zákona o DPH nadobúda tovar od osoby identifikovanej pre daň v inom členskom štáte, ktorým celková hodnota nadobudnutých tovarov v kalendárnom roku nedosiahne hodnotu 14 000 eur, žiadosť o registráciu nepodáva, pretože už je registrovaná pre DPH v zmysle § 7a zákona o DPH a pri nadobudnutí tovaru môže postupovať nasledovne:
- neoznámi dodávateľovi tovaru svoje IČ DPH; nebude zdaňovať nákup tohto tovaru v tuzemsku,
- oznámi dodávateľovi svoje IČ DPH, a teda sa rozhodne, že bude dobrovoľne zdaňovať nadobudnutie tovaru pred dosiahnutím hodnoty 14 000 eur ( stáva sa nadobúdateľom tovaru aj pre ďalšie nákupy tovarov z iného členského štátu); dodávateľ bude fakturovať dodávku tovaru bez DPH a nadobúdateľ má na Slovensku povinnosť odviesť daň z nadobudnutého tovaru.
Nadobudnutie tovaru osobou, ktorá je už registrovaná za platiteľa dane podľa § 4, § 4a alebo § 5 zákona o DPH
Ak osoba, ktorá už je platiteľom dane, nadobudne tovar z iného členského štátu, nie je povinná sa registrovať podľa § 7 zákona o DPH [nové okno], pretože je už registrovaná za platiteľa dane. Nadobúdateľ – platiteľ dane je pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH.
Upozornenie
pri súbehu registrácii podľa § 7, § 7a a § 4 zákona o DPH:
Ak v prebiehajúcom kalendárnom roku nastane skutočnosť, v dôsledku ktorej by zdaniteľná osoba bola povinná podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, ale táto zdaniteľná osoba už podala žiadosť o registráciu pre daň, ktorou sa stane platiteľom dane od prvého dňa nasledujúceho kalendárneho roka (podľa § 4 ods. 2 písm. a) zákona o DPH) a v čase do podania žiadosti ešte nemala pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH [nové okno], je povinná danú skutočnosť oznámiť daňovému úradu pred tým, ako skutočnosť nastane. Môžu nastať prípady:
- Ak zdaniteľnej osobe, ktorá oznámila danú skutočnosť, bolo ku dňu oznámenia skutočnosti doručené rozhodnutie o registrácii pre daň podľa § 4 ods. 4 písm. a) zákona o DPH, potom sa táto zdaniteľná osoba odo dňa nasledujúceho po dni, v ktorom oznámila túto skutočnosť, do 31. decembra prebiehajúceho kalendárneho roka alebo do dňa, keď sa v prebiehajúcom kalendárnom roku stane platiteľom podľa § 4 ods. 1 písm. b) až i), § 4 ods. 8 písm. b) alebo podľa § 48c ods. 5 zákona o DPH, považuje na účely tohto zákona za osobu registrovanú pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH. Daňový úrad rozhodnutie nevydáva.
- Ak zdaniteľnej osobe, ktorej ku dňu oznámenia danej skutočnosti, ešte nebolo doručené rozhodnutie o registrácii pre daň podľa § 4 ods. 4 písm. a) zákona o DPH, potom sa táto zdaniteľná osoba odo dňa doručenia tohto rozhodnutia do 31. decembra prebiehajúceho kalendárneho roka alebo do dňa, keď sa v prebiehajúcom kalendárnom roku stane platiteľom podľa odseku 1 písm. b) až i) alebo podľa § 4 ods. 8 písm. b), považuje na účely tohto zákona za osobu registrovanú pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH.
Dobrovoľná registrácia nadobúdateľa tovaru
Nadobúdateľ sa môže rozhodnúť, že bude zdaňovať nadobudnutie tovaru pred dosiahnutím hodnoty 14 000 eur a toto svoje rozhodnutie oznámi podaním žiadosti o registráciu pre daň podľa § 7 zákona o DPH [nové okno].
Povinnosti nadobúdateľa tovaru
- po pridelení identifikačného čísla pre daň podľa § 7 zákona o DPH si táto osoba musí dodanie tovarov z iných členských štátov objednávať pod prideleným identifikačným číslom pre daň,
- nadobúdateľ je pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu v zmysle § 69 ods. 6 zákona o DPH [nové okno] osobou povinnou platiť daň, avšak nemá právo na odpočítanie dane,
- ak nadobúdateľ nadobudne tovar z iného členského štátu, je povinný podať daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť a v rovnakej lehote zaplatiť daň (do 5 eur vrátane nie je povinnosť platiť daň),
- nadobúdateľ vedie záznamy o nadobudnutých tovaroch v zmysle § 70 zákona o DPH.
Upozornenie:
Ak by zdaniteľná osoba nadobudla tovar v tuzemsku z iného členského štátu a vznikla jej povinnosť podať žiadosť o registráciu v zmysle § 7 zákona o DPH [nové okno], ale túto povinnosť by si nesplnila, je aj v tomto prípade povinná odviesť daň z nadobudnutia tovaru.
Registrácia nadobúdateľa/dodávateľa služby z/do iného členského štátu v tuzemsku (§ 7a zákona o DPH)
Registráciu zdaniteľnej osoby, ktorá nie je registrovaná pre daň, pri prijatí a dodaní služieb z/do iného členského štátu, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, ustanovuje § 7a zákona o DPH [nové okno].
Zdaniteľná osoba, ktorá nie je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 4 zákona o DPH a ktorá má v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava, dodáva službu, pri ktorej je miesto dodania podľa § 15 ods. 1 v inom členskom štáte a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby, je povinná podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre daň pred dodaním služby. Žiadosť o registráciu pre daň táto zdaniteľná osoba nepodáva, ak je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH.
Poznámka
Medzi služby, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH [nové okno], patria najmä: sprostredkovateľské služby, preprava tovaru, doplnkové služby pri preprave tovaru, ocenenie a práce na hmotnom hnuteľnom majetku, nájom hnuteľného majetku (s výnimkou krátkodobého nájmu dopravných prostriedkov), reklamné, poradenské, inžinierske, technické, právne, účtovné, audítorské, prekladateľské, tlmočnícke služby, pridelenie zamestnancov, služby dodávané elektronickými prostriedkami. Viac informácií k miestu dodania služieb nájdete v časti Miesto dodania.
Žiadosť o registráciu a pridelenie identifikačného čísla pre daň
Žiadosť o registráciu pre daň podľa § 7a zákona o DPH [nové okno] sa podáva pred prvým prijatím služby z iného členského štátu, pri ktorej príjemcovi služby vzniká daňová povinnosť podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH alebo pred prvým dodaním služby do iného členského štátu, pri ktorej sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby.
Hodnota prijatých resp. poskytnutých služieb nie je rozhodujúca, t.j. zdaniteľná osoba sa v zmysle vyššie uvedeného musí registrovať pred prijatím alebo poskytnutím služby bez ohľadu na hodnotu prijatej alebo dodanej služby.
Daňový úrad zdaniteľnú osobu zaregistruje a pridelí jej identifikačné číslo pre daň najneskôr do desiatich dní odo dňa doručenia žiadosti. Ak má zdaniteľná osoba identifikačné číslo pre daň na účely uplatňovania osobitnej úpravy podľa § 68b ods. 2 zákona o DPH, daňový úrad jej pridelí to isté identifikačné číslo pre registráciu podľa § 7a zákona o DPH.
Registráciou podľa § 7a zákona o DPH sa zdaniteľná osoba nestáva platiteľom dane. Zdaniteľná osoba má povinnosť zaplatiť daň z prijatej služby, ale nemá nárok na odpočítanie dane.
Upozornenie
pri súbehu registrácii podľa § 7, § 7a a § 4 zákona o DPH
Ak v prebiehajúcom kalendárnom roku nastane skutočnosť, v dôsledku ktorej by zdaniteľná osoba bola povinná podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH [nové okno], ale táto zdaniteľná osoba už podala žiadosť o registráciu pre daň, ktorou sa stane platiteľom dane od prvého dňa nasledujúceho kalendárneho roka (podľa § 4 ods. 2 písm. a) zákona o DPH) a v čase do podania žiadosti ešte nemala pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, je povinná danú skutočnosť oznámiť daňovému úradu pred tým, ako skutočnosť nastane. Môžu nastať prípady:
- Ak zdaniteľnej osobe, ktorá oznámila danú skutočnosť, bolo ku dňu oznámenia skutočnosti doručené rozhodnutie o registrácii pre daň podľa § 4 ods. 4 písm. a) zákona o DPH, potom sa táto zdaniteľná osoba odo dňa nasledujúceho po dni, v ktorom oznámila túto skutočnosť, do 31. decembra prebiehajúceho kalendárneho roka alebo do dňa, keď sa v prebiehajúcom kalendárnom roku stane platiteľom podľa § 4 ods. 1 písm. b) až i), § 4 ods. 8 písm. b) alebo podľa § 48c ods. 5 zákona o DPH, považuje na účely tohto zákona za osobu registrovanú pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH. Daňový úrad rozhodnutie nevydáva.
- Ak zdaniteľnej osobe, ktorej ku dňu oznámenia danej skutočnosti, ešte nebolo doručené rozhodnutie o registrácii pre daň podľa § 4 ods. 4 písm. a) zákona o DPH, potom sa táto zdaniteľná osoba odo dňa doručenia tohto rozhodnutia do 31. decembra prebiehajúceho kalendárneho roka alebo do dňa, keď sa v prebiehajúcom kalendárnom roku stane platiteľom podľa § 4 ods. 1 písm. b) až i) alebo podľa § 4 ods. 8 písm. b) zákona o DPH, považuje na účely tohto zákona za osobu registrovanú pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH.
Povinnosti nadobúdateľa/dodávateľa služby
- Pri prijatí služby z iného členského štátu
Zdaniteľná osoba
- po pridelení identifikačného čísla pre DPH si pod týmto identifikačným číslom musí objednávať služby z iného členského štátu, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH [nové okno],
- po prijatí služby má povinnosť odviesť daň v tuzemsku podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH za kalendárny mesiac, v ktorom vznikla daňová povinnosť (dodávateľ z iného členského štátu nebude v takomto prípade účtovať k cene
- po prijatí služby je povinná podať daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť a v rovnakej lehote zaplatiť daň (do 5 eur vrátane nie je povinná daň zaplatiť),
- vedie záznamy v zmysle § 70 zákona o DPH o prijatých službách, pri ktorých je povinná platiť daň podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH.
Upozornenie
Ak si zdaniteľná osoba nesplní registračnú povinnosť podľa § 7a zákona o DPH a prijme službu s miestom dodania v SR podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, pri ktorej je príjemca služby osobou povinnou platiť daň, je zdaniteľná osoba povinná z prijatej služby odviesť daň aj napriek skutočnosti, že si nesplnila registračnú povinnosť, za čo jej daňový úrad uloží pokutu v zmysle zákona č. 563/2009 Z.z. o správe daní (daňový poriadok).
- Pri dodaní služby do iného členského štátu
Zdaniteľná osoba
- po pridelení identifikačného čísla bude dodávať služby pod týmto identifikačným číslom,
- podá súhrnný výkaz za kalendárny štvrťrok v zmysle § 80 zákona o DPH [nové okno] do 25 dní po ukončení kalendárneho štvrťroka, v ktorom dodala služby, pri ktorých je miesto dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v inom členskom štáte a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby (v daňovom priznaní sa tieto služby neuvádzajú),
- vedie záznamy v zmysle § 70 zákona o DPH o dodaných službách s miestom dodania v inom členskom štáte podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH.
Registrácia štátnych orgánov, ich rozpočtových organizácií a iných právnických osôb ustanovených v § 3 ods. 4 zákona o DPH
V zmysle § 3 ods. 4 zákona o DPH [nové okno] štátne orgány a ich rozpočtové organizácie, štátne fondy, orgány územnej samosprávy a ich rozpočtové organizácie a iné právnické osoby, ktoré sú orgánmi verejnej moci (patria sem aj príspevkové organizácie, ak vykonávajú činnosti vo verejnom záujme), sa z pohľadu zákona o DPH nepovažujú za zdaniteľné osoby, keď konajú v rozsahu svojej hlavnej činnosti, a to ani v prípade, ak prijímajú v súvislosti s touto činnosťou platby okrem 2 výnimiek:
- výnimka, kedy orgán, riadiaci sa verejným právom, sa považuje za zdaniteľnú osobu
Ak táto činnosť výrazne narušuje alebo môže výrazne narušiť hospodársku súťaž.
Orgány riadiace sa verejným právom sa majú považovať za zdaniteľné osoby v súvislosti s činnosťami, ktoré uskutočňujú ako orgány verejnej moci, ak tieto činnosti vykonávajú v hospodárskej súťaži aj subjekty súkromného práva a zaobchádzanie s orgánmi spravovanými verejným právom ako nezdaniteľnými osobami by viedlo k výraznému narušeniu hospodárskej súťaže. To znamená, či nezdaňovaním preskúmavanej činnosti nemôže dochádzať k narúšaniu hospodárskej súťaže. Kritériá pre posúdenie výrazného narušenia hospodárskej súťaže nie sú zákonom bližšie určené, preto je každý prípad potrebné posúdiť individuálne. Podporne je možné vychádzať z judikatúry Spoločenstva – rozhodnutia Súdneho dvora – napr. spojený prípad C-231/87 a C-129/88, C-288/07, C-102/08. Podľa ustálenej judikatúry SD EÚ (C-288/07) sa má pojem „výrazné“ narušenie hospodárskej súťaže chápať v tom zmysle, že skutočné alebo potenciálne narušenie hospodárskej súťaže majú byť viac než zanedbateľné, teda je potrebné zohľadňovať aj potenciálnu hospodársku súťaž. Čo znamená, že za potenciálnu hospodársku súťaž sa nepovažuje len výlučne teoretická možnosť súkromného subjektu vstúpiť na relevantný trh, ktorá nie je podložená nijakým skutkovým údajom, nijakou objektívnou indíciou ani nijakou analýzou trhu. Je potrebné vychádzať z posudzovanej činnosti ako takej, či reálne je, resp. z objektívneho hľadiska môže byť vykonávaná na trhu inými subjektami.
Príklad
- Prenájom nehnuteľností mestom
Mesto prenajíma vlastné nehnuteľnosti občanom aj podnikateľom. Považuje sa mesto z titulu prenájmu nehnuteľností za zdaniteľnú osobu?
Riešenie: Vzhľadom k tomu, že prenájom nehnuteľností je v zmysle § 38 ods. 3 zákona o DPH [nové okno] oslobodený od dane, oslobodenie od dane môže uplatniť aj podnikateľ – platiteľ DPH, preto DPH neovplyvňuje cenu prenájmu, čo znamená, že v danom prípade nemôže dôjsť k narušeniu hospodárskej súťaže, a preto mesto pri nájme nehnuteľností nekoná ako zdaniteľná osoba.
- výnimka, kedy orgán, riadiaci sa verejným právom, sa považuje za zdaniteľnú osobu
Ak vykonáva činnosti uvedené v prílohe č. 8 a tieto činnosti nevykonáva v zanedbatel'nom rozsahu.
Ide o činnosti:
- telekomunikačné služby,
- dodanie vody, plynu, elektriny a tepla,
- preprava tovaru,
- prístavné a letiskové služby,
- preprava osôb,
- dodanie nového tovaru vyrobeného na predaj,
- činnosti pôdohospodárskych sprostredkovateľských agentúr týkajúce sa pôdohospodárskych produktov vykonávané podľa predpisov o spoločnej organizácii trhu s týmito produktmi,
- organizovanie obchodných veľtrhov a výstav,
- skladovanie,
- reklamné služby,
- služby cestovného ruchu,
- prevádzkovanie predajní pre zamestnancov, prevádzkovanie jedální pre zamestnancov a prevádzkovanie podobných prevádzok,
- činnosti verejnoprávnej televízie a verejnoprávneho rozhlasu iné ako tie, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 36.
Ak orgán riadiaci sa verejným právom bude vykonávať uvedené činnosti na pokračujúcej báze a z týchto činností bude dosahovať príjmy, má v rozsahu týchto činností postavenie zdaniteľnej osoby. Ak by tieto činnosti vykonával v zanedbateľnom rozsahu, bude naďalej považovaný za nezdaniteľnú osobu. Zákon nedefinuje mieru zanedbateľného rozsahu, preto je potrebné každý prípad posúdiť individuálne. Pri posudzovaní miery zanedbateľného rozsahu môže byť kritériom dosahovaný obrat z činností alebo miera sústavnosti vykonávanej činnosti.
Príklad
- Dodanie vody obcou
Obec dodáva pre svojich obyvateľov pitnú vodu na pokračujúcej báze a z týchto dodávok dosahuje pravidelný príjem. Je obec z týchto dodávok považovaná za zdaniteľnú osobu?
Riešenie: Ak obec vykonáva dodanie vody na pokračujúcej báze a z tejto činnosti dosahuje príjmy, t. j. táto činnosť nie je vykonávaná v zanedbateľnom rozsahu, potom je obec v rozsahu tejto činnosti považovaná za zdaniteľnú osobu.
Orgán riadiaci sa verejným právom môže byť zdaniteľnou osobou aj v prípade, ak vykonáva inú ekonomickú činnosť (podnikanie) v zmysle § 3 ods. 2 zákona o DPH [nové okno].
Povinnosti a práva orgánu, riadiaceho sa verejným právom, ako zdaniteľnej osoby
Z pohľadu zákona o DPH medzi základné povinnosti a práva orgánu riadiaceho sa verejným právom ako zdaniteľnej osoby patria:
- ak je orgán riadiaci sa verejným právom v rozsahu niektorých činností považovaný za zdaniteľnú osobu, sleduje si obrat zo zdaniteľnej činnosti
- registruje sa za platiteľa DPH, ak dôjde k presiahnutiu zákonom stanoveného obratu (§ 4 ods. 1 písm. a) resp. b) zákona o DPH), prípadne, ak by sa stal platiteľom dane z iného ustanovenia § 4 zákona o DPH resp. sa registruje za nadobúdateľa tovaru z iného členského štátu podľa § 7 zákona o DPH
- ak sa stane platiteľom DPH, je vo všeobecnosti povinný odvádzať daň z tých plnení, v rámci ktorých sa považuje za zdaniteľnú osobu (z ostatných činností nie)
- môže si ako platiteľ dane vo všeobecnosti uplatniť odpočítanie dane z tých prijatých tovarov a služieb, ktoré súvisia s jeho zdaniteľnou činnosťou
- ako platiteľ dane zo svojej ekonomickej činnosti podáva daňové priznanie podľa § 78 zákona o DPH, kontrolný výkaz podľa § 78a zákona o DPH a vedie záznamy podľa § 70 zákona o DPH
- ako nadobúdateľ tovaru z iného členského štátu podáva daňové priznanie podľa § 78 zákona o DPH.