Oslobodenie od dane predstavuje daňový režim, pri ktorom na dodaný alebo na dodanú službu s miestom dodania v tuzemsku sa neuplatňuje daň. V zmysle zákona o DPH [nové okno] z hľadiska možnosti odpočítania dane z nakúpených tovarov a služieb, ktoré sa následne použijú na oslobodené dodania, existujú dve skupiny dodaní oslobodených od dane. Do prvej skupiny patria dodania oslobodené od dane bez nároku na odpočítanie dane, do druhej skupiny patria dodania oslobodené od dane s nárokom na odpočítanie dane z nakúpených tovarov a služieb.
Informácie v tomto článku Vám poskytujeme v nasledujúcej štruktúre:
Bez nároku na odpočítanie dane
Služby a tovary, ktoré sú oslobodené od dane bez nároku na odpočítanie dane, sú obsiahnuté v § 28 až § 42 zákona o DPH [nové okno]. Výnimkou z tejto skupiny je poskytovanie poisťovacích a finančných služieb, ktoré sú poskytované zákazníkovi, ktorý nemá sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň ani bydlisko na území EÚ alebo ak sú tieto služby priamo spojené s vývozom tovaru mimo územia EÚ. Pri tejto výnimke má platiteľ dane právo na odpočítanie dane z tovarov a služieb prijatých za účelom poskytnutia týchto služieb. Nárok na odpočítanie dane nemá ani platiteľ, ktorý dodáva investičné zlato oslobodené od dane podľa § 67 ods. 3 zákona o DPH, ani platiteľ, ktorý sprostredkováva dodanie investičného zlata oslobodeného od dane podľa § 67 ods. 3 zákona o DPH okrem prípadov (výnimiek), v ktorých ustanovuje nárok na odpočítanie dane ustanovenie § 67 ods. 5 a ods. 6 zákona o DPH.
Oslobodené dodania podľa § 28 - § 42 zákona o DPH
Poštové služby (§ 28 zákona o DPH)
Poštové služby oslobodené od dane sú ustanovené v § 28 zákona o DPH [nové okno]. Podľa tohto ustanovenia oslobodené od dane sú univerzálne poštové služby (§ 3 zákona č. 324/2011 Z. z. [nové okno] o poštových službách) a aj dodanie tovaru, ktorý súvisí s poskytovanou univerzálnou poštovou službou. Univerzálne poštové služby môže poskytovať len subjekt, ktorý má na predmetné služby licenciu.
Zdravotná starostlivosť (§ 29 zákona o DPH)
Zdravotná starostlivosť oslobodená od dane je ustanovená v § 29 zákona o DPH [nové okno]. Ide o poskytovanie služieb zdravotnej starostlivosti či už štátnym alebo neštátnym zdravotníckym zariadením za účelom ochrany, udržania a obnovy zdravia vrátane preventívnych prehliadok, ošetrovateľskej starostlivosti, kúpeľnej zdravotnej starostlivosti, poskytovanie zdravotnej starostlivosti zubnými lekármi vrátane zubnej techniky, záchranná zdravotná služba vrátane dopravy do zdravotníckeho zariadenia a zo zdravotníckeho zariadenia a dodanie ľudských orgánov a tkanív vrátane ľudskej krvi, krvných prípravkov a materského mlieka.
Pod oslobodené činnosti zdravotnej starostlivosti nepatrí predaj liekov a zdravotníckych pomôcok, z čoho vyplýva, že ich predaj sa zdaňuje.
Podrobnejšie informácie k službám zdravotnej starostlivosti nájdete v Metodickom pokyne Finančného riaditeľstva SR [.pdf; 312 kB; nové okno] k uplatneniu § 29 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov – služby zdravotnej starostlivosti.
Služby sociálnej pomoci (§ 30 zákona o DPH)
Služby sociálnej pomoci oslobodené od dane sú ustanovené v § 30 zákona o DPH [nové okno]. Patria sem služby súvisiace s ochranou detí a mládeže poskytované v zariadeniach sociálnych služieb podľa osobitného predpisu (napríklad zákon č. 448/2008 Z. z. [nové okno] o sociálnych službách). Ak je spolu s týmito službami dodaný aj tovar, tiež je oslobodený od dane.
Oslobodené od dane sú vyššie uvedené služby a tovar, ak sú dodané inou právnickou alebo fyzickou osobou, ktorá spĺňa jednu alebo viac z nižšie uvedených podmienok:
- výkon činnosti je iný ako na dosiahnutie zisku a prípadný zisk sa použije výlučne na pokračovanie alebo zlepšenie sociálnych služieb,
- je zriadená a spravovaná na zásade dobrovoľnosti osobami, ktoré z tejto činnosti nemajú žiaden finančný prospech,
- uplatňuje ceny schválené príslušnými úradmi alebo ceny neprekračujúce takto schválené ceny a pri službách, ktoré nepodliehajú povinnosti schválenia ceny, uplatňuje nižšiu cenu, ako za obdobné služby uplatňujú osoby, ktorých cieľom je dosiahnuť takouto činnosťou zisk.
Výchovné a vzdelávacie služby (§ 31 zákona o DPH)
Výchovné a vzdelávacie služby oslobodené od dane sú ustanovené v § 31 zákona o DPH [nové okno]. Patria sem výchovné a vzdelávacie služby poskytované za odplatu (§ 31 ods. 1 zákona o DPH):
- na základe osobitných predpisov (napríklad školský zákon, zákon o vysokých školách...),
- právnickou alebo fyzickou osobou (školy a školské zariadenia), ktorá spĺňa jednu alebo viac nasledujúcich podmienok (podľa § 30 ods. 2 zákona o DPH):
- výkon činnosti je na iný účel ako na dosiahnutie zisku a prípadný zisk sa použije výlučne na pokračovanie alebo zlepšenie dodávaných služieb,
- je zriadená a spravovaná na zásade dobrovoľnosti osobami, ktoré z výsledku tejto činnosti nemajú priamy alebo nepriamy finančný prospech,
- uplatňuje ceny schválené príslušnými úradmi alebo ceny neprekračujúce takto schválené ceny a pri službách, ktoré nepodliehajú povinnosti schválenia ceny, uplatňuje nižšiu cenu ako za obdobné služby uplatňujú osoby, ktorých cieľom je dosiahnuť takouto činnosťou zisk.
- ako odborný výcvik a rekvalifikácia poskytované podľa osobitného predpisu (zákon o službách zamestnanosti).
Oslobodené od dane je aj dodanie tovaru a dodanie služieb úzko súvisiacich s výchovnými a vzdelávacími službami osobami, ktoré poskytujú výchovné služby a vzdelávacie služby uvedené v § 31 ods. 1 zákona o DPH (§ 31 ods. 2 zákona o DPH). To znamená, že ak vysoká škola, ktorá poskytuje vzdelávacie služby oslobodené od dane, súčasne poskytuje študentom aj ubytovanie a stravovanie, je od dane oslobodené aj poskytnutie týchto ubytovacích a stravovacích služieb pre študentov. Výchovné a vzdelávacie služby poskytované na komerčnej báze podnikateľským subjektom, napríklad usporiadanie odborných prednášok a seminárov, odborných, počítačových a jazykových kurzov a školení, nie je oslobodené od dane.
Služby dodávané členom (§ 32 zákona o DPH)
Služby dodávané členom oslobodené od dane upravuje § 32 zákona o DPH [nové okno]. Ide o oslobodené služby, ktoré sú dodané svojím členom (politických strán, hnutí, cirkví, občianskych združení, profesijných komôr) ako protihodnota členského príspevku, ak toto oslobodenie nenarušuje hospodársku súťaž. Oslobodený je aj tovar dodávaný v úzkej súvislosti s dodávanými oslobodenými službami (§ 32 ods. 1 zákona o DPH).
Od dane sú oslobodené aj služby podľa odseku 2 tohto ustanovenia, ktoré svojim členom dodáva právnická osoba, za splnenia podmienok:
- ak všetci členovia právnickej osoby vykonávajú činnosť oslobodenú od dane podľa § 32 ods. 1 zákona o DPH a § 28 až § 36 zákona o DPH alebo vykonávajú činnosť, ktorá nie je predmetom dane
- ak tieto služby sú priamo nevyhnutné na vykonávanie oslobodenej činnosti členov právnickej osoby alebo činnosti, ktorá nie je predmetom dane
- ak právnická osoba žiada od svojich členov len úhradu podielu na spoločných výdavkoch a
- ak toto oslobodenie od dane nenarušuje hospodársku súťaž.
Druhy služieb, ktoré budú oslobodené od dane podľa tohto odseku, musia splniť aj kritérium, že sú priamo nevyhnutné pre výkon činnosti členov, ktorá je oslobodená od dane alebo ktorá nie je predmetom dane, napríklad člen by mohol vykonávať službu v oblasti poisťovníctva a právnická osoba by mu mohla poskytnúť službu „odhad škôd spôsobených haváriami motorových vozidiel“, ktorá by bola v zmysle § 32 ods. 2 zákona o DPH oslobodená od dane. Ak by právnická osoba tomuto členovi poskytla službu všeobecnej povahy, ako napríklad upratovaciu, bezpečnostnú, právnu alebo daňové poradenstvo, v tomto prípade by sa nejednalo o priamo nevyhnutné služby pre výkon činnosti člena v oblasti poisťovníctva, a preto by sa na tieto služby nevzťahovalo oslobodenie od dane podľa § 32 ods. 2 zákona.
Služby súvisiace so športom a alebo telesnou výchovou (§ 33 zákona o DPH)
Služby súvisiace so športom alebo telesnou výchovou oslobodené od dane upravuje § 33 zákona o DPH [nové okno]. Ide o oslobodené služby, ktoré úzko súvisia so športom alebo telesnou výchovou, ak sú dodávané osobám, ktoré sa zúčastňujú na športe alebo telesnej výchove, pričom poskytovateľ služieb - právnická alebo fyzická osoba - musí spĺňať aspoň jednu z podmienok:
- vykonávať činnosť za iným účelom ako je dosahovanie zisku, prípadný zisk musí byť určený na pokračovanie alebo zlepšenie týchto služieb,
- poskytovateľ služieb je osoba zriadená alebo spravovaná na zásade dobrovoľnosti osobami, ktoré nemajú priamy alebo nepriamy prospech na výsledkoch poskytovanej činnosti,
- uplatňuje ceny schválené príslušnými úradmi alebo ceny neprekračujúce takto schválené ceny a pri službách, ktoré nepodliehajú povinnosti schválenia ceny, uplatňuje nižšiu cenu, ako za obdobné služby uplatňujú osoby, ktorých cieľom je dosiahnuť takouto činnosťou zisk.
Kultúrne služby (§ 34 zákona o DPH)
Kultúrne služby oslobodené od dane upravuje § 34 zákona o DPH [nové okno], vrátane dodania tovarov úzko súvisiacich s dodávanou oslobodenou službou.
Patria sem napríklad koncerty, divadelné predstavenia, premietanie filmov v kinách, knižničné služby a podobné služby, avšak za podmienky, že sú poskytované verejno-právnymi subjektmi, alebo subjektmi, ktoré spĺňajú aspoň jednu z podmienok:
- vykonávajú činnosť za iným účelom, ako je dosahovanie zisku, prípadný zisk musí byť určený na pokračovanie alebo zlepšenie týchto služieb,
- poskytovateľ služieb je osoba zriadená alebo spravovaná na zásade dobrovoľnosti osobami, ktoré nemajú priamy alebo nepriamy prospech na výsledkoch poskytovanej činnosti,
- uplatňuje ceny schválené príslušnými úradmi alebo ceny neprekračujúce takto schválené ceny a pri službách, ktoré nepodliehajú povinnosti schválenia ceny, uplatňuje nižšiu cenu, ako za obdobné služby uplatňujú osoby, ktorých cieľom je dosiahnuť takouto činnosťou zisk.
Zhromažďovanie finančných prostriedkov (§ 35 zákona o DPH)
Zhromažďovanie finančných prostriedkov, ktoré je oslobodené od dane, upravuje § 35 zákona o DPH [nové okno]. Oslobodené od dane je dodanie tovarov a služieb osobami, ktorých činnosť je oslobodená od dane podľa § 29 až § 34 zákona o DPH, na podujatiach, ktoré sú usporiadané na účel zhromažďovania finančných prostriedkov použitých na ich vlastnú činnosť, za podmienky, že toto oslobodenie od dane nenarušuje hospodársku súťaž.
Služby verejno-právnej televízie a verejnoprávneho rozhlasu (§ 36 zákona o DPH)
Služby verejno-právnej televízie a verejnoprávneho rozhlasu oslobodené od dane upravuje § 36 zákona o DPH [nové okno]. Vysielanie televízie a rozhlasu je oslobodené od dane za podmienky, že ide o vysielanie subjektmi, ktoré podliehajú verejnému právu. Netýka sa to vysielania reklám, telenákupu a sponzorovaných programov vrátane ich propagácie.
Poisťovacie služby (§ 37 zákona o DPH)
Poisťovacie služby oslobodené od dane upravuje § 37 zákona o DPH [nové okno]. Podmienkou oslobodenia od dane je existencia právneho vzťahu medzi poskytovateľom poisťovacej služby a poisteným, ktorého riziká poistenie kryje. Z uvedeného vyplýva, že poisťovacie a zaisťovacie služby vrátane sprostredkovania poistenia a sprostredkovania zaistenia nemusí poskytovať len poisťovňa, ale aj zdaniteľná osoba v rámci kolektívneho poistenia. Medzi poisťovacie služby, ktoré sú oslobodené od dane, patrí aj poisťovacia činnosť Sociálnej poisťovne a zdravotných poisťovní.
Dodanie a nájom nehnuteľnosti (§ 38 zákona o DPH)
Dodanie nehnuteľnosti je oslobodené od dane za podmienok uvedených v ustanovení § 38 ods. 1, 2 a 7 zákona o DPH [nové okno].
Nájom nehnuteľnosti, ktorý je oslobodený od dane, je riešený v § 38 ods. 3, 4, 5, 6 zákona o DPH.
Podrobnejšie informácie k dodaniu a nájmu nehnuteľností nájdete v Metodickom pokyne [.pdf; 632 kB; nové okno] k uplatňovaniu dane z pridanej hodnoty pri dodaní a nájme nehnuteľnosti alebo jej časti podľa § 38 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov po 1. 1. 2020
Daňový režim „oslobodenia od dane“ pri dodaní stavby alebo jej časti:
Pre uplatnenie oslobodenia od DPH pri dodaní stavby alebo jej časti je podstatné splnenie časovej podmienky.
Podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH [nové okno] oslobodené od dane je dodanie stavby alebo časti stavby vrátane stavebného pozemku, na ktorom stavba stojí, ak je dodanie uskutočnené po piatich rokoch odo dňa
- kolaudácie stavby, ktorou sa povolilo prvé užívanie stavby na určený účel, alebo po piatich rokoch odo dňa začatia prvého užívania tejto stavby, a to podľa toho, čo nastane skôr (dodanie „novej stavby“),
- kolaudácie, ktorou sa povolila zmena účelu užívania stavby, ku ktorej došlo v dôsledku vykonaných stavebných prác, ak náklady na tieto stavebné práce sú vo výške najmenej 40 % z hodnoty stavby pred začatím stavebných prác; hodnotou stavby pred začatím stavebných prác sa na účely tohto odseku rozumie hodnota, ktorá nie je nižšia ako cena porovnateľnej stavby na voľnom trhu v čase pred začatím stavebných prác (dodanie „staršej stavby“),
- kolaudácie, ktorou sa povolilo užívanie stavby po vykonaní stavebných prác, v dôsledku ktorých došlo k podstatnej zmene podmienok doterajšieho užívania stavby; podstatnou zmenou podmienok doterajšieho užívania stavby sa rozumie vynaloženie nákladov na stavebné práce vo výške najmenej 40 % z hodnoty stavby pred začatím stavebných prác (dodanie „staršej stavby“).
Podľa § 38 ods. 7 zákona o DPH oslobodené od dane je dodanie časti stavby, ktorou je jednotlivý byt, jednotlivý apartmán alebo jednotlivý nebytový priestor, ak je dodanie uskutočnené po piatich rokoch odo dňa
- kolaudácie stavby, na základe ktorej sa povolilo prvé užívanie bytu, apartmánu alebo nebytového priestoru, alebo po piatich rokoch odo dňa začatia prvého užívania bytu, apartmánu alebo nebytového priestoru, a to podľa toho, čo nastane skôr,
- kolaudácie, ktorou sa povolila zmena účelu užívania bytu, apartmánu alebo nebytového priestoru, ku ktorej došlo v dôsledku vykonaných stavebných prác, ak náklady na tieto stavebné práce sú vo výške najmenej 40 % z hodnoty bytu, apartmánu alebo nebytového priestoru pred začatím stavebných prác; hodnotou bytu, apartmánu alebo nebytového priestoru pred začatím stavebných prác sa na účely tohto odseku rozumie hodnota, ktorá nie je nižšia ako cena porovnateľného bytu, apartmánu alebo nebytového priestoru na voľnom trhu v čase pred začatím stavebných prác,
- kolaudácie, ktorou sa povolilo užívanie stavby, bytu, apartmánu alebo nebytového priestoru po vykonaní stavebných prác na spoločných častiach stavby alebo jednotlivom byte, apartmáne alebo nebytovom priestore, v dôsledku ktorých došlo k podstatnej zmene podmienok doterajšieho užívania bytu, apartmánu alebo nebytového priestoru; podstatnou zmenou podmienok doterajšieho užívania bytu, apartmánu alebo nebytového priestoru sa rozumie vynaloženie nákladov na stavebné práce vo výške najmenej 40 % z hodnoty bytu, apartmánu alebo nebytového priestoru pred začatím stavebných prác.
Pre uplatnenie vyššie uvedených písmen b) a c) musí ísť o vykonanie takých stavebných prác, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie a v dôsledku ktorých došlo k zmene účelu užívania stavby, resp. jej časti alebo došlo k podstatnej zmene podmienok doterajšieho užívania stavby.
Podľa § 38 ods. 8 zákona o DPH platiteľ, ktorý dodáva stavbu alebo časť stavby, ktorá spĺňa podmienky na oslobodenie od dane podľa odseku 1 alebo odseku 7, sa môže rozhodnúť, že dodanie stavby alebo časti stavby nebude oslobodené od dane; to neplatí pri dodaní stavby určenej na bývanie, dodaní jednotlivého bytu a dodaní jednotlivého apartmánu v bytovom dome. Ak platiteľ dodá stavbu, ktorá je určená na bývanie a aj na účel iný ako na bývanie, môže sa rozhodnúť, že dodanie stavby nebude oslobodené od dane len v časti, ktorá nie je určená na bývanie.
Daňový režim pri predaji pozemkov:
Predaj pozemku je oslobodený od dane okrem predaja stavebného pozemku, ktorý sa zdaňuje, ak sa predáva samostatne. Definícia pojmu „stavebný pozemok“ je upravená v § 43h zákona č. 50/1976 Zb. [nové okno] o územnom plánovaní a stavebnom poriadku v znení neskorších predpisov (ďalej iba stavebný zákon). Rozumie sa ním časť územia určená územným plánom obce alebo územným plánom zóny alebo územným rozhodnutím na zastavanie alebo pozemok zastavaný stavbou. Nezastavaný pozemok, ktorý je súčasťou:
- poľnohospodárskeho pôdneho fondu v zmysle zákona č. 220/2004 Z. z. [nové okno] o ochrane a využívaní poľnohospodárskej pôdy a o zmene zákona č. 245/2003 Z. z. o integrovanej prevencii a kontrole znečisťovania životného prostredia o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov alebo
- lesného pôdneho fondu v zmysle zákona č. 326/2005 Z. z. [nové okno] o lesoch v znení neskorších predpisov,
možno v územnom pláne obce alebo v územnom pláne zóny určiť za stavebný pozemok, ak sú splnené podmienky na jeho trvalé vyňatie z poľnohospodárskeho pôdneho fondu alebo z lesného pôdneho fondu, alebo ak je v zastavanom území.
Predaj stavebného pozemku spolu so stavbou/časťou stavby, ktorá na ňom stojí, podlieha rovnakému daňovému režimu ako predaj tejto stavby/časti stavby podľa § 38 ods. 1 a ods. 7 zákona o DPH [nové okno].
Daňový režim pri nájme a podnájme nehnuteľností:
Nájom a podnájom nehnuteľnosti je oslobodený od dane, okrem ubytovacích služieb, nájmu priestorov na parkovanie, nájmu trvalo inštalovaných strojov a zariadení a nájmu bezpečnostných schránok.
Ubytovacími službami sú služby, ktoré patria do skupín 55.1 až 55.3 a 55.9 štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (CPA); služby, ktoré patria do skupiny 55.9 sú ubytovacími službami, len ak sú poskytnuté na obdobie kratšie ako tri mesiace. Napríklad ubytovanie v ubytovniach pre robotníkov, pre sezónnych pracovníkov a iné osoby zvyčajne len na krátky čas alebo sezónu.
Ubytovacie služby podliehajú sadzbe dane 5 % podľa § 27 ods. 3 písm. b) zákona o DPH [nové okno]. Ide o výnimku z uplatnenia oslobodenia od dane podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH.
Platiteľ, ktorý prenajíma nehnuteľnosť alebo jej časť zdaniteľnej osobe, sa môže rozhodnúť, že nájom nebude oslobodený od dane okrem nájmu bytu, rodinného domu a nájmu apartmánu v bytovom dome alebo ich častí (§ 38 ods. 5 zákona o DPH).
Finančné činnosti (§ 39 zákona o DPH)
Finančné činnosti oslobodené od dane ustanovuje § 39 zákona o DPH [nové okno]. Oslobodené od dane sú aj finančné činnosti, ktoré okrem banky poskytuje aj nebankový subjekt. Patria sem činnosti:
- poskytnutie, dojednávanie a sprostredkovanie úveru, poskytnutie a sprostredkovanie pôžičky, správa úveru a pôžičky osobou, ktorá ich poskytla, a sprostredkovanie sporenia
- poskytnutie, dojednávanie a sprostredkovanie úverovej záruky a inej záruky za peňažný záväzok, ako aj správa úverovej záruky osobou, ktorá poskytla úver,
- činnosti týkajúce sa vkladov a bežných účtov vrátane ich sprostredkovania,
- činnosti týkajúce sa platieb, prevodov platieb, šekov, prevoditeľných dokumentov, dlhov s výnimkou vymáhania dlhov,
- vydanie a správa elektronických platobných prostriedkov a cestovných šekov,
- činnosti týkajúce sa cenných papierov a obchodných podielov vrátane sprostredkovania týchto činností; oslobodená od dane nie je správa cenných papierov a úschova cenných papierov,
- otvorenie akreditívu,
- obstaranie inkasa,
- činnosti týkajúce sa peňazí používaných ako zákonné platidlo vrátane sprostredkovania týchto činností,
- zmenárenská činnosť,
- správa podielového fondu podľa osobitného predpisu, správa dôchodkového fondu podľa osobitného predpisu a správa doplnkového dôchodkového fondu podľa osobitného predpisu
- obchodovanie na vlastný účet alebo na účet klienta pri termínovaných obchodoch a opciách vrátane kurzových a úrokových obchodov.
Predaj poštových cenín a kolkov (§ 40 zákona o DPH)
Sprostredkovanie predaja platných poštových cenín určených na použitie v rámci poštových služieb, sprostredkovanie predaja kolkov a iných úradných cenín, ak sa predávajú za nominálnu hodnotu, je oslobodené od dane v zmysle § 40 zákona o DPH [nové okno].
Prevádzkovanie lotérií a iných podobných hier (§ 41 zákona o DPH)
Prevádzkovanie lotérií a iných podobných hier oslobodených od dane ustanovuje § 41 zákona o DPH [nové okno]. Ide najmä o služby, ktoré prevádzkuje prevádzkovateľ na základe osobitného povolenia v zmysle zákona o hazardných hrách alebo ktoré prevádzkuje mandatár v mene a na účet prevádzkovateľa za podmienky, že ide o priame zabezpečenie všetkých činností spojených s prevádzkovaním lotérií a iných podobných hier (prijímanie stávok, predaj žrebov, výplaty výhier a ďalšie služby priamo s nimi spojené).
Oslobodenie od dane pri dodaní tovaru, pri ktorom nebola odpočítaná daň (§ 42 zákona o DPH)
Oslobodené od dane je dodanie tovaru, ktorý sa používal výlučne na činnosti oslobodené od dane podľa § 28 až § 41 zákona o DPH [nové okno] bez možnosti odpočítania dane podľa § 49 ods. 3 zákona o DPH a bez možnosti úpravy odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH vzťahujúcej sa na dodaný tovar (t. j. oslobodenie od dane pri následnom predaji tovaru sa uplatní len vtedy, ak nie je možnosť úpravy odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH), a dodanie tovaru, pri ktorého nadobudnutí nie je možnosť odpočítania dane podľa § 49 ods. 7 zákona o DPH.
Nie je nárok na odpočítanie dane
Pri nákupe tovarov a služieb, ktoré sú použité na dodanie tovarov a služieb oslobodených od dane podľa § 28 až § 42 zákona o DPH [nové okno], nevzniká právo na odpočítanie dane. Z uvedeného vyplýva, že ak napríklad poisťovňa ako platiteľ dane poskytuje výlučne poisťovacie služby oslobodené od dane, nemá právo na odpočítanie dane z nakúpených tovarov (napríklad nákup počítača, kúpa nehnuteľnosti) a služieb (napríklad nákup telekomunikačných, účtovných služieb) v zmysle § 49 ods. 3 zákona o DPH.
Ak by však poisťovňa poskytovala popri poisťovacích službách aj služby, ktoré sa zdaňujú, napríklad prenájom obchodných priestorov podnikateľom, ktorý sa rozhodla zdaniť, má právo na odpočítanie dane z nakúpených tovarov a služieb, ktoré použila na dodanie poisťovacích služieb a súčasne aj na zdaňovaný prenájom, pomerom v zmysle § 49 ods. 4 vo väzbe na § 50 zákona o DPH.
Uvádzanie dodaní oslobodených od dane podľa § 28 až § 42 zákona o DPH
V daňovom priznaní
Oslobodené dodania v zmysle § 28 až § 42 zákona o DPH [nové okno], ktoré majú:
- miesto dodania v tuzemsku, sa uvádzajú v riadku 13 daňového priznania. Hodnota tovarov a služieb oslobodených od dane sa uvádza v daňovom priznaní v tom zdaňovacom období, v ktorom vznikla daňová povinnosť.
- miesto dodania je v zahraničí, neuvádzajú sa v daňovom priznaní na Slovensku.
V súhrnnom výkaze
Oslobodené dodania v zmysle § 28 až § 42 zákona o DPH [nové okno], ktoré majú miesto dodania v inom členskom štáte, sa neuvádzajú v súhrnnom výkaze, keď sú dodané osobe, ktorá nie je povinná platiť daň.
V kontrolnom výkaze
Oslobodené dodania v zmysle § 28 až § 42 zákona o DPH [nové okno], platiteľ dane neuvádza v kontrolnom výkaze.
Vyhotovenie faktúr
Platiteľ dane pri poskytnutí dodaní oslobodených od dane podľa § 28 až § 42 zákona o DPH [nové okno] s miestom dodania v tuzemsku, nemá povinnosť vyhotoviť faktúru (§ 72 ods. 8 zákona o DPH).
Pri dodaní poisťovacích (§ 37 zákona o DPH) a finančných služieb (§ 39 zákona o DPH), keď je miesto dodania v inom členskom alebo v treťom štáte, platiteľ dane nemá povinnosť vyhotoviť faktúru pri prijatí platby pred dodaním takejto služby ani pri jej dodaní.
S nárokom na odpočítanie dane
Pri dodaniach tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane v zmysle ustanovení: § 43, § 45, § 46 a § 47 zákona o DPH [nové okno], platiteľ má právo odpočítať daň z nakúpených tovarov a služieb, ktoré použije na tieto oslobodené dodania.
Oslobodené dodania podľa § 43, § 45 - §47 zákona o DPH
Pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu (§ 43 zákona o DPH)
Spôsob zdaňovania pri dodaní tovaru z jedného členského štátu do iného členského štátu, ak sú na obchode zúčastnení podnikatelia (dodávateľ a odberateľ), z ktorých dodávateľ je identifikovaný pre daň v štáte dodania tovaru a odberateľ je identifikovaný pre daň v štáte nadobudnutia tovaru, je ustanovený v § 43 ods. 1 zákona o DPH [nové okno]. Pri takýchto cezhraničných dodaniach tovaru platí princíp krajiny určenia, čo znamená, že tovar má byť zdanený v krajine nadobudnutia, a preto dodávateľ, ktorý dodá tovar do iného členského štátu, uplatní oslobodenie od dane. Takéto obchody sa označujú aj ako intrakomunitárne dodávky tovarov.
Obdobne, tento princíp platí aj pri dodaní nových dopravných prostriedkov do iného členského štátu ustanovené v § 43 ods. 2 zákona o DPH. Oslobodenie vychádza z toho, že v štáte dodania je nový dopravný prostriedok vždy oslobodený od dane, bez ohľadu na to, kto ho dodáva a v štáte nadobudnutia vzniká povinnosť zaplatiť daň z nadobudnutia, čo platí pre každého nadobúdateľa, bez ohľadu na jeho postavenie.
K oslobodeniu od dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu podľa § 43 zákona o DPH patria aj ďalšie iné prípady dodaní, ktoré sú tiež oslobodené od dane s nárokom na odpočítanie dane, ako napríklad:
Poznámka:
Ustanovenie o oslobodení od dane pri dodaní tovaru do iného členského štátu podľa § 43 zákona o DPH [nové okno] sa nevzťahuje na dodanie použitého tovaru, umeleckých diel, zberateľských predmetov a starožitností, pri ktorých sa uplatňuje osobitná úprava podľa § 66 zákona o DPH.
Viac informácií k tejto problematike nájdete v Metodickom pokyne č. 2/DPH/2023/MP [.pdf; 523 kB; nové okno] k uplatneniu § 43 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov.
Pri trojstrannom obchode (§ 45 zákona o DPH)
Trojstranný obchod znamená, že ten istý tovar je súčasne predmetom dvoch dodaní, pričom len jedna z týchto dodávok je tzv. pohyblivá dodávka (preprava tovaru) a druhá z týchto dodávok je tzv. nepohyblivá dodávka (bez prepravy). Trojstranné obchody sú obchody, ktoré by mali podľa § 45 zákona o DPH [nové okno] spĺňať určité podmienky, pričom ak sú splnené, vzniká zjednodušenie pre podnikateľa, druhého v poradí, označovaného ako „prvý odberateľ“.
Zjednodušenie je v tom, že prvý odberateľ nie je povinný platiť daň z nadobudnutia tovaru v členskom štáte druhého odberateľa (nadobudnutie je oslobodené od dane), považuje sa však za zdanené. Prvý odberateľ neuplatní daň na následné dodanie tovaru druhému odberateľovi, dochádza v zmysle § 69 ods. 7 zákona o DPH k preneseniu povinnosti platiť daň na druhého odberateľa. Rovnaká úprava by mala byť zabezpečená vo všetkých členských štátoch, a to podľa čl. 197 smernice Rady 2006/112/ES [nové okno] z 28.11.2006 o spoločnom systéme DPH v platnom znení, podľa ktorého je príjemca v postavení druhého odberateľa určený za osobu, povinnú platiť daň za dodanie, ktoré uskutočnil prvý odberateľ neusadený na území členského štátu, v ktorom je daň splatná (t. j. na území členského štátu skočenia prepravy tovaru).
Viac informácií k tejto problematike nájdete v Metodickom pokyne č. 8/DPH/2022/MP [.pdf; 527 kB; nové okno] k uplatňovaniu dane z pridanej hodnoty v rámci režimu trojstranného obchodu podľa § 45 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov.
Pri prepravných/dopravných službách (§ 46 zákona o DPH)
Oslobodenie prepravných, dopravných služieb v zmysle § 46 zákona o DPH [nové okno] sa týka
- prepravy tovarov na ostrovy a z ostrovov, ktoré tvoria autonómne oblasti Azory a Madeira, a preprava tovaru medzi týmito ostrovmi
- dopravy osôb na území tuzemska, ak ide o dopravu z tuzemska do zahraničia, zo zahraničia do tuzemska, z miesta v zahraničí do miesta v zahraničí cez tuzemsko a medzi dvoma miestami v tuzemsku v rámci medzinárodnej leteckej alebo vodnej dopravy
- dopravy batožiny a motorového vozidla, ktoré sprevádzajú dopravované osoby a aj dodania služieb vzťahujúcich sa na oslobodenú dopravu osôb (napríklad sprostredkovanie predaja cestovných lístkov).
V prípadoch týkajúcich sa dopravy osôb na území tuzemska sa oslobodenie týka len úseku vykonanom na Slovensku, pretože podľa § 16 ods. 4 zákona o DPH platí, že miesto dodania služby spočívajúcej v doprave osôb je miesto, kde sa doprava osôb alebo jej časť vykonáva. To znamená, že slovenskému ako aj zahraničnému dopravcovi pri medzinárodnej doprave osôb nevzniká na Slovensku povinnosť platiť daň z úseku vykonaného mimo územia Slovenska.
Pri vývoze tovaru a služieb (§ 47 zákona o DPH)
Vývoz tovaru, uskutočňovaný v zmysle § 47 ods. 1 a 2 zákona o DPH [nové okno], je oslobodený od dane, pričom platiteľ dane, ktorý tovar vyváža, má nárok na odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb súvisiacich s týmto vývozom. Takáto úprava vychádza zo základného princípu dane z pridanej hodnoty, podľa ktorého sa daň uplatňuje v tej krajine, kde dochádza k spotrebe, a preto sa pri vývoze tovaru do tretích štátov uplatňuje oslobodenie od dane v krajine vývozu.
Vývoz tovaru s oslobodením od dane sa uskutoční vtedy, keď tovar fyzicky opustí územie Európskej únie. To znamená, že základnou podmienkou je, aby medzi predávajúcim a kupujúcim bolo dohodnuté dodanie tovaru s prepravou, ktorá začína v tuzemsku a končí v mieste na území tretieho štátu. Platiteľ dane, ktorý uplatňuje oslobodenie od dane, musí preukázať dokladom o preprave, že táto podmienka je splnená (§ 47 ods. 3 zákona o DPH).
K tomuto druhu oslobodenia podľa § 47 ods. 6 zákona o DPH patrí aj oslobodenie služieb vrátane prepravných a s nimi súvisiacich doplnkových služieb, ktoré sú priamo spojené s vývozom tovaru a s tovarom pod colným opatrením podľa § 18 ods. 2 zákona o DPH (okrem služieb oslobodených od dane podľa § 28 až § 41 zákona o DPH).
Viac informácií nájdete v Usmernení [.pdf; 132 kB; nové okno] k uplatňovaniu oslobodenia od dane pri vývoze služieb podľa § 47 ods. 6 zákona o DPH.
Nárok na odpočítanie dane
Dodania tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 43, § 45 až § 47 zákona o DPH [nové okno], na rozdiel od oslobodených dodaní podľa § 28 - § 42 zákona o DPH, umožňujú platiteľovi dane odpočítať daň z nakúpených tovarov a služieb, ktoré použije na tieto oslobodené dodania.
Takže platiteľ má právo uplatniť odpočítanie dane v zmysle § 49 - § 51 zákona o DPH, ak nadobudne služby a tovary:
- na dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu, ktoré je oslobodené od dane podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH,
- na dodanie tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane a ktorý je platiteľom dane odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu kupujúcemu predávajúcim alebo kupujúcim alebo na ich účet, ak kupujúci je zdaniteľnou osobou podľa práva iného členského štátu, ktorá nie je identifikovaná pre daň alebo právnickou osobou, ktorá nie je zdaniteľnou osobou podľa práva iného členského štátu a nie je identifikovaná pre daň, a ak povinnosť platiť spotrebnú daň vzniká kupujúcemu v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru a toto dodanie je oslobodené od dane podľa § 43 ods. 3 zákona o DPH,
- na premiestnenie tovaru z tuzemska do iného členského štátu na účely jeho podnikania podľa § 8 ods. 4 zákona o DPH a toto premiestnenie tovarov je oslobodené od dane podľa § 43 ods. 4 zákona o DPH,
- na dodanie tovaru a dodanie služby pre diplomatické misie a konzulárne úrady iných štátov ako Slovensko, zriadené na území iného členského štátu a ich pracovníkov, ktorí nie sú občanmi Slovenska a nemajú tu ani trvalý pobyt; Európskej únii, Európskemu spoločenstvu pre atómovú energiu a orgánom nimi zriadenými, Európskej centrálnej banke a Európskej investičnej banke; medzinárodným organizáciám zriadeným na území iného členského štátu a ich pracovníkom, ktorí nie sú občanmi Slovenska a nemajú tu ani trvalý pobyt alebo sú dodané do iného členského štátu pre ozbrojené sily členského štátu, ktorý je stranou Severoatlantickej zmluvy, určené na použitie týmito ozbrojenými silami alebo civilnými zamestnancami, ktorí ich sprevádzajú a určené na zásobenie ich stravovacích zariadení, ak tieto ozbrojené sily nie sú ozbrojenými silami štátu určenia dodávok a ak sa podieľajú na spoločnom obrannom úsilí a dodanie tovaru alebo služby je oslobodené od dane podľa § 43 ods. 6 zákona o DPH,
- na dodanie prepravných/dopravných služieb oslobodených od dane podľa § 46 zákona o DPH,
- v súvislosti s vývozom tovaru a služieb na dodanie oslobodených od dane podľa § 47 zákona o DPH.
Uvádzanie dodaní oslobodených od dane podľa § 43, § 45 - § 47 zákona o DPH
V daňovom priznaní
- Dodania tovarov a služieb oslobodených od dane podľa § 43 s miestom dodania v tuzemsku platiteľ dane uvádza v daňovom priznaní v riadku č. 13 a dodania tovarov oslobodených od dane podľa § 43 ods. 1, ods. 4 uvádza aj v riadku č. 14. Hodnotu dodávok uvádza v daňovom priznaní v tom zdaňovacom období, v ktorom vznikla daňová povinnosť.
- Dodanie pri trojstrannom obchode (§ 45 zákona o DPH [nové okno]) - prvý odberateľ dodáva tovar druhému, prvý odberateľ toto dodanie neuvádza v daňovom priznaní.
- Dodania služieb oslobodených od dane podľa § 46 zákona o DPH s miestom dodania v tuzemsku uvádza platiteľ dane v riadku č. 13 a č.15 daňového priznania. Hodnota dodávok sa uvádza v daňovom priznaní v tom zdaňovacom období, v ktorom vznikla daňová povinnosť.
- Dodanie tovarov a služieb oslobodených od dane podľa § 47 zákona o DPH s miestom dodania v tuzemsku uvádza platiteľ dane v riadku č.13 a č. 15 daňového priznania. Vývoz tovaru sa v daňovom priznaní uvádza za zdaňovacie obdobie, v ktorom došlo k výstupu tovaru z územia EU.
V súhrnnom výkaze
Dodania tovarov oslobodených od dane podľa § 43 ods.1 a ods. 4 zákona o DPH [nové okno] platiteľ dane uvádza v I. časti súhrnného výkazu, kde hodnotu dodávky každému nadobúdateľovi (uvádza jeho identifikačné číslo pre daň pridelené v inom členskom štáte) tovaru do iného členského štátu uvádza samostatne a hodnota premiestneného tovaru v jednom riadku. V stĺpci „kód“ neuvádza žiadny kód. Platiteľ dane hodnotu dodávok uvádza v súhrnnom výkaze v tom zdaňovacom období, v ktorom vznikla daňová povinnosť. Platiteľ dane, ktorý dodáva do iného členského štátu tovar, ktorý je predmetom spotrebnej dane, uvedie v súhrnnom výkaze k DPH len tie dodávky tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane, ktoré sú určené osobe identifikovanej pre DPH v inom členskom štáte.
Ak sa platiteľ dane, zdaniteľná osoba registrovaná pre daň ako prvý odberateľ zúčastnil/la na trojstrannom obchode (§ 45 zákona o DPH), uvádza v I. časti súhrnného výkazu identifikačné číslo pre daň druhého odberateľa pridelené v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, a hodnotu tovaru dodaného druhému odberateľovi za obdobie, v ktorom sa dodanie uskutočnilo. Dodávka tovaru v rámci trojstranného obchodu sa v súhrnnom výkaze označuje kódom 1.
Dodania oslobodené od dane podľa § 46, § 47 zákona o DPH platiteľ dane neuvádza v súhrnnom výkaze.
V kontrolnom výkaze
Dodania tovarov a služieb oslobodených od dane podľa § 43 až § 47 zákona o DPH [nové okno] platiteľ dane v kontrolnom výkaze neuvádza.
Vyhotovenie faktúr
Dodania oslobodené podľa § 43 zákona o DPH
Platiteľ dane pri dodaniach oslobodených od dane podľa § 43 zákona o DPH [nové okno] je povinný v zmysle § 72 ods. 1 zákona o DPH vyhotoviť faktúru v lehote podľa § 73 ods. 1 zákona o DPH. Faktúra musí obsahovať náležitosti podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH a musí byť v nej uvedená slovná informácia „dodanie je oslobodené od dane“ alebo odkaz na ustanovenie tohto zákona alebo smernice Rady 2006/112/ES [nové okno] z 28.11.2006 o spoločnom systéme DPH v platnom znení. V prípade, že je pred dodaním tovaru do iného členského štátu podľa § 43 zákona o DPH prijatá platba, zákon o DPH neustanovuje povinnosť vyhotoviť faktúru na tento prijatý preddavok.
Dodania oslobodené podľa § 45 zákona o DPH
Prvý odberateľ, ktorý je platiteľom dane, je povinný v zmysle § 72 ods. 1 písm. b) zákona o DPH [nové okno] vystaviť faktúru pre druhého odberateľa do 15 dní odo dňa dodania tovaru s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH, na ktorej uvedie okrem iného aj slovnú informáciu „prenesenie daňovej povinnosti“. Uvedená povinnosť sa vzťahuje aj na zdaniteľnú osobu registrovanú pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, ktorá sa zúčastnila trojstranného obchodu v pozícii prvého odberateľa.
Dodania oslobodené podľa § 46 zákona o DPH
Platiteľ dane pri dodaní služby oslobodenej od dane podľa § 46 zákona o DPH [nové okno] inej zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou je povinný v zmysle § 72 ods. 1 a § 73 zákona o DPH vyhotoviť faktúru do 15 dní odo dňa dodania služby. Faktúra musí obsahovať náležitosti podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH a musí byť v nej uvedená slovná informácia „dodanie je oslobodené od dane“ alebo odkaz na ustanovenie tohto zákona alebo smernice Rady 2006/112/ES [nové okno] z 28.11.2006 o spoločnom systéme DPH v platnom znení.
Dodania oslobodené podľa § 47 zákona o DPH
Platiteľ dane pri vývoze tovaru do tretieho štátu inej zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou je povinný v zmysle § 72 ods. 1 písm. a) a § 73 zákona o DPH [nové okno] vyhotoviť faktúru do 15 dní odo dňa dodania tovaru. Faktúra musí obsahovať náležitosti podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH a musí byť v nej uvedená slovná informácia „dodanie je oslobodené od dane“ alebo odkaz na ustanovenie tohto zákona alebo smernice Rady 2006/112/ES [nové okno] z 28.11.2006 o spoločnom systéme DPH v platnom znení.
