Malý podnik tuzemskej osoby

Uplatňovanie osobitnej úpravy oslobodenia od dane pre malé podniky či už zahraničnej osoby v tuzemsku alebo tuzemskej osoby v inom členskom štáte (ďalej len osobitná úprava SME) umožňuje zdaniteľným osobám, ktoré majú postavenie malého podniku, dodávať svojim odberateľom tovary a služby oslobodené od dane z pridanej hodnoty. Zároveň strácajú nárok na odpočítanie dane z tovarov a služieb, ktoré použijú (dodajú) v rámci poskytovania oslobodených dodávok osobitnej úpravy SME.

Informácie v tomto článku Vám poskytujeme v nasledujúcej štruktúre:

• Dôvod zavedenia osobitnej úpravy SME v Európskej únii
• Podmienky pre uplatňovanie osobitnej úpravy SME pre malý podnik tuzemského dodávateľa
• Ako funguje osobitná úprava SME pre malý podnik tuzemského dodávateľa
  • Oznámenie uplatňovania osobitnej úpravy SME (§ 68g ods. 2 zákona o DPH)
  • Podávanie výkazov počas uplatňovania osobitnej úpravy SME (§ 68g ods. 8 zákona o DPH)
• Skončenie uplatňovania osobitnej úpravy SME
  • Dobrovoľné skončenie (§ 68g ods. 13 zákona o DPH)
  • Povinné skončenie (§ 68g ods. 15 zákona o DPH)
    • Daňový úrad odníme IIČ s predponou EX (§ 68g ods. 15 písm. a) zákona o DPH)
    • Daňový úrad oznámi neoprávnenosť uplatňovania osobitnej úpravy SME v inom členskom štáte (§ 68g ods. 15 písm. b) zákona o DPH)
• Vzťah osobitnej úpravy SME pre malý podnik tuzemského dodávateľa s inými osobitnými úpravami
• Legislatíva

Dôvod zavedenia osobitnej úpravy SME v Európskej únii

Dôvodom zavedenia osobitnej úpravy uplatňovania oslobodenia od dane pre malý podnik zahraničnej osoby v tuzemsku alebo pre malý podnik tuzemskej osoby v inom členskom štáte je zrovnoprávnenie domácich a zahraničných dodávateľov tovarov a služieb v členskom štáte Európskej únie, kde je miesto dodania tovaru alebo služby, a tým odstránenie narušenia hospodárskej súťaže, ako aj eliminovanie administratívneho zaťaženia malého podniku na území iného členského štátu EÚ (registrácia v inom členskom štáte, podávanie daňových priznaní a platenie dane v inom členskom štáte).

Táto osobitná úprava je v zákone o DPH upravená samostatne

• pre tuzemských dodávateľov tovarov alebo služieb, ktorí spĺňajú kritéria stanovené pre malý podnik tuzemskej osoby (§ 68g zákona o DPH [nové okno]), ak miesto dodania tovaru alebo služieb je na území iného členského štátu,
• pre zahraničných dodávateľov, ktorí spĺňajú kritéria stanovené pre malý podnik zahraničnej osoby (§ 68f zákona o DPH), ak miesto dodania tovaru alebo služieb je na území tuzemska.

Výhodou osobitnej úpravy SME:

• pre tuzemského dodávateľa je neuplatňovanie dane na dodanie s miestom dodania na území iného členského štátu EÚ, pretože v rámci osobitnej úpravy SME je takéto dodanie oslobodené od dane, a tým tuzemský dodávateľ si nemusí plniť svoje daňové povinnosti na území iného členského štátu podľa jeho národnej legislatívy,
• pre zahraničného dodávateľa je neuplatňovanie dane na dodanie s miestom dodania na území tuzemska, pretože v rámci osobitnej úpravy SME je takéto dodanie oslobodené od dane, a tým zahraničný dodávateľ si nemusí plniť svoje daňové povinnosti na území tuzemska podľa tuzemskej legislatívy – tuzemského zákona o DPH.

Nevýhodou osobitnej úpravy SME je, že dodávateľ, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu SME, si nemôže uplatňovať odpočítanie dane ním prijatých plnení od iných platiteľov dane, ktoré použije (dodá) pri uplatňovaní osobitnej úpravy SME.

Podmienky pre uplatňovanie osobitnej úpravy SME pre malý podnik tuzemského dodávateľa

Pre uplatňovanie osobitnej úpravy SME tuzemským dodávateľom musia byť splnené nasledujúce podmienky:

• podmienka č. 1: malým podnikom sa rozumie dodávateľ, u ktorého hodnota bez dane dodaných tovarov a služieb, ktoré sa zahŕňajú do ročného obratu v Únii, v prebiehajúcom kalendárnom roku nepresiahla 100 000 eur a súčasne v predchádzajúcom kalendárnom roku nepresiahla 100 000 eur, pričom do ročného obratu v Únii sa zahŕňa hodnota dodaných tovarov a služieb v rámci územia všetkých členských štátov EÚ (§ 68g ods. 1 zákona o DPH [nové okno]);
• podmienka č. 2: ak u tuzemského dodávateľa je splnená podmienka č. 1 a považuje sa za malý podnik (tuzemskej osoby), má umožnené uplatňovať osobitnú úpravu SME na území iného členského štátu za predpokladu, že hodnota bez dane ním dodaných tovarov a služieb, ktoré majú miesto dodania na jeho území a zahŕňajú sa do ročného obratu tohto členského štátu, v prebiehajúcom kalendárnom roku nesmie presiahnuť hraničnú hodnotu obratu stanovenú týmto členským štátom a súčasne v predchádzajúcom kalendárnom roku sa nepresiahla hraničná hodnota obratu stanovená týmto členským štátom (čl. 284 ods. 2 písm. b) smernice Rady (EÚ) 2020/285 [nové okno]).

Ako funguje osobitná úprava SME pre malý podnik tuzemského dodávateľa

Oznámenie uplatňovania osobitnej úpravy SME (§ 68g ods. 2 zákona o DPH)

Ak sa tuzemský dodávateľ, ktorý spĺňa podmienky osobitnej úpravy SME, (dobrovoľne) rozhodne pre uplatňovanie osobitnej úpravy SME, prihlási sa do svojej osobnej internetovej zóny [nové okno] na portáli finančnej správy, kde v časti Katalóg formulárov/Správa daní/Daň z pridanej hodnoty/ vyhľadá „SME Oznámenie“, vyplní a podá (odošle) elektronický formulár “Oznámenie uplatňovania osobitnej úpravy oslobodenia od dane pre malý podnik, aktualizácia zoznamu členských štátov pre uplatňovanie osobitnej úpravy, oznámenie zmeny údajov, zrušenie uplatňovania osobitnej úpravy (platné od 1. 1. 2025)“ – označený skratkou OZNSMEv25.

Daňový úrad pridelí individuálne identifikačné číslo s príponou EX (ďalej iba IIČ s príponou EX) a oznámi tuzemskému dodávateľovi každý členský štát, ktorý potvrdil splnenie podmienok pre uplatňovanie osobitnej úpravy SME na jeho území, a tiež mu oznámi každý členský štát, ktorý potvrdil, že nie sú splnené podmienky pre uplatňovanie osobitnej úpravy SME na jeho území (§ 68g ods. 5 zákona o DPH [nové okno]).

Ak tuzemský dodávateľ po podaní oznámenia chce pridať (§ 68g ods. 12 zákona o DPH) alebo odobrať (§ 68g ods. 13 zákona o DPH) niektorý iný členský štát, oznámi toto svoje rozhodnutie prostredníctvom elektronického formulára „SME oznámenie“.

V prípade, že podané oznámenie obsahuje neúplné alebo nesprávne údaje, tuzemský dodávateľ je povinný podať opravné oznámenie (§ 68g ods. 4 zákona o DPH) bezodkladne po tom, ako neúplnosť alebo nesprávnosť údajov zistil.

Podávanie výkazov počas uplatňovania osobitnej úpravy SME (§ 68g ods. 8 zákona o DPH)

Tuzemský dodávateľ je povinný podľa § 68g ods. 8 zákona o DPH [nové okno] do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení kalendárneho štvrťroka, v ktorom uplatňoval osobitnú úpravu SME, podať “Štvrťročný výkaz malého podniku tuzemskej osoby (platný od 1. 1. 2025)“ označený QVSMEv25 prostredníctvom osobnej internetovej zóny [nové okno] na portáli finančnej správy, časť Katalóg formulárov/Správa daní/Daň z pridanej hodnoty/ SME Štvrťročný výkaz malého podniku tuzemskej osoby, v ktorom uvedie:

• individuálne identifikačné číslo s príponou EX (ďalej iba IIČ s príponou EX)
• celkovú hodnotu bez dane tovarov a služieb v eurách dodaných v tuzemsku v príslušnom kalendárnom štvrťroku, ktoré sa zahŕňajú do obratu podľa § 4 ods. 15 zákona o DPH, alebo hodnotu „0“, ak v príslušnom kalendárnom štvrťroku nedodal v tuzemsku žiadne takéto tovary alebo služby,
• celkovú hodnotu bez dane tovarov a služieb v eurách dodaných v iných členských štátoch v príslušnom kalendárnom štvrťroku, ktoré sa zahŕňajú do obratu (podľa ustanovení zákonov platných v týchto členských štátoch zodpovedajúcich § 4 ods. 15 zákona o DPH), v členení podľa jednotlivých členských štátov a podľa limitov pre jednotlivé odvetvia podnikania, ak sú v iných členských štátoch ustanovené, alebo hodnotu „0“, ak v príslušnom kalendárnom štvrťroku nedodal v týchto členských štátoch žiadne takéto tovary alebo služby.

V prípade, že malý podnik tuzemskej osoby podal oznámenie o uplatňovaní osobitnej úpravy SME pred kalendárnym štvrťrokom, v ktorom začal uplatňovať osobitnú úpravu, je povinný v prvom výkaze uviesť ako súčasť hodnôt uvedených v § 68g ods. 8 písm. b) a c) zákona o DPH [nové okno] aj hodnoty dodaných tovarov a služieb podľa § 68g ods. 8 písm. b) a c) zákona o DPH za obdobie od podania oznámenia do skončenia kalendárneho štvrťroka, v ktorom bolo toto oznámenie podané (§ 68g ods. 9 písm. a) zákona o DPH).

V prípade, že malý podnik tuzemskej osoby podal oznámenie o uplatňovaní osobitnej úpravy SME počas kalendárneho štvrťroka, v ktorom začal uplatňovať osobitnú úpravu, neuvádza v prvom výkaze ako súčasť hodnôt uvedených v § 68g ods. 8 písm. b) a c) zákona o DPH hodnoty dodaných tovarov a služieb podľa § 68g ods. 8 písm. b) a c) zákona o DP v príslušnom kalendárnom štvrťroku, ktoré uviedol v tomto oznámení (§ 68g ods. 9 písm. b) zákona o DPH).

V prípade, že podaný výkaz obsahuje neúplné alebo nesprávne údaje, tuzemský dodávateľ je povinný v zmysle § 68g ods. 10 zákona o DPH podať za príslušný kalendárny štvrťrok opravný výkaz bezodkladne po tom, ako neúplnosť alebo nesprávnosť údajov zistil alebo nastala skutočnosť, v dôsledku ktorej došlo k zmene údajov uvedených v podanom výkaze.

Skončenie uplatňovania osobitnej úpravy SME

Dobrovoľné skončenie (§ 68g ods. 13 zákona o DPH)

Ak sa malý podnik tuzemskej osoby rozhodne neuplatňovať osobitnú úpravu v niektorom členskom štáte alebo sa rozhodne skončiť uplatňovanie osobitnej úpravy, je povinný vopred oznámiť túto skutočnosť daňovému úradu na tlačive „SME oznámenie“. Oznámenie musí obsahovať IIČ s príponou EX, ktoré mu bolo pridelené, a označenie každého členského štátu, v ktorom sa malý podnik tuzemskej osoby rozhodol neuplatňovať osobitnú úpravu, alebo vyznačenie skutočnosti, že sa malý podnik tuzemskej osoby rozhodol skončiť uplatňovanie osobitnej úpravy.

Malý podnik tuzemskej osoby nesmie uplatňovať osobitnú úpravu v členskom štáte označenom v oznámení alebo v žiadnom členskom štáte, ak v oznámení vyznačil skutočnosť, že sa rozhodol skončiť uplatňovanie osobitnej úpravy, a to od prvého dňa nasledujúceho kalendárneho štvrťroka po doručení oznámenia alebo od prvého dňa druhého kalendárneho mesiaca nasledujúceho kalendárneho štvrťroka, ak bolo oznámenie doručené počas posledného mesiaca predchádzajúceho kalendárneho štvrťroka.

Ak malý podnik tuzemskej osoby v oznámení podľa prvej vety vyznačil skutočnosť, že sa rozhodol skončiť uplatňovanie osobitnej úpravy, daňový úrad rozhodne o odňatí individuálneho identifikačného čísla s príponou EX ku dňu, počnúc ktorým malý podnik tuzemskej osoby nesmie uplatňovať osobitnú úpravu; proti tomuto rozhodnutiu nemožno podať odvolanie oznámenia tuzemského dodávateľa, že sa rozhodol ukončiť uplatňovanie osobitnej úpravy SME v niektorom členskom štáte alebo vo všetkých členských štátoch.

Povinné skončenie (§ 68g ods. 15 zákona o DPH)

Daňový úrad odníme IIČ s predponou EX (§ 68g ods. 15 písm. a) zákona o DPH)

Daňový úrad rozhodne o odňatí IIČ s príponou EX pre jeden iný členský štát alebo pre všetky iné členské štáty ku dňu, ktorým malý podnik tuzemskej osoby nesmie uplatňovať osobitnú úpravu SME v inom členskom štáte alebo vo všetkých iných členských štátoch v týchto prípadoch:

1. Prekročenie ročného obratu v Únii v prebiehajúcom kalendárnom roku.

   Tuzemský dodávateľ má povinnosť túto skutočnosť oznámiť prostredníctvom podania štvrťročného výkazu, ktorý má povinnosť podať do 15 dní odo dňa, v ktorom prekročil obrat 100 000 eur.

   Poznámka

   Už pri dodaní, ktorým sa prekročí obrat, sa nemôže uplatňovať osobitná úprava SME.

2. Malý podnik tuzemskej osoby prestal vykonávať podnikanie podľa § 3 zákona o DPH [nové okno].
3. Malý podnik tuzemskej osoby už nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle nezdržiava.
4. Po doručení oznámenia podľa § 68g ods. 15 písm. b) zákona o DPH malý podnik tuzemskej osoby neuplatňuje osobitnú úpravu na území žiadneho iného členského štátu.

Daňový úrad oznámi neoprávnenosť uplatňovania osobitnej úpravy SME v inom členskom štáte (§ 68g ods. 15 písm. b) zákona o DPH)

Daňový úrad bezodkladne oznámi malému podniku tuzemskej osoby skutočnosť, že mu príslušný orgán iného členského štátu, v ktorom malý podnik tuzemskej osoby uplatňoval osobitnú úpravu, oznámil, že malý podnik tuzemskej osoby nie je oprávnený na uplatňovanie oslobodenia od dane na jeho území, alebo že sa oslobodenie od dane na území tohto iného členského štátu prestalo uplatňovať.

Vzťah osobitnej úpravy SME pre malý podnik tuzemského dodávateľa s inými osobitnými úpravami

Ak nastane situácia, keď tuzemský dodávateľ sa považuje za malý podnik, pretože má splnenú prvú obratovú podmienku, ale v niektorom inom členskom štáte dosiahol obrat stanovený týmto iným členským štátom, čím už nespĺňa druhú obratovú podmienku v tomto inom členskom štáte a nebude môcť uplatňovať osobitnú úpravu SME na území tohto iného členského štátu, potom má 2 možnosti:

1. splní si svoje daňové povinnosti individuálne v tomto inom členskom štáte – registrácia k DPH, podávanie DPH priznaní, platenie DPH v súlade s národnou legislatívou tohto iného členského štátu alebo
2. zaregistruje sa k osobitnej úprave uplatňovania dane One Stop Shop (OSS), prostredníctvom ktorej si bude plniť svoje daňové povinnosti voči inému členskému štátu, v ktorom už nemôže uplatňovať osobitnú úpravu SME.

Legislatíva