Kontrolný výkaz

Kontrolný výkaz je formulár, v ktorom sa uvádzajú podrobné údaje o jednotlivých daňových povinnostiach platiteľa dane a o jednotlivých odpočtoch uplatňovaných platiteľom dane za dané zdaňovacie obdobie. Podrobné údaje o uskutočnených a o prijatých zdaniteľných obchodoch sa uvádzajú na základe vyhotovených a prijatých faktúr (aj zjednodušených faktúr, prípadne iných dokladov) o dodaní tovarov a služieb, z ktorých v tuzemsku vznikne platiteľovi dane (dodávateľovi, odberateľovi) povinnosť platiť daň a z ktorých platiteľovi dane (odberateľovi) vznikne právo na odpočítanie dane. Údaje o jednotlivých transakciách sa uvádzajú v častiach A.1., A.2., B.1., B.2., B.3.1., B.3.2., C.1., C.2., D.1., D.2.

Informácie v tomto článku Vám poskytujeme v nasledujúcej štruktúre:

• Povinnosť platiteľa dane podať kontrolný výkaz
  • Povinnosť podania kontrolného výkazu bez uvádzania údajov
  • Ak platiteľ ešte nemá rozhodnutie o registrácii pre daň
  • Ak sa platiteľ oneskorene zaregistroval pre daň
  • Platiteľ dane nie je povinný podať kontrolný výkaz
• Lehota a spôsob podania kontrolného výkazu
• Informácie k vyplňovaniu kontrolného výkazu
  • Údaje o daňovej povinnosti a odpočítaní dane uvádzané v kontrolnom výkaze
  • Ako uvádzať údaje z faktúry v kontrolnom výkaze – príklady
  • Čo sa uvádzajú/neuvádza v kontrolnom výkaze - príklady
  • Informácie k vyplňovaniu kontrolného výkazu technického charakteru - príklady
• Opravný a dodatočný kontrolný výkaz
  • Opravný kontrolný výkaz
  • Dodatočný kontrolný výkaz
  • Spoločné pravidlá pre podávanie opravného a dodatočného kontrolného výkazu
• Pokuty

Povinnosť platiteľa dane podať kontrolný výkaz

Povinnosť podávania kontrolného výkazu (ďalej iba KV DPH) sa vzťahuje na osoby, ktoré sa registráciou pre daň stávajú platiteľmi dane, t. j. na osoby registrované pre daň podľa § 4, § 4b a § 5 zákona o DPH a na daňového zástupcu podľa § 69aa, ktorý je povinný podať kontrolný výkaz za zastúpené zahraničné osoby. O povinnosti podania KV DPH u zahraničnej osoby nájdete informácie v samostatnej časti nazvanej „Zahraničná osoba“.

Daňový zástupca má povinnosť podať KV DPH pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu, ktorý je určený na dodanie do iného členského štátu alebo do tretieho štátu podľa § 69aa zákona o DPH (ďalej len daňový zástupca podľa § 69aa) za zastúpené zahraničné osoby. Zahraničná osoba sa za zákonom stanovených podmienok môže dať zastupovať vo veci nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 zákona o DPH [nové okno] na účel jeho následného dodania s oslobodením od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu alebo pri vývoze tovaru alebo predaja tovaru na diaľku na území Európskej únie daňovým zástupcom. Daňový zástupca podľa § 69aa zákona o DPH je povinný podať jeden spoločný kontrolný výkaz za všetky zastúpené zahraničné osoby za zdaňovacie obdobie, ktorým je v prípade zastúpenej zahraničnej osoby kalendárny mesiac.

Kontrolný výkaz nepodávajú osoby, ktoré nie sú platiteľom dane, ani v prípade, keď sú povinné podať daňové priznanie:

• osoba, ktorá nie je registrovaná ako platiteľ dane, okrem daňového zástupcu podľa § 69aa zákona o DPH [nové okno],
• osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH,
• osoba, ktorá nie je registrovaná pre daň, a vznikla jej povinnosť podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH z dôvodu vzniku povinnosti platiť daň,
• osoba, ktorá nie je registrovaná pre daň a vznikla jej povinnosť podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 4 zákona o DPH z dôvodu nadobudnutia nového dopravného prostriedku z iného členského štátu,
• osoba, ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu a uplatňuje si odpočítanie dane v daňovom priznaní podľa § 78 ods. 6 zákona o DPH,
• osoba, ktorá nesplnila povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň alebo podala žiadosť o registráciu pre daň oneskorene, ktorá má povinnosť podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 9 zákona o DPH za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom dane,
• daňový zástupca pri dovoze tovaru podľa § 69a zákona o DPH.

Povinnosť podania kontrolného výkazu bez uvádzania údajov

Ak je platiteľ dane povinný uviesť v daňovom priznaní akékoľvek iné údaje ako údaje o oslobodených dodaniach tovaru podľa § 43 a § 47 zákona o DPH [nové okno] a o odpočítaní dane zaplatenej v tuzemsku pri dovoze tovaru, je povinný podať aj kontrolný výkaz. Platiteľ musí podať KV DPH bez uvádzania nejakých údajov v prípade, ak podal daňové priznanie, v ktorom uviedol:

• oslobodené dodania podľa § 28 až § 42, § 42a, § 44, § 46, § 48 ods. 8 alebo podľa § 48c ods. 1 a 2 zákona o DPH,
• oslobodené dodanie služieb podľa § 47 zákona o DPH,
• prirážku cestovnej kancelárie oslobodenú od dane podľa § 65 ods. 6 zákona o DPH,
• daňovú povinnosť pri zrušení registrácie podľa § 81 ods. 5 zákona o DPH,
• vrátenie odpočítanej dane podľa § 81 ods. 8 zákona o DPH,
• odpočítanie dane pri registrácii platiteľa dane podľa § 55 zákona o DPH,
• vrátenie dane cestujúcim pri vývoze tovaru podľa § 60 zákona o DPH,
• vysporiadanie koeficientu v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka podľa § 50 zákona o DPH,
• úpravu dane odpočítanej pri investičnom majetku podľa § 54, § 54a až 54d zákona o DPH,
• opravu odpočítanej dane podľa 53a zákona o DPH,
• daň podľa § 48ca ods. 2, § 48d ods. 15 a § 48e ods. 3 a 8 zákona o DPH v prípadoch, keď sa pri surovej rope a minerálnych olejoch ukončia režimy a situácie, v ktorých sa uplatnilo oslobodenie od dane,
• daň z krádeže tovaru.

Ak je platiteľ dane povinný podať kontrolný výkaz, ale v kontrolnom výkaze nie je povinný uviesť žiadne údaje o daňovej povinnosti alebo odpočítaní dane, vyplní v kontrolnom výkaze len identifikačné údaje – identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty, druh kontrolného výkazu, obdobie, názov alebo obchodné meno právnickej osoby alebo meno a priezvisko fyzickej osoby, adresu sídla alebo trvalého pobytu, e-mailovú adresu a podá tzv. prázdny kontrolný výkaz.

Ak platiteľ ešte nemá rozhodnutie o registrácii pre daň

Ak platiteľ, ktorý splnil registračnú povinnosť, nemá do uplynutia lehoty na podanie kontrolného výkazu podľa prvej vety za prvé zdaňovacie obdobie pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4 zákona o DPH [nové okno], je povinný podať kontrolný výkaz do piatich pracovných dní odo dňa doručenia rozhodnutia o registrácii pre daň podľa § 4 ods. 4 zákona o DPH (§ 78a ods. 1 zákona o DPH).

Ak sa platiteľ oneskorene zaregistroval pre daň

Platiteľ, ktorý nesplnil registračnú povinnosť, je povinný podať kontrolný výkaz za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré v dôsledku nesplnenia tejto povinnosti nepodal kontrolný výkaz v lehote podľa § 78a ods. 1, v chronologickom poradí počnúc prvým zdaňovacím obdobím.

Platiteľ dane nie je povinný podať kontrolný výkaz

Platiteľ dane nie je povinný podať kontrolný výkaz za zdaňovacie obdobie, za ktoré podáva daňové priznanie, v ktorom

• nie je povinný uviesť žiadne údaje o plneniach, t. j. podáva tzv. negatívne (nulové) daňové priznanie
• v daňovom priznaní je povinný uviesť len údaje o dodaní tovaru
  1. oslobodeného od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu podľa § 43 zákona o DPH [nové okno]
  2. oslobodeného od dane pri vývoze tovaru podľa § 47 zákona o DPH a zároveň neuvádza v daňovom priznaní odpočítanie dane alebo uvádza len odpočítanie dane zaplatenej v tuzemsku pri dovoze tovaru podľa § 49 ods. 2 písm. d) zákona o DPH.

Lehota a spôsob podania kontrolného výkazu

Platiteľ dane a daňový zástupca podľa § 69aa zákona o DPH [nové okno] majú povinnosť podať KV DPH elektronickými prostriedkami v zásade za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré majú povinnosť podať daňové priznanie. Ak majú povinnosť podať KV DPH podľa vyššie uvedeného, musia tak urobiť v lehote do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia aj v prípade, ak si nesplnili povinnosť podať daňové priznanie alebo daňové priznanie podajú po zákonom stanovenej lehote.

Kontrolný výkaz môže byť podaný len elektronickými prostriedkami vo formáte Extensible Markup Language (XML). XSD schéma, ktorá definuje štruktúru a pravidlá pre vytvorenie xml súboru kontrolného výkazu, je zverejnená na webovom sídle finančného riaditeľstva časti Schémy XSD [nové okno]. Zákon o DPH v ustanovení § 78a upravuje, že na kontrolný výkaz, ktorý platiteľ dane doručil inak ako vo formáte XML, sa neprihliada. Kontrolný výkaz je možné vyplniť priamo na portáli finančnej správy alebo prostredníctvom klientskej aplikácie eDane. Štruktúrované údaje kontrolného výkazu je možné odoslať aj priamo z účtovného softvéru do elektronickej podateľne. Kontrolný výkaz musí byť autorizovaný kvalifikovaným elektronickým podpisom alebo uznaným spôsobom autorizácie podľa osobitného predpisu alebo osoba, ktorá podáva kontrolný výkaz musí mať uzatvorenú s daňovým úradom písomnú dohodu podľa § 13 ods. 5 daňového poriadku. Dohodu o elektronickom doručovaní môže s daňovým úradom uzatvoriť len fyzická osoba. Dohody uzatvorené do 31.12.2017 s fyzickou alebo právnickou osobou sú platné aj v súčasnosti a prostredníctvom tejto dohody môžu tieto osoby aj naďalej s finančnou správou komunikovať.

Informácie k vyplňovaniu kontrolného výkazu

Údaje o daňovej povinnosti a odpočítaní dane uvádzané v kontrolnom výkaze

Platiteľ dane v kontrolnom výkaze uvádza údaje o daňovej povinnosti a odpočítaní dane za príslušné zdaňovacie obdobie (§ 78a ods. 2 zákona o DPH [nové okno]) v nasledovnom členení:

• časť A.1. - údaje z faktúry, ktorú bol platiteľ dane povinný vyhotoviť podľa § 71 až 75 zákona o DPH o dodaní tovarov a služieb, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň v tuzemsku a ktoré nie sú oslobodené od dane, okrem zjednodušenej faktúry – vypĺňa dodávateľ
• časť A.2. – údaje z faktúry, ktorú bol platiteľ dane povinný vyhotoviť podľa § 71 až 75 zákona o DPH o dodaní tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň v tuzemsku príjemca plnenia podľa § 69 ods. 12 písm. f) až j) zákona o DPH – vypĺňa dodávateľ
• časť B.1. – údaje z prijatej faktúry alebo iného dokladu (§ 78a ods. 3 zákona o DPH) o dodaní tovarov a služieb, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia podľa § 69 ods. 2, 3, 6, 7 a 9 až 12 zákona o DPH a ktoré nie sú oslobodené od dane – vypĺňa odberateľ
• časť B.2. – údaje z prijatej faktúry o dodaní tovarov a služieb, ktoré sú alebo majú byť dodané iným platiteľom povinným platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH a pri ktorých príjemca plnenia uplatňuje odpočítanie dane v príslušnom zdaňovacom období – vypĺňa odberateľ
• časť B.3.1. – údaje zo všetkých prijatých zjednodušených faktúr podľa § 74 ods. 3 písm. a) a b) zákona o DPH, z ktorých príjemca plnenia uplatňuje odpočítanie dane, ak je celková suma odpočítanej dane zo zjednodušených faktúr za príslušné zdaňovacie obdobie menej ako 3 000 eur – vypĺňa odberateľ
• časť B.3.2. – údaje zo všetkých prijatých zjednodušených faktúr podľa § 74 ods. 3 písm. a) a b) zákona o DPH, z ktorých príjemca plnenia uplatňuje odpočítanie dane, ak je celková suma odpočítanej dane zo zjednodušených faktúr za príslušné zdaňovacie obdobie 3 000 eur a viac, vypĺňa odberateľ
• časť C.1. – údaje z vyhotovenej opravnej faktúry podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH a údaje o oprave základu dane podľa § 25a zákona o DPH z opravného dokladu vyhotoveného podľa § 25a ods. 7 zákona o DPH – vypĺňa dodávateľ
• časť C.2. – údaje z prijatej opravnej faktúry podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH, údaje z prijatého opravného dokladu, ktorý bol platiteľ povinný vyhotoviť podľa § 25a ods. 7 zákona o DPH, údaje o oprave odpočítanej dane a oprave opravenej odpočítanej dane – vypĺňa odberateľ
• časť D.1. – údaje o obratoch povinne evidovaných všetkými pokladnicami e-kasa klient – vypĺňa dodávateľ
• časť D.2. – údaje o dodaní tovarov a služieb iných ako uvedených v časti A.1. kontrolného výkazu, z ktorých je platiteľ povinný platiť daň v tuzemsku, okrem dodaní tovarov a služieb, ktoré sa evidujú pokladnicami e-kasa klient - vypĺňa dodávateľ.

Daňový zástupca podľa § 69aa zákona o DPH v kontrolnom výkaze za zastúpené zahraničné osoby uvádza údaje o daňovej povinnosti a odpočítaní dane zastúpených zahraničných osôb pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 zákona o DPH [nové okno]. Tieto údaje uvádza do časti B.1. kontrolného výkazu.

Ak platiteľ dane nie je povinný niektorý údaj uviesť v kontrolnom výkaze, ale podľa xsd schémy musí byť príslušná kolónka kontrolného výkazu vyplnená (pri vypĺňaní elektronického formuláru na portáli FS sa zobrazí informácia, že príslušná položka je povinná), platiteľ dane uvedie do príslušnej kolónky kontrolného výkazu údaj „0“.

Do kontrolného výkazu sa neuvádzajú tie poskytnuté dodania, ktoré sú platitelia dane povinní uvádzať v súhrnnom výkaze a údaje o vyvezených tovaroch do tretích štátov. To znamená, že nie všetky údaje, ktoré má platiteľ dane uvedené v daňovom priznaní, budú uvedené aj v kontrolnom výkaze.

Ako uvádzať údaje z faktúry v kontrolnom výkaze – príklady

Čo sa uvádza/neuvádza v kontrolnom výkaze - príklady

Informácie k vyplňovaniu kontrolného výkazu technického charakteru - príklady

Opravný a dodatočný kontrolný výkaz

Opravný kontrolný výkaz

Ak platiteľ dane, ktorý podal kontrolný výkaz, zistí pred uplynutím lehoty na podanie kontrolného výkazu, t. j. do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia, že údaje uvedené v podanom kontrolnom výkaze sú neúplné alebo nesprávne, podá opravný kontrolný výkaz. Na pôvodne podaný kontrolný výkaz sa neprihliada, t. j. opravný kontrolný výkaz v plnom rozsahu nahrádza pôvodne podaný kontrolný výkaz. V opravnom kontrolnom výkaze je platiteľ dane povinný uviesť všetky správne údaje, vrátane údajov, ktoré sa nemenia. V opravnom kontrolnom výkaze sa nevypĺňa údaj „Kód opravy“.

Dodatočný kontrolný výkaz

Ak platiteľ dane, ktorý podal kontrolný výkaz zistí po uplynutí lehoty na podanie kontrolného výkazu, že údaje v podanom kontrolnom výkaze sú neúplné alebo nesprávne, podá dodatočný kontrolný výkaz, v ktorom zruší nesprávne uvedené údaje (riadky) a uvedie opravené a doplnené údaje (riadky).

Podľa vysvetliviek k vzoru kontrolného výkazu platiteľ dane v dodatočnom kontrolnom výkaze vyplní ku každému riadku údaj „Kód opravy“. Ak platiteľ v dodatočnom kontrolnom výkaze ruší nesprávne uvedené údaje použije v stĺpci „Kód opravy“ číslo 1, t. j. kódom opravy „1“ stornuje všetky údaje uvedené v príslušnom riadku riadneho kontrolného výkazu. Ak platiteľ dane v dodatočnom kontrolnom výkaze uvádza nové údaje, ktoré neboli v riadnom kontrolnom výkaze správne uvedené alebo ktoré neboli v riadnom kontrolnom výkaze uvedené vôbec, použije v stĺpci „Kód opravy“ číslo 2.

Spoločné pravidlá pre podávanie opravného a dodatočného kontrolného výkazu

Povinnosť podania opravného alebo dodatočného kontrolného výkazu je uvedená v § 78a ods.12 zákona o DPH [nové okno] nezávisle od povinnosti podania opravného alebo dodatočného daňového priznania. Ak platiteľ dane podá za príslušné zdaňovacie obdobie riadne daňové priznanie a riadny kontrolný výkaz a následne podá opravné alebo dodatočné daňové priznanie, nie je v každom prípade povinný podať aj opravný alebo dodatočný kontrolný výkaz.

Platiteľ dane je povinný podať opravný alebo dodatočný kontrolný výkaz za príslušné zdaňovacie obdobie aj v prípade, ak zistí, že údaje z vyhotovenej alebo prijatej faktúry uviedol do nesprávnej časti kontrolného výkazu. V praxi dochádza k takejto situácii najmä v prípadoch, ak platitelia dane pri dodaní tovaru alebo služby podľa § 69 ods. 12 písm. f) až j) zákona o DPH, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň platiteľ dane, ktorý je príjemcom plnenia, neuplatní režim prenosu daňovej povinnosti na príjemcu plnenia, ale daň na faktúre uplatní a odvedie platiteľ dane, ktorý predmetný tovar alebo službu dodal inému platiteľovi dane.

Pokuty

Zákon o DPH [nové okno] v § 78a ods. 15 upravuje ukladanie pokút za porušenie povinností platiteľa v súvislosti s podaním kontrolného výkazu. Daňový úrad uloží platiteľovi pokutu do výšky 10 000 eur v prípade, ak platiteľ nedoručí kontrolný výkaz daňovému úradu, doručí kontrolný výkaz oneskorene, uvedie v kontrolnom výkaze neúplné alebo nesprávne údaje alebo v lehote určenej vo výzve daňového úradu neodstráni nedostatky podaného kontrolného výkazu. Za opakované porušenie týchto povinností daňový úrad uloží pokutu do výšky 100 000 eur. Ustanovenie § 78a ods. 15 zákona o DPH daňovému úradu ukladá pri určení výšky pokuty prihliadnuť na závažnosť a dĺžku trvania protiprávneho stavu.