Daňová povinnosť

Informácie v tomto článku Vám poskytujeme v nasledujúcej štruktúre:

• Pri dodaní tovaru
  • V tuzemsku
    • Pri dodaní hnuteľnej veci - § 19 ods. 1 zákona o DPH
    • Pri prevode alebo prechode nehnuteľnosti - § 19 ods. 1 zákona o DPH
    • Pri odovzdaní tovaru na základe nájomnej zmluvy - § 19 ods. 1 zákona o DPH
    • Pri opakovaných a čiastkových dodávkach - § 19 ods. 3 zákona o DPH
    • Pri platbe prijatej pred dodaním tovaru - § 19 ods. 4 zákona o DPH
    • Pri dodaní tovaru na základe komisionárskej zmluvy - § 19 ods. 5 zákona o DPH
    • Pri dodaní tovaru prostredníctvom predajných automatov - § 19 ods. 7 zákona o DPH
  • Do iného členského štátu a do tretieho štátu
    • Pri dodaní tovaru do iného členského štátu - § 19 ods. 8 zákona o DPH
    • Pri dodaní tovaru do iného členského štátu na základe komisionárskej zmluvy - § 19 ods. 8 zákona o DPH
    • Pri dodaní tovaru do tretieho štátu - § 19 ods. 9 zákona o DPH
  • V prípade nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu
    • Pri nadobudnutí tovaru - § 20 ods. 1 zákona o DPH
    • Pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku - § 20 ods. 1 zákona o DPH
  • V prípade dovozu tovaru - § 21 zákona o DPH
• Pri dodaní služby
  • Základné pravidlo - § 19 ods. 2 zákona o DPH
  • Pri opakovaných a čiastkových dodávkach - § 19 ods. 3 zákona o DPH
  • Pri platbe prijatej pred dodaním služby - § 19 ods. 4 zákona o DPH
  • Pri obstaraní služby - § 19 ods. 6 zákona o DPH
  • Pri samozdanení služby prijatej zo zahraničia
    • Pri službe dodanej zahraničnou osobou „jednorázovo“
    • Pri opakovanej a čiastkovo dodanej službe zahraničnou osobou
    • Pri platbe prijatej pred dodaním služby zahraničnou osobou

Pri dodaní tovaru

Všeobecne platí, že daňová povinnosť pri dodaní tovaru vzniká dňom dodania tovaru (§ 19 ods. 1 zákona o DPH). Dodaním tovaru je prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník, to znamená, že rozhodujúce je získanie ekonomického vlastníctva k veci. Hmotným majetkom sú hnuteľné a nehnuteľné veci, ako aj dodanie elektriny, vody, tepla, chladu a bankoviek a mincí, ak sa predávajú na zberateľské účely za inú cenu, ako je prepočet ich nominálnej hodnoty. Informácie k tejto problematike nájdete aj v Metodickom pokyne [.pdf; 406 kB; nové okno] k vzniku daňovej povinnosti podľa § 19 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov.

Výnimkou z vyššie uvedeného pravidla sú prípady, keď sa platiteľ dane dobrovoľne rozhodne pre uplatňovanie dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby – nazývané ako osobitná úprava podľa § 68d zákona o DPH. Uplatňovanie osobitnej úpravy je možné len pri dodaní tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku, ktoré sú uskutočnené za protihodnotu a pri ktorých je osobou povinnou platiť daň dodávateľ tovaru alebo služby okrem dodania tovarov a služieb podľa § 43 a § 47 zákona o DPH. Daňová povinnosť v týchto prípadoch vzniká až v momente, keď platiteľ dane prijme platbu od svojho odberateľa za tovar alebo službu, ktoré sú alebo majú byť dodané. Daňová povinnosť sa uplatní vo výške, ktorá zodpovedá realizovanej platbe. Viac informácií nájdete v Metodickom pokyne [.pdf; 283 kB; nové okno] k osobitnej úprave uplatňovania DPH na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby podľa § 68d zákona o DPH.

V tuzemsku

Pri dodaní hnuteľnej veci - § 19 ods. 1 zákona o DPH

Za deň dodania hnuteľnej veci (napríklad stroja, výrobku, elektriny,...) sa považuje deň, keď kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník. Daňová povinnosť vzniká dňom dodania hnuteľnej veci (§ 19 ods. 1 zákona o DPH) okrem prípadov, kedy platiteľ uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68d zákona o DPH, kedy daňová povinnosť vzniká dňom prijatia platby za plnenie.

Pri prevode alebo prechode nehnuteľnosti - § 19 ods. 1 zákona o DPH

Za deň dodania pri prevode alebo prechode nehnuteľnosti vrátane pozemkov sa považuje deň odovzdania nehnuteľnosti do užívania, ak predávajúci odovzdá nehnuteľnosť kupujúcemu skôr ako v deň zápisu do katastra nehnuteľností (§ 19 ods. 1 zákona o DPH). Ak je nehnuteľnosť odovzdaná do užívania až po zápise do katastra nehnuteľností, za deň dodania sa považuje deň zápisu do katastra nehnuteľností. Daňová povinnosť vzniká dňom dodania nehnuteľnosti.

Pri odovzdaní tovaru na základe nájomnej zmluvy - § 19 ods. 1 zákona o DPH

Za dodanie tovaru na účely zákona o DPH sa posudzuje aj odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy, podľa ktorej sa vlastníctvo k predmetu nájomnej zmluvy nadobudne najneskôr pri zaplatení poslednej splátky a taktiež aj odovzdanie tovaru na základe nájomnej (resp. inej obdobnej) zmluvy s dojednanou opciou kúpy odovzdaného tovaru nájomcom, ak pri jej uzatvorení využitie opcie kúpy predstavuje ekonomicky jedinú racionálnu voľbu pre nájomcu (§ 19 ods. 1 posledná veta zákona o DPH). Ide napríklad o odovzdanie automobilu na základe lízingovej zmluvy, pri ktorej je na lízingového nájomcu prevedená väčšina výhod a rizík vlastníckeho práva, súčet zmluvných splátok zodpovedá hodnote tovaru vrátane nákladov financovania a nájomcovi pri využití opcie kúpy predmetu financovania nebude uložená úhrada dodatočnej značnej sumy. Daňová povinnosť vzniká dňom dodania tovaru, pričom za deň dodania sa považuje deň odovzdania tovaru nájomcovi.

Pri opakovaných a čiastkových dodávkach - § 19 ods. 3 zákona o DPH

Za čiastkové dodanie tovaru sa považuje také dodanie, ktoré predstavuje časť celkového plnenia, na ktoré je uzavretá zmluva. Najčastejšie sa čiastkové dodanie poskytuje v stavebníctve, ak dodávateľ odovzdáva stavbu na základe zmluvy o dielo po čiastkach. O opakovane dodávaných tovaroch hovoríme vtedy, ak ide o dodanie rovnakého druhu tovaru v opakovaných dohodnutých lehotách (obdobiach). Najčastejšie prípady opakovaného dodania pri dodaní tovaru sú napríklad: dodanie elektrickej energie, vody, tepla, plynu.

V prípade, ak je dohodnutá platba za čiastkovo alebo opakovane dodávaný tovar za obdobie kratšie ako 12 kalendárnych mesiacov, deň dodania sa určí podľa § 19 ods. 3 prvá veta zákona o DPH. Za deň dodania tovaru sa považuje najneskôr posledný deň obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo dodaný tovar vzťahuje. Z uvedeného vyplýva, že za deň dodania môže byť určený aj skorší deň ako je posledný deň obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo dodávaný tovar vzťahuje. Tento deň by mal byť zrejmý z faktúry.

V prípade, ak je dohodnutá platba za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov, považuje sa tovar za dodaný najneskôr posledným dňom 12. kalendárneho mesiaca, až kým sa dodanie tovaru neskončí [§ 19 ods. 3 písm. a) zákona o DPH].

V prípade, ak platiteľ požaduje úhradu za presne dodané množstvo elektriny, plynu, vody a tepla za každé obdobie opakovane poskytovaného nájmu nehnuteľnosti popri nájomnom osobitne, považujú sa tieto tovary za dodané dňom vyhotovenia faktúry, ktorou platiteľ požaduje platbu za tieto tovary [§ 19 ods. 3 písm. c) zákona o DPH].

V prípade, ak sa opakovane dodáva tovar s oslobodením od dane podľa § 43 zákona o DPH počas obdobia dlhšieho ako kalendárny mesiac, považuje sa tovar za dodaný posledným dňom každého kalendárneho mesiaca, až kým sa dodanie tovaru neskončí. V danom prípade ide o určenie dňa dodania tovaru, ktorý sa odosiela alebo prepravuje do iného členského štátu ako je členský štát, v ktorom sa odoslanie alebo preprava uvedeného tovaru začala alebo ktorý si premiestňuje do iného členského štátu zdaniteľná osoba na účely svojho podnikania, ak dodania prebiehajú nepretržite počas obdobia dlhšieho ako jeden kalendárny mesiac. na základe stanoveného dňa dodania pri opakovaných dodávkach tovaru je jednoznačne určený deň dodania, od ktorého sa odvíja lehota na vyhotovenie faktúry [§ 73 písm. c) zákona o DPH] a aj vykazovanie uvedených dodaní do iného členského štátu s oslobodením od dane podľa § 43 zákona o DPH v daňovom priznaní a v súhrnnom výkaze.

Pri platbe prijatej pred dodaním tovaru - § 19 ods. 4 zákona o DPH

Daňová povinnosť vzniká z prijatej platby dňom prijatia platby, ak je platba prijatá pred dodaním tovaru. Ak odberateľ pred dodaním tovaru uhradí celú dohodnutú cenu tovaru, potom dodávateľovi, platiteľovi dane, vznikne daňová povinnosť dňom prijatia platby z celej výšky dohodnutej ceny tovaru. Ak odberateľ pred dodaním tovaru uhradí len časť dohodnutej protihodnoty (ceny), potom dodávateľovi, platiteľovi dane, vznikne daňová povinnosť dňom prijatia platby len v rozsahu prijatej platby. Prijatá platba sa považuje za platbu, ktorá obsahuje daň (okrem výnimiek ako napríklad pri prenose daňovej povinnosti).

Pri dodaní tovaru na základe komisionárskej zmluvy - § 19 ods. 5 zákona o DPH

Pri dodaní tovaru na základe komisionárskej zmluvy alebo inej obdobnej zmluvy, komitentovi vzniká daňová povinnosť v ten istý deň, keď vzniká daňová povinnosť komisionárovi. V týchto prípadoch komisionár koná tak, akoby bol vlastníkom tovaru. Komisionár, ktorý obstaráva kúpu alebo predaj tovaru, je vo vzťahu ku kupujúcemu ako predávajúci a vo vzťahu ku komitentovi ako kupujúci.

Pri dodaní tovaru prostredníctvom predajných automatov - § 19 ods. 7 zákona o DPH

Daňová povinnosť pri dodaní tovaru prostredníctvom predajných automatov, resp. iných obdobných prístrojov uvádzaných do chodu mincami, bankovkami, známkami alebo inými platobnými prostriedkami nahradzujúcimi peniaze vzniká dňom, keď sa vyberú peniaze alebo známky z prístroja alebo iným spôsobom sa zistí výška obratu.

Do iného členského štátu a do tretieho štátu

Pri dodaní tovaru do iného členského štátu - § 19 ods. 8 zákona o DPH

Pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu, ak ide o dodanie tovaru, ktoré je oslobodené od dane podľa § 43 zákona o DPH, vzniká nadobúdateľovi (odberateľovi) v inom členskom štáte daňová povinnosť. Platiteľ dane pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu v tomto prípade je povinný uviesť dodanie tovaru ako oslobodené dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť a v súhrnnom výkaze za obdobie kalendárneho mesiaca resp. štvrťroka, v ktorom vznikla daňová povinnosť. Deň dodania tovaru u dodávateľa by mal byť totožný s dňom nadobudnutia tohto tovaru u nadobúdateľa v inom členskom štáte, nie je však zhodný s dňom vzniku daňovej povinnosti.

Deň vzniku daňovej povinnosti (podľa § 19 ods. 8 zákona o DPH) je 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, kedy bol tovar dodaný (tovar je dodaný vtedy, keď nadobúdateľ získa právo nakladať s tovarom ako vlastník). Ak je však faktúra vyhotovená pred týmto dňom, tak daňová povinnosť vzniká dňom vyhotovenia faktúry. Určenie vzniku daňovej povinnosti na základe vyhotovenia faktúry sa však berie do úvahy iba vtedy, ak vyhotovená faktúra časovo súvisí s fyzickou prepravou tovaru do iného členského štátu.

Ak sa dodanie tovaru uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane, považuje sa tovar dodaný najneskôr posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo dodaný tovar vzťahuje, s výnimkou ak je dohodnutá platba za čiastkovo alebo opakovane dodávaný tovar za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov. Vtedy sa tovar považuje za dodaný posledným dňom 12. kalendárneho mesiaca, až kým sa dodanie tovaru neskončí.

Pri dodaní tovaru do iného členského štátu na základe komisionárskej zmluvy - § 19 ods. 8 zákona o DPH

V prípade dodania tovaru na základe komisionárskej zmluvy, ak je tovar dodaný platiteľom dane z tuzemska do iného členského štátu osobe identifikovanej pre daň v inom členskom štáte (na ktoré sa vzťahuje ustanovenie § 43 ods. 1 až 4 zákona o DPH), potom sa jedná o dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu, pričom zo strany nadobúdateľa v inom členskom štáte ide o nadobudnutie tovaru z iného členského štátu.

Nadobúdateľom tovaru (kupujúcim) v inom členskom štáte môže byť:

• komisionár, ktorý obstaráva predaj tovaru pre komitenta. V prípade, keď komitent dodáva tovar z tuzemska do iného členského štátu komisionárovi (identifikovanému pre daň v IČŠ) oslobodený od DPH podľa § 43 zákona o DPH, deň vzniku daňovej povinnosti pre komitenta sa určí podľa § 19 ods. 8 zákona o DPH.
• alebo zákazník, ktorému komisionár predáva tovar vlastným menom na účet komitenta. v prípade, kedy komitent odovzdáva tovar komisionárovi v rámci tuzemska a následne komisionár dodáva tovar zákazníkovi (identifikovanému pre daň v IČŠ) do iného členského štátu, deň vzniku daňovej povinnosti pre komitenta sa určí podľa § 19 ods. 5 zákona o DPH, v ten istý deň, kedy vzniká daňová povinnosť komisionárovi podľa § 19 ods. 8 zákona o DPH.

Pri dodaní tovaru do tretieho štátu - § 19 ods. 9 zákona o DPH

Pri tovare, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do miesta určenia na území tretieho štátu (nazýva sa to vývoz tovaru), ktorý je oslobodený od dane podľa § 47 zákona o DPH, sa za deň dodania tovaru považuje deň výstupu tovaru z územia Európskej únie, ktorý je potvrdený colným úradom v colnom vyhlásení. Platiteľ dane má povinnosť uviesť toto dodanie do daňového priznania ako oslobodené dodanie tovaru od dane s nárokom na odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb súvisiacich s vývozom tovaru. V daňovom priznaní sa uvedie vývoz tovaru v tom zdaňovacom období, keď došlo k dodaniu tovaru, dňom výstupu tovaru z územia EÚ.

V prípade nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu

Pri nadobudnutí tovaru - § 20 ods. 1 zákona o DPH

Nadobudnutím tovaru z iného členského štátu EÚ sa rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným majetkom, ktorý bol odoslaný alebo prepravený nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu (ďalej sa použije skrátený tvar IČŠ) osobou, ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte. Nadobúdateľovi tovaru na Slovensku vzniká povinnosť nadobudnutý tovar zdaniť slovenskou daňou. Vznik daňovej povinnosti pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu znamená povinnosť pre nadobúdateľa tovaru priznať DPH prostredníctvom daňového priznania. Daňová povinnosť vzniká podľa § 20 zákona o DPH 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo deň vyhotovenia faktúry, ak bola vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred týmto 15. dňom. Daňová povinnosť vzniká dňom vyhotovenia faktúry na dodanie tovaru len za predpokladu, že tovar bol odoslaný alebo prepravený z IČŠ do tuzemska maximálne do podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie, prípadne do obdobia spracovania podkladov na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom bola vyhotovená faktúra zahraničným dodávateľom.

Viac informácii nájdete v Metodickom pokyne [.pdf; 138 kB; nové okno] k nadobudnutiu tovaru v tuzemsku z iného členského štátu.

Pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku - § 20 ods. 1 zákona o DPH

V tomto článku nájdete informácie týkajúce sa kupujúceho (nadobúdateľa nového dopravného prostriedku), ktorý je zdaniteľnou osobou registrovanou pre daň podľa §§ 4-7a zákona o DPH. V prípade, že nadobúdateľ nie je v tuzemsku osobou registrovanou pre daň, informácie k nadobudnutiu nového motorového vozidla z IČŠ nájdete v Metodickom pokyne [.pdf; 458 kB; nové okno] k zdaňovaniu dodania a nadobudnutia nových dopravných prostriedkov v rámci Európskej únie podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov alebo v časti Občania → Dane → Daň z pridanej hodnoty → Kúpa nového dopravného prostriedku.

Nadobudnutie nového dopravného prostriedku za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu (ďalej iba skrátene IČŠ) je predmetom dane v tuzemsku. Nadobúdateľovi vzniká daňová povinnosť 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, kedy sa uskutočnilo jeho dodanie, alebo dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúcom po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo dodanie.

V prípade dovozu tovaru - § 21 zákona o DPH

Dovozom tovaru sa rozumie nákup tovaru v tretej krajine (mimo územia Európskej únie) a v súvislosti s nákupom aj jeho preprava na územie Európskej únie.

Daňová povinnosť pri dovoze tovaru vzniká:

• prepustením tovaru do voľného obehu vrátane konečného použitia,
• prepustením tovaru do colného režimu dočasné použitie s čiastočným oslobodením od dovozného cla,
• v ostatných prípadoch, keď vznikne colný dlh pri dovoze tovaru.

Daňová povinnosť pri tovare uvedenom vyššie vzniká dňom prijatia colného vyhlásenia na prepustenie tovaru do príslušného colného režimu alebo dňom, v ktorom colný dlh vznikol iným spôsobom ako prijatím colného vyhlásenia.

Pri dodaní služby

Základné pravidlo - § 19 ods. 2 zákona o DPH

Daňová povinnosť pri dodaní služby vzniká dňom dodania služby. Dňom dodania služby sa rozumie deň, keď je služba poskytnutá, resp. keď je jej poskytnutie ukončené.

Inak je to v prípade, ak sa platiteľ dane rozhodol pre uplatňovanie osobitnej úpravy podľa § 68d zákona o DPH (dobrovoľná úprava), potom mu daňová povinnosť z dodania služieb vzniká až v momente, keď prijme platbu za dodanie od svojho odberateľa. Daňová povinnosť sa uplatní vo výške, ktorá zodpovedá realizovanej platbe za plnenie.

Pri opakovaných a čiastkových dodávkach služieb - § 19 ods. 3 zákona o DPH

Za čiastkové dodanie služby sa považuje také dodanie, ktoré predstavuje časť celkového dodania, na ktoré je uzavretá zmluva. O opakovane dodávaných službách hovoríme vtedy, ak ide o dodanie rovnakého druhu služby v opakovaných dohodnutých lehotách (obdobiach). Najčastejšie prípady opakovaného dodania pri poskytnutí služby sú napríklad opakovaný prenájom hnuteľnej alebo nehnuteľnej veci (prenájme kancelárskych priestorov, počítača, dopravného prostriedku), opakovane dodávané právne služby, poradenské služby, účtovné služby a iné.

• Ak je dohodnutá platba za čiastkovo alebo opakovane dodávanú službu za obdobie kratšie ako 12 kalendárnych mesiacov (§ 19 ods. 3 prvá veta)

  Za deň dodania služby, ak sa dodanie uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane počas trvania zmluvy, sa považuje najneskôr posledný deň obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo dodávanú službu vzťahuje (§ 19 ods. 3 prvá veta okrem výnimiek § 19 ods. 3 písm. a) až písm. e) zákona o DPH). Deň dodania tovaru alebo služby teda môže byť určený aj skorší deň ako je posledný deň obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo dodávanú službu vzťahuje. Deň dodania by však mal byť zrejmý z faktúry. Deň dodania podľa § 19 ods. 3 prvá veta zákona o DPH sa určí len v prípade, ak je dohodnutá platba za čiastkovo alebo opakovane dodávaný tovar alebo službu za obdobie kratšie ako 12 kalendárnych mesiacov.

  Príklad

  • Platiteľ dane A s mesačným zdaňovacím obdobím uzavrel s podnikateľom B zmluvu o prenájme nehnuteľnosti od 1.2.2025 do 31.12.2025. Z uzavretej zmluvy o prenájme vyplýva, že ide o službu, pri ktorej sa prenajímateľ rozhodol, že nebude oslobodená od dane podľa § 38 ods. 5 zákona o DPH, a že dodanie sa uskutočňuje v opakovaných mesačných obdobiach (február až december). Platiteľ dane A vyhotovil za prenájom v období február 2025 faktúru dňa 17.1.2025 s uvedením dňa dodania služby 17.1.2025 so splatnosťou do 15 dní odo dňa vyhotovenia faktúry.

    Riešenie: Deň dodania služby 17.1.2025 je skorší ako posledný deň obdobia, na ktoré sa platba za dohodnuté obdobie prenájmu v zmysle zmluvy o prenájme (február 2025) vzťahuje, čo v zmysle § 19 ods. 3 zákona o DPH je možné. Platiteľovi dane A vzniká daňová povinnosť v tento deň.

• Ak je dohodnutá platba za čiastkovo alebo opakovane dodávanú službu za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov (§ 19 ods. 3 písm. a) zákona o DPH)

  Ak je dohodnutá platba za čiastkovo alebo opakovane dodávanú službu za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov pričom sa jedná o službu inú ako službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, pri ktorej je povinný platiť daň príjemca služby podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH, považuje sa tovar alebo služba za dodanú posledným dňom každého 12. kalendárneho mesiaca, až kým sa dodanie tovaru alebo služby neskončí.

• Opakovane poskytované elektronické komunikačné siete a elektronické komunikačné služby a spolu s nimi aj elektronické služby osobami, ktoré majú na poskytovanie predmetných sietí a služieb povolenie podľa osobitného predpisu (§ 19 ods. 3 písm. d) zákona o DPH)

  Pri opakovane poskytovaných elektronických komunikačných sieťach a elektronických komunikačných službách a spolu s nimi elektronických služieb osobami, ktoré majú na poskytovanie uvedených sietí a služieb povolenie podľa zákona č. 610/2003 Z. z. o elektronických komunikáciách, sa za deň dodania služby považuje najneskôr deň vyhotovenia faktúry. Z uvedeného vyplýva, že dňom dodania môže byť aj skorší deň ako deň vyhotovenia faktúry, čo by však malo byť zrejmé napr. z faktúry. Ak by faktúra nebola vyhotovená do konca tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po období, na ktoré sa opakovane dodávaná služba vzťahuje, daňová povinnosť vzniká posledným dňom tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po tomto období.

  Toto pravidlo sa nevzťahuje na opakovane poskytované elektronické komunikačné siete a elektronické komunikačné služby a spolu s nimi poskytované elektronické služby, ak daň z týchto služieb je správcovi dane povinný platiť príjemca služby. Ak daň z týchto služieb je povinný platiť príjemca služby, deň dodania tejto služby sa určí podľa § 19 ods. 3 prvá veta zákona o DPH, prípadne podľa § 19 ods. 3 písm. b) zákona o DPH.

Pri platbe prijatej pred dodaním služby - § 19 ods. 4 zákona o DPH

Ak je platba prijatá pred dodaním služby, daňová povinnosť vzniká z prijatej platby dňom prijatia platby (§ 19 ods. 4 zákona o DPH). Ak odberateľ pred dodaním služby uhradí celú dohodnutú cenu služby, potom dodávateľovi, platiteľovi dane, vznikne daňová povinnosť dňom prijatia platby z celej výšky dohodnutej ceny služby. Ak odberateľ pred dodaním služby uhradí len časť dohodnutej protihodnoty (ceny), potom dodávateľovi, platiteľovi dane, vznikne daňová povinnosť dňom prijatia platby len v rozsahu prijatej platby. Prijatá platba sa považuje za platbu, ktorá obsahuje daň, ak sa nejedná o prenos daňovej povinnosti.

Pri obstaraní služby - § 19 ods. 6 zákona o DPH

O obstaranie služby ide v prípade jej obstarania na základe obchodno-záväzkového vzťahu (napríklad komisionárska alebo iná obdobná zmluva), na základe zákona (napríklad pri obstaraní služby stravovania v zmysle Zákonníka práce).

Ak platiteľ dane (obstarávateľ) obstará dodanie služby vo svojom mene pre inú osobu, potom platí, že obstarávateľ službu sám prijal a sám dodal (§ 9 ods. 4 zákona o DPH). Zdaniteľná osoba, ktorá obstaráva službu vo svojom mene pre inú osobu, sa považuje za prijímateľa služby a zároveň aj za poskytovateľa obstaranej služby. Svoju odmenu za obstaranú službu obstarávateľ samostatne nezdaňuje, ale ju zahŕňa do ceny obstaranej služby. Pri obstaraní služby vzniká daňová povinnosť dňom vyhotovenia faktúry, alebo dňom prijatia platby, ak platba bola poskytnutá skôr, ako bola vyhotovená faktúra, ktorou požadoval obstarávateľ platbu za obstaranú službu. Pokiaľ obstarávateľ služby nevyhotoví faktúru do troch mesiacov od dodania služby, vznikne mu daňová povinnosť posledný deň tretieho mesiaca. pre vznik daňovej povinnosti nie je dôležité, či obstarávateľ služby dostane odplatu od osoby, v prospech ktorej koná. To znamená, že obstarávateľ takejto služby môže konať buď za odplatu na základe komisionárskej zmluvy alebo obdobnej zmluvy alebo koná aj bez odplaty, napríklad, ak zamestnávateľ vo svojom mene objedná stravovacie služby, ktoré bezodplatne poskytne svojim zamestnancom.

Pri samozdanení služby prijatej zo zahraničia

Pri službe dodanej zahraničnou osobou „jednorázovo“

Pri službách dodaných zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, pri ktorých povinnosť platiť daň v tuzemsku sa prenáša na prijímateľa služby v zmysle zákona o DPH, daňová povinnosť vzniká dňom dodania = prijatia poskytnutej služby u príjemcu. Dňom dodania služby sa rozumie deň, keď je služba poskytnutá, resp. keď je poskytovanie služby ukončené. Prijímateľ služby je povinný platiť daň z prijatej služby, musí službu zdaniť v zdaňovacom období, v ktorom bola služba dodaná, poskytnutá, a to aj v prípade, ak o dodaní služby nevyhotovil poskytovateľ faktúru. Základ dane by si mal prijímateľ služby určiť na základe dohodnutej zmluvnej ceny.

Pri opakovanej a čiastkovo dodanej službe zahraničnou osobou

• Dodanie služby zahraničnou osobou alebo osobou z tretieho štátu ak sa uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane počas trvania zmluvy uzatvorenej na menej ako 12 kalendárnych mesiacov

  Ak zahraničná osoba dodáva službu čiastkovo alebo opakovane z iného členského štátu alebo z tretieho štátu s miestom dodania v tuzemsku a osobou povinnou platiť daň je podľa § 69 ods. 2 písm. a) alebo ods. 3 zákona o DPH príjemca služby, deň dodania služby sa určí podľa § 19 ods. 3 prvá veta zákona o DPH. Služba sa považuje za dodanú najneskôr v posledný deň obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo dodávanú službu vzťahuje. Základ dane a daň za služby, pri ktorých daň platí príjemca plnenia podľa § 69 ods. 2 písm. a) alebo ods. 3 zákona o DPH uvádza príjemca služby do daňového priznania podaného za zdaňovacie obdobie, v ktorom mu vznikla povinnosť platiť daň.

  Príklad

  • Slovenský platiteľ má prenajatú web stránku od rakúskej firmy na dobu určitú, od 1.7.2024 – do 31.12.2024. podľa zmluvy je slovenský platiteľ povinný zaplatiť nájom za každý kalendárny mesiac najneskôr do 10. dňa kalendárneho mesiaca, na ktorý sa nájom vzťahuje. Rakúsky poskytovateľ vyhotoví faktúru za poskytnutie služby za mesiac júl dňa 1.7.2024.

    Riešenie: Daňová povinnosť (samozdanenie) u slovenského platiteľa vzniká dňom vystavenia faktúry, dňa 1.7.2024.

• Dodanie služby zahraničnou osobou alebo osobou z tretieho štátu ak sa uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane počas trvania zmluvy uzatvorenej na viac ako 12 kalendárnych mesiacov

  Pri prijatí služby uvedenej v § 16 ods. 1 až ods. 4, ods. 10 a ods. 11 zákona o DPH od zahraničnej osoby z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, ak miesto dodania služby je v tuzemsku, osobou povinnou platiť daň pri prijatí služby príjemca služby podľa § 69 ods. 2 písm. a) zákona o DPH, ak príjemcom plnenia je zdaniteľná osoba usadená v tuzemsku. Ak v danom prípade je dohodnutá platba za čiastkovo alebo opakovane dodávanú službu za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov, daňová povinnosť vzniká zdaniteľnej osobe (príjemcovi služby) posledným dňom každého 12. kalendárneho mesiaca, až kým sa dodanie služby neskončí (§ 19 ods. 3 písm. a) zákona o DPH). Ak je obdobie, na ktoré sa platba vzťahuje, kratšie ako 12 kalendárnych mesiacov, určí sa deň dodania služby podľa § 19 ods. 3 prvá veta zákona o DPH.

  Pri prijatí služby s miestom dodania v tuzemsku podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, pri ktorej je povinný platiť daň príjemca služby podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH, a dodanie sa uskutočňuje čiastkovo alebo opakovane počas obdobia dlhšieho ako 12 kalendárnych mesiacov a platba je dohodnutá za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov, považuje sa služba za dodanú posledným dňom každého kalendárneho roka, až kým sa dodanie služby neskončí (§ 19 ods. 3 písm. b) zákona o DPH). Pri určení dňa dodania služby pri opakovane alebo čiastkovo dodávaných službách s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH sa uplatní postup podľa § 19 ods. 3 písm. b) zákona o DPH len vtedy, ak je obdobie a aj platba dohodnutá na obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov. Ak je platba dohodnutá za obdobie nepresahujúce 12 kalendárnych mesiacov, určí sa deň dodania služby podľa § 19 ods. 3 prvá veta zákona o DPH; služba sa považuje za dodanú najneskôr posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba za opakovane alebo čiastkovo dodávanú službu vzťahuje.

  Príklady

  • Prenajímateľ – zdaniteľná osoba registrovaná pre DPH v Nemecku, uzavrel zmluvu o nájme stroja s nájomcom – platiteľom registrovaným pre daň na Slovensku na obdobie od 1.8.2023 do 31.12.2024.

    Riešenie: Z uzavretej zmluvy vyplýva, že za prenájom má nájomca – slovenský platiteľ - zaplatiť 9000 eur bez DPH po skončení každého 15 mesiaca. V deň dodania služby, v danom prípade dňa 31.12.2020, 31.12.2021, 31.12.2022 a 31.12.2023 vzniká daňová povinnosť.

  • Podnikateľ A, identifikovaný pre DPH v Česku prenajal zariadenie na kontrolu kvality kovových výrobkov podnikateľovi v Poprade (registrovaný pre DPH podľa § 7a zákona o DPH) na obdobie od 1.7.2022 do 30.11.2024. Z uzavretej zmluvy vyplýva, že nájomca za prenájom má zaplatiť 8500 eur bez DPH po skončení každého 13 mesiaca. Ide o opakovane poskytované služby rovnakého druhu v dohodnutých lehotách počas obdobia dlhšieho ako 12 kalendárnych mesiacov a zároveň platba je dohodnutá za obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov.

    Riešenie: Služba sa považuje za dodanú posledným dňom každého kalendárneho roka, až kým sa dodanie služby neskončí. V deň dodania služby vzniká daňová povinnosť 31.12.2022, 31.12.2023 a 30.11.2024. Ide o dodanie služby z iného členského štátu do tuzemska, pri ktorej je miesto dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku. Povinnosť platiť daň z prijatej služby má príjemca služby, podnikateľ z Popradu, podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH.

Pri platbe prijatej pred dodaním služby zahraničnou osobou

Daňová povinnosť vzniká prijatím platby pred skutočným dodaním služby s miestom dodania v tuzemsku, ak službu dodáva zahraničná osoba a povinnosť platiť daň v tuzemsku podľa § 69 ods. 2 písm. a) a § 69 ods. 3 zákona o DPH má prijímateľ služby. Ide o služby, pri ktorých sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti na prijímateľa služby, ak službu dodáva zahraničná osoba z iného členského štátu alebo z tretieho štátu. Ak prijímateľ služby, na ktorého sa prenáša povinnosť platiť daň v tuzemsku, zaplatí za službu dodávateľovi služby - zahraničnej osobe pred skutočným poskytnutím služby, a ide o dodanie služby z iného členského štátu alebo z tretieho štátu zahraničnou osobou, vzniká prijímateľovi služby daňová povinnosť dňom, kedy jeho dodávateľ prijal platbu (§ 19 ods. 4 zákona o DPH) a to v rozsahu prijatej platby. Ak prijímateľ služby má problém so zistením, kedy dodávateľ - zahraničná osoba prijala platbu, je možné považovať za deň vzniku daňovej povinnosti deň, keď prijímateľ služby zaplatil za službu. Daň vypočíta podľa vzorca: suma platby x sadzba dane.