Sadzby dane

V zmysle § 27 zákona o DPH [nové okno] sú v Slovenskej republike od 1. 1. 2025 ustanovené tri sadzby dane. Základná sadzba dane je 23 % a dve znížené sadzby dane sú 19 % a 5 %.

V tomto článku Vám poskytujeme informácie v nasledujúcej štruktúre:

• Znížená sadzba dane 19 %
  • § 27 ods. 2 písm. a) zákona o DPH (príloha č. 7, bod 1)
    • Sadzby dane - zmeny od 01.01.2026
    • Vysvetlivky k uplatneniu § 27 ods. 2 písm. a) zákona o DPH
  • § 27 ods. 2 písm. b) zákona o DPH (príloha č. 7a, bod 1)
• Znížená sadzba dane 5 %
  • § 27 ods. 3 písm. a) zákona o DPH (príloha č. 7 bod 2, 3)
    • Vysvetlivky k uplatneniu § 27 ods. 3 písm. a) zákona o DPH
  • § 27 ods. 3 písm. b) zákona o DPH (príloha č. 7a bod 2)
    • Vysvetlivky k uplatneniu § 27 ods. 3 písm. b) zákona o DPH
  • § 27 ods. 3 písm. c) zákona o DPH
  • § 27 ods. 3 písm. d) a e) zákona o DPH
• Základná sadzba dane 23 %

Znížená sadzba dane 19 %

Znížená sadzba dane 19 % sa uplatňuje:

• na dodanie elektriny - (§ 27 ods. 2 písm. a) zákona o DPH),
• na všetky potraviny, uvedené v prílohe č. 7 k zákonu o DPH [nové okno] v bode 1 - (§ 27 ods. 2 písm. a) zákona o DPH),
• na služby spojené s podávaním nápojov v reštauračných a stravovacích zariadeniach s výnimkou podávania alkoholických nápojov s obsahom alkoholu viac ako 0,5 % objemu, ktoré patria pod kód 56 štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (ďalej ako „CPA") - (§ 27 ods. 2 písm. b) zákona o DPH). Viac informácií k téme, kedy sa služby považujú za reštauračné a stravovacie nájdete na strane č. 5 dokumentu 5/DPH/2024/I [.pdf; 571 kB; nové okno] - Informácia k čl. VII zákona č. 278/2024 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov.

§ 27 ods. 2 písm. a) zákona o DPH (príloha č. 7, bod 1)

• ex 2, ex 4, ex 7, ex 8, ex 9, ex 10, ex 11, ex 12, ex 13, ex 15, ex 16, ex 17, ex 18, ex 19, ex 20, ex 21
  • Tovary zatriedené do položiek a podpoložiek príslušnej kapitoly Spoločného colného sadzobníka určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu okrem tovarov uvedených v bode 2.
• ex 3
  • Ryby a kôrovce, mäkkýše a ostatné vodné bezstavovce – len určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu, okrem ozdobných rýb položky 0301 11, 0301 19 a tovarov zatriedených do kapitoly 3 Spoločného colného sadzobníka uvedených v bode 2.
• ex 0504
  • Zvieracie črevá, mechúry a žalúdky (iné ako rybacie), celé a ich časti, čerstvé, chladené, mrazené, solené, v slanom náleve, sušené alebo údené – len určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu.
• ex 2201
  • Vody, vrátane prírodných alebo umelých minerálnych vôd a sýtených vôd, neobsahujúce pridaný cukor alebo ostatné sladidlá ani ochucujúce látky – okrem ľadu a snehu.
• 2202
  • Vody, vrátane minerálnych vôd a sýtených vôd, obsahujúce pridaný cukor alebo ostatné sladidlá alebo ochutené, a ostatné nealkoholické nápoje, okrem štiav ovocných, orechov alebo zeleninových štiav položky 2009.
• 2209 00
  • Ocot a náhradky octu získané z kyseliny octovej.
• ex 2301 10 00
  • Škvarky – len určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu.
• ex 2302
  • Otruby, vedľajšie mlynárske výrobky a ostatné zvyšky, tiež vo forme peliet, získané preosievaním, mletím alebo iným spracovaním obilnín alebo strukovín – len určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu.
• ex 2303
  • Zvyšky z výroby škrobu a podobné zvyšky, repné rezky, bagasa a ostatný odpad z výroby cukru, pivovarnícke alebo liehovarnícke mláto a odpad, tiež vo forme peliet – len určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu.
• ex 2304
  • Pokrutiny a ostatné pevné zvyšky, tiež drvené alebo vo forme peliet, vznikajúce pri extrakcii sójového oleja – len určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu.
• ex 2306
  • Pokrutiny a ostatné pevné zvyšky, tiež drvené alebo vo forme peliet, vznikajúce pri extrakcii rastlinných alebo mikrobiálnych tukov alebo olejov, iné ako zvyšky položky 2304 alebo 2305 – len určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu.
• 2501 00 91
  • Soľ vhodná na ľudskú konzumáciu.
• 2716 00 00
  • Elektrická energia.

Sadzby dane - zmeny od 01.01.2026

Od 1. januára 2026 nadobúda účinnosť zákon č. 261/2025 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH. Jednou zo zmien je úprava prílohy č. 7 v bode 1, ktorá presúva viaceré druhy potravín z doterajšej zníženej 19 % sadzby dane do základnej 23 % sadzby dane.

Ide najmä o konečné potravinárske výrobky s vyšším obsahom cukru alebo soli, ako sú napr.:

• sladkosti a cukrovinky,
• koláče, džemy,
• zmrzlina, kandizované ovocie, müsli,
• sladené nealkoholické nápoje (napr. radlery, energetické nápoje),
• slané pochutiny (čipsy, solené arašidy).

Prehľad zmien v prílohe č. 7 – bod 1

Nižšie sú uvedené tovary zatriedené do položiek a podpoložiek príslušných kapitol Spoločného colného sadzobníka (ďalej len SCS), ktoré podliehajú 19 % sadzbe dane a tovary, u ktorých sa sadzba dane od 1. 1. 2026 zvyšuje na 23 % sadzbu dane (podfarbené červenou) a pre úplnosť taktiež i tovary ktoré podliehajú zníženej sadzbe dane 5 % (podfarbené modrou).

Tovary kapitol Spoločného colného sadzobníka (ďalej len SCS) uvedené v prílohe č. 7 v bode 1:

• ex 2, ex 4, ex 7, ex 8, ex 9, ex 10, ex 11, ex 12, ex 13, ex 15, ex 16
  • Tovary zatriedené do položiek a podpoložiek príslušnej kapitoly SCS určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu okrem tovarov uvedených v bode 2.
• ex 3
  • Ryby a kôrovce, mäkkýše a ostatné vodné bezstavovce – len určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu, okrem ozdobných rýb položky 0301 11 a 0301 19 a tovarov uvedených v bode 2.
• ex 0504
  • Zvieracie črevá, mechúry a žalúdky (iné ako rybacie), celé a ich časti, čerstvé, chladené, mrazené, solené, v slanom náleve, sušené alebo údené – len určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu.
• ex 17
  • Cukor a cukrovinky – len určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu, okrem
    • tovaru číselného znaku 1702 90 71 až 1702 90 79, ktorý podlieha zdaneniu 23 % sadzbe dane
    • tovaru číselného znaku 1702 90 95, ktorý podlieha zdaneniu 23 % sadzbe dane
    • tovaru číselného znaku 1704, ktorý podlieha zdaneniu 23 % sadzbe dane.
• ex 18
  • Kakao a prípravky z kakaa – len určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu, okrem
    • tovaru číselného znaku 1806, ktorý podlieha zdaneniu 23 % sadzbe dane , pričom to neplatí ak ide
      • o tovar tohto číselného znaku, ktorý je dietetickou potravinou podľa osobitného predpisu^1c) a ktorý je zverejnený v zozname podľa osobitného predpisu^1d), ktorý podlieha 19 % sadzbe dane.  
  • ex 19
    • Prípravky z obilnín, múky, škrobu alebo mlieka; cukrárske výrobky – len určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu, okrem

      • tovaru číselného znaku 1901 20 00, ktorý podlieha 23 % sadzbe dane v prípade, že je použitý na prípravu pekárskeho tovaru číselného znaku 1905 20, 1905 31, 1905 32, 1905 90 45 1905 90 55 alebo 1905 90 70

      • tovaru číselného znaku 1904 10 a 1904 20 s pridaným cukrom podľa  osobitného predpisu^1a) alebo zložkou podľa osobitného predpisu^1b), ktorý podlieha 23 % sadzbe dane, alebo
      • tovaru číselného znaku 1905 20, 1905 31, 1905 32, 1905 90 45, 1905 90 55, 1905 90 70, 1905 90 80, ktorý podlieha 23 % sadzbe dane, pričom toto neplatí, ak ide
        • o tovar týchto číselných znakov, ktorý je dietetickou potravinou podľa osobitného predpisu^1c) a ktorý je zverejnený v zozname podľa osobitného predpisu^1d), ktorý podlieha 19 % sadzbe dane
        • o tovar  číselného znaku 1905 90 80, ktorým je pekársky výrobok obsahujúci menej ako 5 hmotnostných % sacharózy, invertného cukru alebo izoglukózy a neochutený alebo neosolený extrudovaný alebo expandovaný výrobok, ktorý podlieha 19 % sadzbe dane

      • tovaru uvedeného v bode 2, ktorý podlieha 5 % sadzbe dane:

        • ex 1901 20 00 zmesi a cestá na prípravu pekárskeho tovaru položky 1905, ktoré majú obsah lepku najviac 20 mg/kg (tzv. bezlepkový tovar)

        • ex 1905 – len

          • čerstvý chlieb podľa osobitného predpisu,³⁾

          • chlieb podľa osobitného predpisu^3a) s obsahom lepku najviac 20 mg/kg a

          • len čerstvé pečivo podľa osobitného predpisu⁴⁾ v hmotnosti 40 g až 50 g alebo

          • pečivo podľa osobitného predpisu^4a) s obsahom lepku najviac 20 mg/kg.

      • ex 20
        • Prípravky zo zeleniny, ovocia, orechov alebo ostatných častí rastlín – len určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu, okrem

          • tovaru číselného znaku 2005 20 20, 2006 00, tovaru číselného znaku 2007 s pridaným cukrom podľa osobitného predpisu,1a) zložkou podľa osobitného predpisu1b) alebo sladidlom podľa osobitného predpisu,1e), tovaru číselného znaku 2008 a tovaru číselného znaku 2009 s obsahom pridanéhocukru viac ako 5 g na 100 ml, ktorý podlieha 23 % sadzbe dane

          • a tovaru uvedeného v bode 2:

          • ex 2009 – len šťavy bez pridaného cukru alebo šťavy s pridaným cukrom maximálne 5 g na 100 ml, ktoré podliehajú 5 % sadzbe dane.

      • ex 21
        • Rôzne jedlé prípravky – len určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu, okrem

          • tovaru číselného znaku 2101 12 92, 2101 20 92, 2105 00 alebo tovaru číselného znaku 2106 90 20 až 2106 90 59, ktorý podlieha 23 % sadzbe dane, nepatrí sem však

          • tovar týchto číselných znakov, ktorý je dietetickou potravinou podľa osobitného predpisu^1c) a ktorý je zverejnený v zozname podľa osobitného predpisu^1d).Tento podlieha 19 % sadzbe dane.

      • ex 2201
        • Vody, vrátane prírodných alebo umelých minerálnych vôd a sýtených vôd, neobsahujúce pridaný cukor alebo ostatné sladidlá ani ochucujúce látky; ľad a sneh – len pitné vody s výnimkou

          • vody dodávanej z rozvodnej siete, ktorá podlieha 23 % sadzbe dane (ide len o precizovanie tejto položky; i v roku 2025 voda dodávaná z rozvodnej siete podliehala 23 % DPH).

      • 2202
        • Vody, vrátane minerálnych vôd a sýtených vôd, obsahujúce pridaný cukor alebo ostatné sladidlá alebo ochutené, a ostatné nealkoholické nápoje, okrem štiav ovocných, z orechov alebo zeleninových štiav položky 2009; tovary číselného znaku 2202 podliehajú 23 % sadzbe dane – okrem:
          • tovaru, ktorý je dietetickou potravinou podľa osobitného predpisu^1c) a ktorý je zverejnený v zozname podľa osobitného predpisu^1d)
          • tovaru číselného znaku 2202 10 00, 2202 91 00 a 2202 99 19 bez pridaného cukru podľa osobitného predpisu,^1a) zložky osobitného predpisu^1b) alebo bez sladidla podľa osobitného predpisu,^1e) a tiež neobsahujúci kávu, čaj alebo ich náhrady, a
          • tovaru číselného znaku 2202 99 11, 2202 99 15 a 2202 99 91 až 2202 99 99, ak neobsahuje kávu, čaj alebo ich náhrady, ktoré podliehajú 19 % sadzbe dane.
      • 2209 00
        • Ocot a náhradky octu získané z kyseliny octovej.
      • ex 2301 10 00
        • Škvarky – len určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu.
      • ex 2302
        • Otruby, vedľajšie mlynárske výrobky a ostatné zvyšky, tiež vo forme peliet, získané preosievaním, mletím alebo iným spracovaním obilnín alebo strukovín – len určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu.
      • ex 2303
        • Zvyšky z výroby škrobu a podobné zvyšky, repné rezky, bagasa a ostatný odpad z výroby cukru, pivovarnícke alebo liehovarnícke mláto a odpad, tiež vo forme peliet – len určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu.
      • ex 2304
        • Pokrutiny a ostatné pevné zvyšky, tiež drvené alebo vo forme peliet, vznikajúce pri extrakcii sójového oleja – len určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu.
      • ex 2306
        • Pokrutiny a ostatné pevné zvyšky, tiež drvené alebo vo forme peliet, vznikajúce pri extrakcii rastlinných alebo mikrobiálnych tukov alebo olejov, iné ako zvyšky položky 2304 alebo 2305 – len určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu.
      • 2501 00 91
        • Soľ vhodná na ľudskú konzumáciu.
      • 2716 00 00
        • Elektrická energia.
          
          
      Poznámky pod čiarou k odkazom 1a až 1e, 3, 3a, 4, 4a znejú: 1a) Písmeno A prílohy č. 1 k vyhláške Ministerstva pôdohospodárstva a rozvoja vidieka Slovenskej republiky č. 37/2012 Z. z., ktorou sa upravujú niektoré cukry. 1b) § 3 ods. 7 vyhlášky Ministerstva pôdohospodárstva a rozvoja vidieka Slovenskej republiky č. 37/2012 Z. z. 1c) § 2 písm. a) zákona č. 363/2011 Z. z. o rozsahu a podmienkach úhrady liekov, zdravotníckych pomôcok a dietetických potravín na základe verejného zdravotného poistenia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 336/2017 Z. z. 1d) § 59 ods. 4 zákona č. 363/2011 Z. z. 1e) Časť B bod 2 prílohy II k nariadeniu Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 1333/2008 zo 16. decembra 2008 o prídavných látkach v potravinách (Ú. v. EÚ L 354, 31. 12. 2008) v platnom znení.“. 3 ) § 2 písm. c) a i) vyhlášky Ministerstva pôdohospodárstva a rozvoja vidieka Slovenskej republiky č. 24/2014 Z. z. o pekárskych výrobkoch, cukrárskych výrobkoch a cestovinách. 3a ) § 2 písm. c) vyhlášky č. 24/2014 Z. z. 4 ) § 2 písm. e) a i) vyhlášky č. 24/2014 Z. z. 4a ) § 2 písm. e) vyhlášky č. 24/2014 Z. z.

      Vysvetlivky k uplatneniu § 27 ods. 2 písm. a) zákona o DPH

      V bode 1 prílohy č. 7 je zoznam tovarov, na ktoré sa bude uplatňovať znížená sadzba dane 19 % zo základu dane. V zozname sú uvedené kapitoly/číselné znaky Spoločného colného sadzobníka (ďalej iba SCS) s opisom tovaru, na ktorý sa znížená sadzba dane uplatňuje.

      Príklad k predaju jedla predávaného v reštaurácii, spojeného s rozvozom k zákazníkovi domov.

      Ak si zákazník objedná z reštaurácie jedlo, ktoré je mu privezené domov, reštaurácia pri predaji jedla uplatní zníženú sadzbu dane 19 %. Ide o dodanie tovaru, ktorý je uvedený v prílohe č. 7 prvého bodu, na ktorý sa uplatňuje znížená sadzba dane 19 %. Ak si reštaurácia robí sama svoj vlastný rozvoz (nepoužíva služby iných spoločností, ako je napríklad Wolt, Bolt), aj na samotnú službu prepravy jedla uplatní sadzbu dane 19 %. Účtuje ju ako súčasť základu dane pri dodaní tovaru (jedla). Ak by rozvoz jedla bol samostatne dodávanou službou inou spoločnosťou, predstavuje to dodanie služby, na ktorú sa uplatní základná sadzba dane 23 %.

      Vysvetlenie pojmu: Určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu.

      V prípade, že je takýto text uvedený v opise tovaru, znížená 19 % sadzba dane sa bude vzťahovať na tie tovary v príslušnom kóde SCS, ktoré svojim charakterom sú určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu.

      Príklad

      • Predaj semien, ktoré patria do kapitoly 09, 12 a 20 SCS, určených na vypestovanie sadeníc, rastlín a plodín. Aká sadzba dane sa uplatní pri ich predaji?

        Riešenie: Ak ide o tovar ako sú semená, ktoré patria do kapitoly 09, 12 alebo 20 SCS a sú svojím charakterom určené na vypestovanie sadeníc (sú určené na siatie, pretože sa už predávajú morené na podporu rastu alebo obalené hnojivom, postriekané fungicídnym prípravkom proti plesni), nespĺňajú zákonom určené kritérium – použitie na ľudskú konzumáciu, použitie na výrobu tovaru vhodného na ľudskú konzumáciu, a preto patria pod základnú sadzbu dane 23 %. Ak by však spĺňali to, že svojim charakterom sú určené na ľudskú konzumáciu resp. na výrobu tovaru na ľudskú konzumáciu, patria do zníženej sadzby dane 19 %. Skutočné použitie tovaru zákazníkom nie je rozhodujúce pre určenie sadzby dane, podstatné je, či je alebo nie je určený na ľudskú konzumáciu resp. určený na výrobu tovaru, ktorý je určený na ľudskú konzumáciu.

      Vysvetlenie pojmu: Ak je pred príslušným číselným znakom uvedené „ex“ znamená to, že z daného číselného znaku sa znížená sadzba DPH uplatňuje explicitne iba na tovar uvedený pri tomto číselnom znaku v opise tovaru (text za číselným znakom).

      Príklad

      • V predajni mäsa sa predáva tovar „hydinové mechanicky separované mäso – chladený a mrazený separát z hydinového mäsa (sú to pomleté kosti, kože, krídla, droby). Tento tovar je nezáväzne nomenklatúrne zatriedený do položky harmonizovaného systému 0207 SCS.

        Číselný znak 0207 SCS sa nachádza v prílohe č.7 v bode 2 zákona o DPH [nové okno] (uplatnenie 5 % sadzby dane), ale je pred ním uvedené: „ex“. Z opisu tovaru pri „ex 0207“ je jednoznačné, že sem patrí tovar: mäso a jedlé droby, z hydiny položky 0105, čerstvé, chladené alebo mrazené – len mäso a jedlé droby z domácej hydiny, čerstvé alebo chladené“. Z tohto opisu vyplýva, že hydinové mechanicky separované mäso sem nepatrí, preto je potrebné pozrieť, či sa tento druh tovaru nenachádza v bode 1 prílohy č. 7. Po nazretí do prílohy zistíte, že v bode 1 (uplatnenie 19 % sadzby dane) je uvedený číselný znak „ex 2“ SCS s príslušným opisom tovaru.

        Riešenie: Na hydinové mechanicky separované mäso – chladený a mrazený separát z hydinového mäsa (pomleté kosti, kože, krídla, droby) určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu sa uplatňuje znížená sadzba DPH 19 %.

      Vysvetlenie pojmu: Výnimka z uplatnenia zníženej sadzby dane (§ 27 ods. 2 písm. a) zákona o DPH [nové okno])

      Znížená sadzba dane 19 % zo základu dane sa uplatňuje na tovary uvedené v prílohe č. 7 v bode 1 okrem dovážaného tovaru, pri ktorom sa daň priznáva a platí podľa § 68cb zákona o DPH.

      Vyššie uvedené znamená, že pre dovážaný tovar, pri ktorom sa daň priznáva a platí podľa § 68cb zákona o DPH sa neuplatní sadzba dane 19 % ale sa uplatní sadzba dane 23 %.

      Príklad

      • Podnikateľ si cez internetový obchod objedná čaje z Japonska. Tovar je zatriedený do kapitoly 21 Spoločného colného sadzobníka určený na ľudskú konzumáciu alebo určený na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu, preto sa pri jeho predaji uplatňuje znížená sadzba dane 19 %. Zásielka čajov, ktorú si podnikateľ objednal, je do hodnoty 150 eur, a preto podnikateľ požiada firmu, ktorá má povolené uplatňovať osobitnú úpravu podľa § 68cb zákona o DPH, aby zaňho urobila vysporiadanie dane pri dovoze.

        Riešenie: Keďže v danom prípade je splnená podmienka výnimky v § 27 ods. 2 písm. a) zákona o DPH, že ide o dovážaný tovar, pri ktorom sa daň priznáva a platí podľa § 68cb zákona o DPH, potom platí, že pri výpočte dane sa uplatní sadzba dane 23 %.

      § 27 ods. 2 písm. b) zákona o DPH (príloha č. 7a, bod 1)

      V prílohe č. 7a v bode 1 sú uvedené služby, pri dodaní ktorých sa uplatní znížená sadzba dane 19 %. Sú tu uvedené
      „Služby spojené s podávaním jedál a nápojov (kód 56 CPA) a z nich konkrétne len služby reštauračné a stravovacie služby pozostávajúce z poskytovania nápojov určených na ľudskú konzumáciu s výnimkou poskytovania alkoholických nápojov s obsahom alkoholu viac ako 0,5 % objemu“.

      Znamená to, že

      • pri podávaní nealkoholických nápojov a nápojov s obsahom alkoholu do 0,5 % objemu vrátane, ktoré budú zákazníkom požívané v priestoroch reštaurácie alebo sa poskytnú v rámci stravovacej služby, uplatní sa znížená sadzba dane 19 % zo základu dane
      • pri podávaní alkoholických nápojov s obsahom alkoholu viac ako 0,5 % objemu v rámci poskytovania reštauračných a stravovacích služieb bude podliehať základnej sadzbe dane vo výške 23 % zo základu dane.

      K vyššie uvedenej problematike nájdete príklady uplatňovania zníženej sadzby dane pri poskytovaní reštauračných služieb na našej webovej stránke v časti FaQ – Informácie k aktuálnym daňovým a colným povinnostiam – Daň z pridanej hodnoty v dokumente 7/DPH/2024/IM [.pdf; 298 kB; nové okno] - Najčastejšie otázky a odpovede k uplatňovaniu sadzieb dane z pridanej hodnoty pri reštauračných službách od 1.1.2025.

      Znížená sadzba dane 5 %

      Znížená sadzba dane vo výške 5 % zo základu dane sa uplatňuje na tieto tovary a služby:

      • vybraný okruh potravín v rozsahu definovanom v prílohe č. 7 v bode 1, 2 zákona o DPH - [§ 27 ods. 3 písm. a) zákona o DPH],
      • vybraný okruh liekov a zdravotníckych pomôcok v rozsahu definovanom v prílohe č. 7 v bode 3 zákona o DPH - [§ 27 ods. 3 písm. a) zákona o DPH],
      • knihy, periodiká v rozsahu definovanom v prílohe č. 7, v bode 3 zákona o DPH. Zmena - od 1. 7. 2025 v dôsledku novelizácie zákona o DPH sa rozšíril zoznam vybraných novín, časopisov a periodík, ktoré podliehajú zníženej sadzbe dane 5%. Podrobnejšie informácie sú uvedené v metodickom usmernení MF SR č. MF/011480/2025-731 (PDF, 106 kB), ktoré bolo uverejnené vo Finančnom spravodajcovi 1. 7. 2025 pod poradovým číslom 14 na portáli Ministerstva financií SR - [§ 27 ods. 3 písm. a) zákona o DPH],
      • knihy na fyzických nosičoch, napr. na DVD, CD, USB (audio knihy) v rozsahu definovanom v prílohe č. 7, v bode 3 zákona o DPH - [§ 27 ods. 3 písm. a) zákona o DPH]
      • edukačné publikácie schválené príslušným ústredným orgánom štátnej správy (mapy, atlasy) v rozsahu definovanom v prílohe č. 7, v bode 3 zákona o DPH - [§ 27 ods. 3 písm. a) zákona o DPH]
      • služby spojené s podávaním jedál v reštauračných a stravovacích zariadeniach, ktoré patria pod kód 56 CPA v rozsahu definovanom v prílohe č. 7a, v bode 2 zákona o DPH - [§ 27 ods. 3 písm. b) zákona o DPH],
      • ubytovacie služby, ktoré patria pod kód 55 CPA, definované v prílohe č. 7a, v bode 2 zákona o DPH- [§ 27 ods. 3 písm. b) zákona o DPH],
      • knihy online a zvukové záznamy s prednesom obsahu kníh online, dodané ako elektronicky poskytovaná služba, ktoré patria pod kód 58.11.30 CPA, napr. e-audioknihy, v rozsahu definovanom v prílohe č. 7a, v bode 2 zákona o DPH - [§ 27 ods. 3 písm. b) zákona o DPH],
      • prevádzku športových zariadení, ktorá patrí pod kód 93.11.1 CPA - znížená sadzba sa bude vzťahovať len na služby súvisiace so vstupom na športové podujatia, definované v prílohe č. 7a v bode 2 zákona o DPH - [§ 27 ods. 3 písm. b) zákona o DPH],
      • služby fitnes centier, ktoré patria pod kód 93.13.10 CPA - znížená sadzba sa bude uplatňovať len na vstupné do fitnescentier, definované v prílohe č. 7a, v bode 2 zákona o DPH - [§ 27 ods. 3 písm. b) zákona o DPH]
      • tovary a služby, ktoré v rámci aktivít sociálnej ekonomiky6ad) dodáva registrovaný sociálny podnik,6ae) ktorý 100 % svojho zisku po zdanení používa na dosiahnutie svojho hlavného cieľa [§ 27 ods. 3 písm. c) zákona o DPH]
      • pre štátom podporované nájomné bývanie - [§ 27 ods. 3 písm. d) a písm. e) zákona o DPH].

      Odvolávky v texte vyššie:

      • 6ad) - § 3 zákona č. 112/2018 Z. z. [nové okno] o sociálnej ekonomike a sociálnych podnikoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov.
      • 6ae) - § 5 ods. 2 zákona č. 112/2018 Z. z.

      Na účely správneho zatriedenia tovaru do číselného kódu podľa prílohy č. 7 sa použije záväzná informácia o nomenklatúrnom zatriedení tovaru vydaná colným orgánom podľa osobitného predpisu (§ 27 ods. 4 zákona o DPH).

      § 27 ods. 3 písm. a) zákona o DPH (príloha č. 7 bod 2, 3)

      Bod 2:

      • ex 0201
        • Mäso z hovädzích zvierat, čerstvé alebo chladené okrem mäsa z divých hovädzích zvierat položky 0102.
      • ex 0203
        • Mäso zo svíň, čerstvé, chladené alebo mrazené – len mäso z domácich svíň, čerstvé alebo chladené.
      • ex 0204
        • Mäso z oviec alebo kôz, čerstvé, chladené alebo mrazené – len mäso z oviec alebo kôz, čerstvé alebo chladené okrem mäsa z divých oviec a kôz.
      • ex 0207
        • Mäso a jedlé droby, z hydiny položky 0105, čerstvé, chladené alebo mrazené – len mäso a jedlé droby z domácej hydiny, čerstvé alebo chladené.
      • ex 0208 10 10
        • Ostatné mäso a jedlé mäsové droby, čerstvé, chladené alebo mrazené – len mäso a jedlé droby z domácich králikov, čerstvé alebo chladené.
      • ex 0301
        • Živé ryby – len sladkovodné ryby okrem ozdobných rýb položky 0301 11 00.
      • ex 0302
        • Ryby, čerstvé alebo chladené, okrem rybieho filé a ostatného rybieho mäsa položky 0304 – len sladkovodné ryby okrem ozdobných rýb položky 0301 11 00.
      • ex 0304
        • Rybie filé a ostatné rybie mäso (tiež mleté), čerstvé, chladené alebo mrazené – len zo sladkovodných rýb okrem ozdobných rýb položky 0301 11 00, čerstvé alebo chladené.
      • ex 0401
        • Mlieko a smotana, nezahustené ani neobsahujúce pridaný cukor ani ostatné sladidlá – len mlieko.
      • 0403
        • Jogurt; cmar, kyslé mlieko a smotana, kefír a ostatné fermentované alebo acidofilné mlieko a smotana, tiež zahustené alebo obsahujúce pridaný cukor alebo ostatné sladidlá alebo ochutené alebo obsahujúce pridané ovocie, orechy alebo kakao.
      • 0405 10
        • Maslo.
      • ex 0406
        • Syry a tvaroh – len ovčia bryndza podľa osobitného predpisu.
      • 0409 00 00
        • Prírodný med.
      • 0701
        • Zemiaky, čerstvé alebo chladené.
      • 0702
        • Rajčiaky, čerstvé alebo chladené.
      • 0703
        • Cibuľa, šalotka, cesnak, pór a ostatná cibuľová zelenina, čerstvá alebo chladená.
      • 0704
        • Kapusta, karfiol, kaleráb, kel a podobná jedlá hlúbová zelenina, čerstvé alebo chladené.
      • 0705
        • Šalát (Lactuca sativa) a čakanka (Cichorium spp.), čerstvé alebo chladené.
      • 0707 00
        • Uhorky šalátové a uhorky nakladačky, čerstvé alebo chladené.
      • 0708
        • Strukoviny, lúpané alebo nelúpané, čerstvé alebo chladené.
      • 0709
        • Ostatná zelenina, čerstvá alebo chladená.
      • 0808
        • Jablká, hrušky a duly, čerstvé.
      • ex 1102
        • Múky z obilnín iných ako z pšenice alebo zo súraže – len múky z obilnín neobsahujúcich lepok
      • ex 1103 19 90
        • Krúpy a krupica z ostatných obilnín – len s obsahom lepku najviac 20 mg/kg
      • 1105 10 00
        • Múka, krupica a prášok zo zemiakov
      • 1106 10 00
        • Múka, krupica a prášok zo sušených strukovín položky 0713
      • 1106 20 90
        • Múka, krupica a prášok zo sága alebo koreňov alebo hľúz položky 0714
      • ex 1106 30
        • Múka, krupica a prášok z produktov 8. kapitoly – len múka, krupica a prášok z ovocia a orechov
      • 1208 10 00
        • Múka a krupica zo sójových bôbov
      • 1208 90 00
        • Múka a krupica z ostatných olejnatých semien alebo olejnatých plodov, iné ako z horčičných semien
      • ex 1901 20 00
        • Zmesi a cestá na prípravu pekárskeho tovaru položky 1905 – len s obsahom lepku najviac 20 mg/kg
      • ex 1905
        • Chlieb, sladké pečivo, koláče, sušienky a ostatné pekárske výrobky, tiež obsahujúce kakao; hostie, prázdne oblátky druhu vhodného na farmaceutické účely, oblátky na pečenie, ryžový papier a podobné výrobky – len čerstvý chlieb podľa osobitného predpisu³⁾, chlieb podľa osobitného predpisu^3a) s obsahom lepku najviac 20 mg/kg a len čerstvé pečivo podľa osobitného predpisu⁴⁾ v hmotnosti 40 g až 50 g alebo pečivo podľa osobitného predpisu^4a) s obsahom lepku najviac 20 mg/kg.
      • ex 2009
        • Šťavy ovocné alebo z orechov (vrátane hroznového muštu a kokosovej vody) a šťavy zeleninové, nekvasené a neobsahujúce pridaný alkohol, tiež obsahujúce pridaný cukor alebo ostatné sladidlá – len šťavy bez pridaného cukru alebo šťavy s pridaným cukrom maximálne 5 g na 100 kubických ml.

      Bod 3

      • ex 2844 41
        • Trícium a jeho zlúčeniny; zliatiny, disperzie (vrátane cermetov), keramické výrobky a zmesi obsahujúce trícium alebo jeho zlúčeniny – len pre zdravotníctvo.
      • ex 2844 42
        • Aktínium-225, aktínium-227, kalifornium-253, curium-240, curium-241, curium-242, curium-243, curium-244, einsteinium-253, einsteinium-254, gadolínium-148, polónium-208, polónium-209, polónium-210, rádium-223, urán-230 alebo urán-232 a ich zlúčeniny; zliatiny, disperzie (vrátane cermetov), keramické výrobky a zmesi obsahujúce tieto prvky alebo zlúčeniny – len pre zdravotníctvo.
      • ex 2844 43
        • Ostatné rádioaktívne prvky a izotopy a zlúčeniny; ostatné zliatiny, disperzie (vrátane cermetov), keramické výrobky a zmesi obsahujúce tieto prvky, izotopy alebo zlúčeniny – len pre zdravotníctvo.
      • ex 2844 44 00
        • Rádioaktívne zvyšky – len pre zdravotníctvo.
      • 2925 11 00
        • Sacharín a jeho soli.
      • 2941
        • Antibiotiká.
      • 30
        • Farmaceutické výrobky.
      • 3822
        • Diagnostické alebo laboratórne reagencie na podložke, pripravené diagnostické alebo laboratórne reagencie, tiež na podložke, tiež dodávané vo forme súprav, iné ako položky 3006; certifikované referenčné materiály.
      • ex 3922 90 00
        • Ostatné sanitárne výrobky z plastov – len sedačka do vane na použitie pre osoby s ťažkým zdravotným postihnutím.
      • ex 4901
        • Tlačené knihy, brožúry, letáky a podobné tlačiarenské výrobky, tiež v jednotlivých listoch, okrem kníh, brožúr, letákov a podobných tlačiarenských výrobkov, tiež v jednotlivých listoch, v ktorých reklama a inzercia predstavujú jednotlivo alebo spolu viac ako 50 % celkového obsahu výrobku.
      • ex 4902
        • Noviny, časopisy a periodiká, tiež ilustrované alebo obsahujúce reklamný materiál okrem novín, časopisov a periodík, tiež ilustrovaných alebo obsahujúcich reklamný materiál, v ktorých reklama a inzercia predstavujú jednotlivo alebo spolu viac ako 50 % celkového obsahu výrobku, a okrem novín, časopisov a periodík, tiež ilustrovaných alebo obsahujúcich reklamný materiál, v ktorých erotický obsah predstavuje jednotlivo alebo spolu viac ako 10 % celkového obsahu výrobku.
      • 4903 00 00
        • Detské obrázkové knihy, predlohy na kreslenie alebo maľovanie.
      • 4904 00 00
        • Hudobniny, tlačené alebo v rukopise, tiež viazané alebo ilustrované.
      • ex 4905
        • Mapy a vodopisné alebo podobné mapy všetkých druhov, vrátane atlasov, nástenných máp, topografických plánov a glóbusov, tlačené – len edukačné publikácie⁵⁾ schválené príslušným ústredným orgánom štátnej správy podľa osobitného predpisu⁶⁾.
      • 6115 10
        • Pančuchový tovar s odstupňovanou kompresiou (napr. pančuchy na kŕčové žily).
      • ex 6602 00 00
        • Vychádzkové palice, palice so sedadielkom, biče, jazdecké bičíky a podobné výrobky – len pre nevidiace a čiastočne vidiace osoby.
      • ex 8428 90 90
        • Ostatné zdvíhacie, manipulačné, nakladacie alebo vykladacie stroje a zariadenia – len vaňový zdvihák na použitie pre osoby s ťažkým zdravotným postihnutím.
      • ex 8471 49 00
        • Ostatné stroje na automatické spracovanie údajov, predkladané vo forme systému – len zariadenia s hlasovým alebo hmatovým výstupom pre nevidiacich a slabozrakých.
      • ex 8518 40 00
        • Elektrické nízkofrekvenčné zosilňovače (audiofrekvenčné) – len individuálne zosilňovače pre nedoslýchavých, zosilňovače pre indukčné slučky pre nedoslýchavých, indukčné slučky pre nedoslýchavých, skupinové zosilňovače pre vyučovanie sluchovo postihnutých detí.
      • ex 8523 49 10
        • Digitálne viacúčelové disky (DVD) so záznamom – len knihy okrem kníh, v ktorých reklama a inzercia predstavujú jednotlivo alebo spolu viac ako 50 % ich celkového obsahu, a zvukové záznamy s prednesom obsahu kníh okrem zvukových záznamov, v ktorých prednes obsahu kníh predstavuje menej ako 50 % ich celkového obsahu; detské obrázkové knihy, predlohy na kreslenie alebo maľovanie; hudobniny; mapy a vodopisné alebo podobné mapy všetkých druhov, vrátane atlasov a topografických plánov, len ak sú edukačné publikácie schválené príslušným ústredným orgánom štátnej správy podľa osobitného predpisu.
      • ex 8523 49 20
        • Ostatné optické médiá (CD) so záznamom – len knihy okrem kníh, v ktorých reklama a inzercia predstavujú jednotlivo alebo spolu viac ako 50 % ich celkového obsahu, a zvukové záznamy s prednesom obsahu kníh okrem zvukových záznamov, v ktorých prednes obsahu kníh predstavuje menej ako 50 % ich celkového obsahu; detské obrázkové knihy, predlohy na kreslenie alebo maľovanie; hudobniny; mapy a vodopisné alebo podobné mapy všetkých druhov, vrátane atlasov a topografických plánov, len ak sú edukačné publikácie schválené príslušným ústredným orgánom štátnej správy podľa osobitného predpisu.
      • ex 8523 51 90
        • Polovodičové médiá so záznamom – len knihy okrem kníh, v ktorých reklama a inzercia predstavujú jednotlivo alebo spolu viac ako 50 % ich celkového obsahu, a zvukové záznamy s prednesom obsahu kníh okrem zvukových záznamov, v ktorých prednes obsahu kníh predstavuje menej ako 50 % ich celkového obsahu; detské obrázkové knihy, predlohy na kreslenie alebo maľovanie; hudobniny; mapy a vodopisné alebo podobné mapy všetkých druhov, vrátane atlasov a topografických plánov, len ak sú edukačné publikácie schválené príslušným ústredným orgánom štátnej správy podľa osobitného predpisu.
      • ex 8531 80 70
        • Ostatné elektrické akustické alebo vizuálne signalizačné prístroje (iné ako položky 8512 alebo 8530 SCS) – len pre osoby so sluchovým a zrakovým postihnutím.
      • 8713
        • Vozíky pre telesne postihnuté osoby, tiež motorizované alebo s iným mechanickým pohonom.
      • 8714 20 00
        • Časti, súčasti a príslušenstvá vozíkov pre telesne postihnuté osoby.
      • 9001 30 00
        • Kontaktné šošovky.
      • 9001 40
        • Okuliarové šošovky zo skla.
      • 9001 50
        • Okuliarové šošovky z ostatných materiálov.
      • 9021
        • Ortopedické pomôcky vrátane bariel, liečebných a chirurgických pásov a bandáží; dlahy a ostatné pomôcky na liečenie zlomenín; umelé časti tela; načúvacie pomôcky a ostatné zariadenia nosené alebo prenášané na tele alebo v tele implantované, na kompenzovanie nejakej chyby alebo neschopnosti.
      • ex 9619 00
        • Hygienické vložky a tampóny, plienky, prebaly a podobné výrobky, z akéhokoľvek materiálu – určené len na inkontinenciu.

      Odvolávky v texte vyššie:

      • 1) - Nariadenie Rady (EHS) č. 2658/87 z 23. júla 1987 o colnej a štatistickej nomenklatúre a o Spoločnom colnom sadzobníku (Ú. v. ES L 256, 7. 9. 1987; Mimoriadne vydanie Ú. v. EÚ, kap. 2/zv. 2) v platnom znení.
      • 2) - § 9 ods. 8 písm. a) vyhlášky Ministerstva pôdohospodárstva a rozvoja vidieka Slovenskej republiky č. 343/2016 Z. z. o niektorých výrobkoch z mlieka.
      • 3) - § 2 písm. c) a i) vyhlášky Ministerstva pôdohospodárstva a rozvoja vidieka Slovenskej republiky č. 24/2014 Z. z. o pekárskych výrobkoch, cukrárskych výrobkoch a cestovinách.
      • 3a) - § 2 písm. c) vyhlášky č. 24/2014 Z. z.
      • 4) - § 2 písm. e) a i) vyhlášky č. 24/2014 Z. z.
      • 4a) - § 2 písm. e) vyhlášky č. 24/2014 Z. z.
      • 5) - § 13 ods. 1 zákona č. 245/2008 Z. z. o výchove a vzdelávaní (školský zákon) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 415/2021 Z. z.
      • 6) - § 13 ods. 4 a 5 zákona č. 245/2008 Z. z. v znení zákona č. 415/2021 Z. z.

      Dokument

      Overenie číselného znaku Spoločného colného sadzobníka:

      • Colný sadzobník - pre rok 2025

      Vysvetlivky k uplatneniu § 27 ods. 3 písm. a) zákona o DPH

      V bodoch 2, 3 prílohy č. 7 je zoznam tovarov, na ktoré sa bude uplatňovať znížená sadzba dane 5 % zo základu dane. V zozname sú uvedené kapitoly/číselné znaky Spoločného colného sadzobníka s opisom tovaru, na ktorý sa znížená sadzba dane uplatňuje.

      Ak je pred príslušným číselným znakom uvedené „ex“ znamená to, že z daného číselného znaku sa znížená sadzba DPH uplatňuje explicitne iba na tovar uvedený pri tomto číselnom znaku v opise tovaru (text za číselným znakom).

      Príklad

      • Podnikateľ si do svojej reštaurácie objedná chlieb a pečivo priamo z pekárne. Chlieb a pečivo je možné nezáväzne nomenklatúrne zatriediť do položky harmonizovaného systému „1905“ SCS.

        V prílohe č. 7 v bode 2 zákona o DPH je uvedený aj tovar s číselným znakom SCS a opisom tovaru „ex 1905“ – Chlieb, sladké pečivo, koláče, sušienky a ostatné pekárske výrobky, tiež obsahujúce kakao; hostie, prázdne oblátky druhu vhodného na farmaceutické účely, oblátky na pečenie, ryžový papier a podobné výrobky – len čerstvý chlieb podľa osobitného predpisu a len čerstvé pečivo podľa osobitného predpisu v hmotnosti 40 g až 50 g“.

        Riešenie: Slovo „ex“ znamená, že z daného číselného znaku sa 5 % sadzba DPH uplatňuje explicitne iba na tovar uvedený pri tomto číselnom znaku v opise tovaru. Pri tovare s nomenklatúrnym zatriedením „1905“ sa znížená sadzba dane 5 % uplatňuje len na čerstvý chlieb podľa osobitného predpisu a len čerstvé pečivo podľa osobitného predpisu v hmotnosti 40 g až 50 g.

        Osobitným predpisom je vyhláška Ministerstva pôdohospodárstva a rozvoja vidieka SR č. 24/2014 Z. z. [nové okno] o pekárskych výrobkoch, cukrárskych výrobkoch a cestovinách (ďalej len „vyhláška“). Konkrétne pre čerstvý chlieb ide o § 2 písm. c) a i) vyhlášky a pre čerstvé pečivo § 2 písm. e) a i) vyhlášky.

        Na chlieb a pečivo, ktoré nemá vlastnosti podľa vyhlášky, nie je možné uplatniť zníženú sadzbu dane 5 %, takéto tovary spadajú pod prílohu č.7 bod 1 zákona o DPH, kde je uvedený aj číselný znak „ex 19“ SCS s príslušným opisom tovaru a ak ide o tovary určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu, potom na tieto tovary sa uplatní znížená sadzba DPH 19 %.

      Výnimka z uplatnenia zníženej sadzby dane (§ 27 ods. 3 písm. a) zákona o DPH) Znížená sadzba dane 5 % zo základu dane sa uplatňuje na tovary uvedené v prílohe č. 7 v bode 2, 3 okrem dovážaného tovaru, pri ktorom sa daň priznáva a platí podľa § 68cb zákona o DPH.

      Vyššie uvedené znamená, že pre dovážaný tovar, pri ktorom sa daň priznáva a platí podľa § 68cb zákona o DPH sa neuplatní sadzba dane 5 % ale sa uplatní sadzba dane 23 %.

      Príklad

      • Podnikateľ z Piešťan si cez internetový obchod objedná včelí med zo Srbska. Tovar je zatriedený v SCS pod číselným znakom „0409 00 00“, ktorý sa nachádza v prílohe č. 7 v bode 2 a pri jeho predaji v tuzemsku sa uplatňuje znížená sadzba dane 5 %. Zásielka včelieho medu, ktorú si podnikateľ objednal, je do hodnoty 150 eur, a preto podnikateľ požiada firmu, ktorá má povolené uplatňovať osobitnú úpravu podľa § 68cb, aby zaňho urobila vysporiadanie dane pri dovoze.

        Riešenie: Keďže v danom prípade je splnená podmienka výnimky v § 27 ods. 3 písm. a) zákona o DPH, že ide o dovážaný tovar, pri ktorom sa daň priznáva a platí podľa § 68cb zákona o DPH [nové okno], potom platí, že pri výpočte dane sa uplatní sadzba dane 23 %.

      § 27 ods. 3 písm. b) zákona o DPH (príloha č. 7a bod 2)

      V prílohe č. 7a v bode 2 sú uvedené služby, podliehajúce sadzbe dane 5 %:

      • kód 55 CPA - ubytovacie služby,
      • kód 56 CPA - služby spojené s podávaním jedál a nápojov – len reštauračné a stravovacie služby²⁾ pozostávajúce z poskytovania pripraveného alebo nepripraveného jedla určeného na ľudskú konzumáciu,
      • kód 58.11.30 CPA - knihy online okrem kníh online, v ktorých reklama a inzercia predstavujú jednotlivo alebo spolu viac ako 50 % ich celkového obsahu, a zvukové záznamy s prednesom obsahu kníh online okrem zvukových záznamov, v ktorých prednes obsahu kníh online predstavuje menej ako 50 % ich celkového obsahu,
      • kód 90.02.11 - Produkcia a predstavenie múzického umenia – len služby súvisiace so vstupom na divadelné predstavenia, predstavenia bábkového divadla, operu, balet, muzikál alebo iné podobné kultúrne podujatia,
      • kód 90.04.10 - Prevádzka umeleckých zariadení – len služby súvisiace so vstupom na divadelné predstavenia, predstavenia bábkového divadla, operu, balet, muzikál alebo iné podobné kultúrne podujatia,
      • kód 91.02.10 - Služby prevádzky múzeí – len vstupné do múzeí a na výstavy okrem výstav s obchodným zameraním,
      • kód 93.11.1 CPA - prevádzka športových zariadení– len služby súvisiace so vstupom³⁾ (článok 32 vykonávacieho nariadenia (EÚ) č. 282/2011 [nové okno]) na športové podujatia,
      • kód 93.13.10 CPA - služby fitnescentier – len vstupné do fitnescentier.

      Odvolávky v texte vyššie:

      • 2) Čl. 6 vykonávacieho nariadenia (EÚ) č. 282/2011 [nové okno] z 15. marca 2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (prepracované znenie) (Ú. v. EÚ L 77, 23. 3. 2011) v platnom znení.
      • 3) Čl. 32 vykonávacieho nariadenia (EÚ) č. 282/2011.

      Zatriedenie služieb podľa Štatistickej klasifikácii produktov podľa činností (CPA) 2015 si môžete overiť na webovej stránke Štatistického úradu SR [nové okno].

      Vysvetlivky k uplatneniu § 27 ods. 3 písm. b) zákona o DPH

      Kód 56 CPA - služby spojené s podávaním jedál a nápojov – len reštauračné a stravovacie služby pozostávajúce z poskytovania pripraveného alebo nepripraveného jedla určeného na ľudskú konzumáciu podliehajúce zníženej sadzbe dane 5 %:

      • aby sa dodanie jedla považovalo za reštauračnú službu musia byť pri jeho dodaní zákazníkovi poskytnuté aj podporné služby ako napr. poskytnutie obsluhy, priestoru na konzumáciu, poskytnutie umývateľného riadu, príborov, nábytku ako stoly, stoličky, poskytnutie toaliet, prípadne iného priestoru pre zákazníkov (šatne) a iné. V takomto prípade sa na poskytnuté jedlo uplatní 5 % sadzba DPH.
      • ak sa zákazníkovi tieto podporné služby s dodaním jedla neposkytnú, pôjde o dodanie tovaru, ktorý sa nachádza v 1. bode novelizovanej prílohy č. 7 zákona o DPH [nové okno] a podlieha sadzbe dane 19 %.

      K vyššie uvedenej problematike nájdete príklady uplatňovania zníženej sadzby dane na portáli FS v časti FaQ – Informácie k aktuálnym daňovým a colným povinnostiam – Daň z pridanej hodnoty v dokumente 7/DPH/2024/IM [.pdf; 298 kB; nové okno] - Najčastejšie otázky a odpovede k uplatňovaniu sadzieb dane z pridanej hodnoty pri reštauračných službách od 1.1.2025.

      Kód 93.11.1 CPA - prevádzka športových zariadení – len služby súvisiace so vstupom (čl. 32 vykonávacieho nariadenia (EÚ) č. 282/2011 [nové okno]) na športové podujatia.

      Znížená 5 % sadzba dane sa uplatňuje aj v rámci prevádzky športových zariadení, konkrétne len na služby súvisiace so vstupom na športové podujatie, čo v zmysle čl. 32 vykonávacieho nariadenia Rady č.282/2011 predstavuje právo na vstup na športové podujatie, akými sú zápasy a súťaže. Znamená to, že musí ísť o pasívny vstup na športové podujatie (kupujúci je divákom), pričom v tomto prípade nie je rozhodujúce, či ide o zdaniteľnú alebo nezdaniteľnú osobu.

      Kód 93.13.10 CPA - služby fitnescentier – len vstupné do fitnescentier

      Znížená 5 % sadzba dane sa uplatňuje v rámci služby fitnescentier konkrétne len na služby súvisiace so vstupom do fitnescentier. Rozhodujúcim kritériom je to, čo je v skutočnosti predmetom úhrady zákazníka za vstupné. V prípade, že predmetom úhrady je vstup do fitnescentra, pričom tento vstup je umožnený výlučne s osobným trénerom, potom sa aj na tento vstup uplatní sadzba dane 5 %.

      K vyššie uvedenej problematike nájdete príklady uplatňovania zníženej sadzby dane na portáli FS v časti FaQ – Informácie k aktuálnym daňovým a colným povinnostiam – Daň z pridanej hodnoty v dokumente 9/DPH/2024/IM [.pdf; 139 kB; nové okno] - Informácia k uplatňovaniu zníženej sadzby DPH vo výške 5 % na určité služby v oblasti športu od 1.1.2025.

      § 27 ods. 3 písm. c) zákona o DPH

      Podmienky pre uplatnenie zníženej sadzby dane registrovaným sociálnym podnikom boli z dôvodu odstránenia ťažkostí pri aplikácii ich splnenia upravené tak, aby sa z pohľadu zákona o DPH [nové okno] ako aj smernice o DPH dosiahla jednoznačnosť pri uplatňovaní zníženej sadzby dane registrovanými sociálnymi podnikmi.

      Uplatnenie zníženej sadzby dane 5 % vyžaduje splnenie podmienok ustanovených v § 27 ods. 3 písm. c) zákona o DPH. Prvou podmienkou je, že musí ísť o poskytnutie takých dodávok tovarov a služieb, ktoré spĺňajú charakter aktivít sociálnej ekonomiky podľa § 3 zákona č. 112/2018 Z. z. [nové okno] o sociálnej ekonomike a sociálnych podnikoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov. Druhou podmienkou je, že subjekt, ktorý dodáva predmetné tovary a služby svojmu zákazníkovi, musí byť v postavení registrovaného sociálneho podniku podľa § 5 ods. 2 zákona o sociálnej ekonomike, ktorý 100 % svojho zisku po zdanení používa na dosiahnutie svojho hlavného cieľa.

      Pri uplatnení zníženej sadzby registrovanými sociálnymi podnikmi sa zákon o DPH pri pojme aktivity sociálnej ekonomiky ako aj štatúte registrovaného sociálneho podniku odvoláva na zákon č. 112/2008 Z. z. o sociálnej ekonomike a sociálnych podnikoch, takže pri posúdení splnenia týchto podmienok je potrebné vychádzať z tohto osobitného zákona.

      § 27 ods. 3 písm. d) a e) zákona o DPH

      Zákon o DPH [nové okno] ustanovením § 27 ods. 3 písm. d) a e) zákona o DPH zabezpečuje dosiahnutie cieľa zákona o štátnej podpore nájomného bývania, a to vytvoriť prostredie, ktoré umožní výstavbu štátom podporovaného nájomného bývania s regulovanou výškou nájomného a zárukou dlhodobého bývania.

      Za splnenia podmienok v ustanoveniach § 27 ods. 3 písm. d) a e) zákona o DPH platiteľ dane uplatní zníženú sadzbu dane 5 % zo základu dane pri dodaniach stavby/časti stavby vrátane pozemku, na ktorom stavba/časť stavby stojí a na obnovu a prestavbu stavby/časti stavby, vrátane stavebných a montážnych prác na stavbe:

      • ktorá je stavbou pre účely štátom podporovaného nájomného bývania v rámci sociálnej politiky štátu, pričom pri vymedzení pojmu stavby pre účely štátom podporovaného nájomného bývania je odkaz na § 2 písm. b) zákona o štátnej podpore nájomného bývania na pojem „bytový dom, ktorým je budova“,
        1. ktorú prenajímateľ nadobudol alebo nadobudne do vlastníctva v súlade s projektom nájomného bývania schváleného agentúrou,
        2. pri ktorej od kolaudácie, ktorou sa povolilo jej prvé užívanie neuplynulo viac ako päť rokov ku dňu schválenia projektu nájomného bývania agentúrou podľa zákona o štátnej podpore nájomného bývania,
        3. v ktorej je najmenej polovica podlahovej plochy určená na trvalé bývanie,
        4. v ktorej sú všetky byty určené na užívanie výlučne nájomcami na základe nájomných zmlúv podľa zákona o štátnej podpore nájomného bývania,
        5. v ktorej sú všetky nebytové priestory s výnimkou nebytových priestorov, ktoré spĺňajú definíciu nájomného bytu podľa tohto zákona, užívané na iné účely ako na bývanie,
        6. v ktorej sa nenachádzajú iné byty ako nájomné byty a,
        7. v ktorej aspoň k 90 % nájomných bytov prislúcha samostatná terasa, lodžia, balkón, alebo iná externá plocha okrem budovy, z ktorej bytový dom vznikol prestavbou,
      • ak prijímateľom týchto plnení bude prenajímateľ bytu štátom podporovaného nájomného bývania, pričom pojem prenajímateľ bytu štátom podporovaného nájomného bývania je vymedzený v § 2 písm. g) zákona o štátnej podpore nájomného bývania [nové okno], v zmysle ktorého je prenajímateľom právnická osoba so sídlom v Slovenskej republike, ktorá spĺňa podmienky bližšie definované predmetným ustanovením, a tento prenajímateľ má uzatvorenú zmluvu o prevádzke bytového domu štátom podporovaného nájomného bývania, v ktorej je táto stavba špecifikovaná, pričom zmluva o prevádzke bytového domu je bližšie definovaná ustanovením § 2 písm. j) zákona o štátnej podpore nájomného bývania.

      Uplatnenie zníženej sadzby dane z pridanej hodnoty vo výške 5 % zo základu dane sa nevzťahuje na dodanie nebytových priestorov a obnovu a prestavbu stavieb vrátane stavebných a montážnych prác, ktoré sa vzťahujú na nebytové priestory.

      Základná sadzba dane 23 %

      Ak tovar alebo služba, ktorý/ú dodáva platiteľ dane, sa nenachádza v prílohe č. 7 alebo v prílohe č. 7a zákona o DPH [nové okno], potom je potrebné, aby platiteľ dane uplatnil základnú sadzbu dane 23 % zo základu dane.

      Ako príklad uvádzame podávanie alkoholických nápojov s obsahom alkoholu viac ako 0,5 % objemu v rámci poskytovania reštauračných a stravovacích služieb, ktoré sa nenachádzajú v prílohe č. 7a zákona o DPH, preto predaj takýchto nápojov podlieha základnej sadzbe dane vo výške 23 % zo základu dane.

      Dokument

      K problematike uplatnenia sadzieb dane po 1.1.2025 nájdete ďalšie informácie v dokumente:

      • 5/DPH/2024/IM [.pdf; 571 kB; nové okno] - Informácia k čl. VII zákona č. 278/2024 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov

      Pre správne uplatnenie DPH pri službách je potrebné určiť miesto dodania, aby bolo zrejmé, daň ktorého štátu sa uplatní. Daň patrí tomu štátu, v ktorom je miesto dodania služby.

      Informácie v tomto článku Vám poskytujeme v nasledujúcej štruktúre:

      • Určenie miesta dodania podľa základného pravidla (§ 15 zákona o DPH)
        • Služby dodané v tuzemsku
        • Služby dodané do iného členského štátu
        • Služby dodané do tretieho štátu
        • Služby prijaté z iného členského štátu
      • Určenie miesta dodania služieb podľa výnimiek (§ 16 zákona o DPH)
      • Služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť
      • Prenájom dopravných prostriedkov
      • Dodanie kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných, výstavníckych
      • Doprava osôb
      • Preprava tovaru medzi členskými štátmi pre nezdaniteľnú osobu
      • Preprava tovaru pre nezdaniteľnú osobu pri inej preprave
      • Doplnkové služby pri preprave tovaru
      • Ocenenie prác na hnuteľnom majetku
      • Reštauračné a stravovacie služby (mimo lietadiel, vlakov a lodí)
      • Reštauračné a stravovacie služby na palubách lietadiel, vlakov a lodí
      • Sprostredkovanie dodania tovaru
      • Elektronické služby, telekomunikačné služby, služby rozhlasového a televízneho vysielania

      Určenie miesta dodania podľa základného pravidla - § 15 zákona o DPH

      Základným pravidlom určenia miesta dodania služieb podľa § 15 zákona o DPH, vymenovaných v nižšie uvedenom zozname, je určenie miesta podľa postavenia zákazníka t.j. či odberateľ je zdaniteľnou osobu (podnikateľom) alebo ide o nezdaniteľnú osobu (nepodnikateľský subjekt).

      Ak má odberateľ (zdaniteľná osoba) usadenie (sídlo – miesto podnikania) v inom členskom štáte – je miesto dodania služby podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH iný členský štát. Ak má odberateľ – zdaniteľná osoba (podnikateľ) - miesto usadenia v tuzemsku – je miesto dodania tuzemsko (§ 15 ods. 1 zákona o DPH).

      Ak by bola odberateľom nezdaniteľná osoba (nepodnikateľ) – miesto dodania by sa určilo podľa § 15 ods. 2 zákona o DPH podľa sídla, miesta podnikania alebo bydliska a ak by bola služba dodaná z prevádzkarne dodávateľa služby, potom by sa miesto dodania určilo tam, kde je prevádzkareň okrem výnimky zo základného pravidla podľa § 16 zákona o DPH.

      Služby dodané v tuzemsku

      Kedy dochádza k zdaneniu služieb v tuzemsku?

      • Ak platiteľ dodá službu inému platiteľovi, alebo podnikateľovi, ktorý má miesto podnikania v tuzemsku (§ 15 ods. 1 zákona o DPH), zdaní službu tuzemskou DPH (viď zoznam nižšie).
      • Ak platiteľ dodá službu inej ako zdaniteľnej osobe (napr. súkromnej osobe), určí sa miesto dodania služieb podľa § 15 ods. 2 zákona o DPH zdaní tuzemskou DPH (viď zoznam nižšie) okrem výnimiek, ktorých miesto dodania sa určí podľa § 16 zákona o DPH.
      • Ak osoba registrovaná pre daň (§ 7 a § 7a zákona o DPH) dodá službu s miestom v tuzemsku tuzemskému platiteľovi – službu nezdaňuje, ale si hodnotu dodanej služby pre účely registrácie podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH.
      • Ak zahraničná osoba (podnikateľ usadený v zahraničí – buď v členskom štáte alebo v treťom štáte) dodá do tuzemska služby vymenované v zozname nižšie slovenskému zákazníkovi - zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, daň platí tento slovenský zákazník (§ 69 ods. 3 zákona o DPH). Osobou povinnou platiť daň pri prijatí služby je aj zdaniteľná osoba, ktorá si nesplnila registračnú povinnosť.

      Zoznam služieb:

      • Baliarske práce
      • Elektronické služby (služby cez internet okrem objednávok tovaru cez internet, okrem fyzickej dodávky CD, diskety a hmotných nosičov, okrem kníh, periodík, videokaziet, hier na CD, okrem služieb profesionálov, ktorí radia prostredníctvom elektronickej pošty, okrem vzdelávacích služieb cez internet, okrem telefonických služieb cez internet)
      • Inžinierske služby (okrem služieb spojených s nehnuteľnosťou)
      • Kultúrne služby, umelecké služby, športové, zábavné ktoré nie sú spojené so vstupom pre širokú verejnosť, ak sú dodané zdaniteľnej osobe
      • Marketingové služby
      • Montáž rôznych častí stroja (aj ako subdodávka), pokiaľ nejde o montáž stroja, ktorý je neoddeliteľnou súčasťou nehnuteľnosti, ak sú dodané zdaniteľnej osobe
      • Nakládka, prekládka a vykládka tovaru, ak sú dodané zdaniteľnej osobe
      • Natieračské práce hnuteľného majetku (nesúvisia so stavbou alebo rekonštrukciou nehnuteľnosti), ak sú dodané zdaniteľnej osobe
      • Odtiahnutie vozidla, ak sú dodané zdaniteľnej osobe
      • Opravy hnuteľného majetku, ak sú dodané zdaniteľnej osobe
      • Práce na hnuteľnom majetku zákazníka – rôzne, ak sú dodané zdaniteľnej osobe
      • Poradenské služby
      • Právne služby
      • Predaj emisií
      • Prenájom dopravných prostriedkov na obdobie dlhšie ako 30 dní

      Dopravné prostriedky pre účely prenájmu dopravného prostriedku sú: pozemné vozidlá, ale aj bicykle a obytné prívesy, prívesy a návesy, železničné vagóny, plavidlá, lietadlá, sanitky, poľnohospodárske traktory, kombajny, iné poľnohospodárske vozidlá, invalidné vozíky)

      • Prepravné služby, ak sú dodané zdaniteľnej osobe
      • Prevod a postúpenie autorských práv, patentov, licencií, ochranných známok a podobných práv
      • Reklamné služby
      • Služby súvisiace s vrátením dane zahraničným osobám
      • Skladovacie služby
      • Služby rozhlasového a televízneho vysielania
      • Sprostredkovateľské služby (fakturuje sa len provízia za sprostredkovanie služieb) napr. sprostredkovanie zamestnania SZČO, sprostredkovanie predaja tovaru alebo služieb
      • Sprostredkovanie pri poskytovaní ubytovania alebo ubytovania v sektoroch s podobnou funkciou, ako sú dovolenkové tábory alebo miesta upravené na stanovanie, ak sprostredkovateľ koná v mene a na účet inej osoby, ak sú tieto služby dodané zdaniteľnej osobe
      • Strážna služba súvisiaca s ochranou osôb, osôb a majetku pri preprave, logistikou finančných hotovostí
      • Telekomunikačné služby
      • Tlmočnícke služby
      • Účtovnícke služby
      • Upratovacie služby (ak ide výlučne o upratovanie nábytku a zariadenia, ktoré nie je neoddeliteľnou súčasťou nehnuteľnosti)
      • Vedecké služby, ktoré nie sú spojené so vstupom pre širokú verejnosť, ak sú dodané zdaniteľnej osobe
      • Vzdelávacie služby, ktoré nie sú spojené so vstupom pre širokú verejnosť ak sú dodané zdaniteľnej osobe
      • Výstavnícke služby (zapožičanie stánku a služby s tým spojené), ktoré nie sú spojené so vstupom pre širokú verejnosť, ak sú dodané zdaniteľnej osobe
      • Zapožičanie hnuteľného majetku
      • Zapožičanie zamestnancov
      • Zámočnícke práce (ak nesúvisia s nehnuteľnosťou ) – napr. oprava prenosného trezoru, oprava zámku a pod, ak sú dodané zdaniteľnej osobe
      • Zváračské práce hnuteľného majetku (nesúvisia so stavbou nehnuteľnosti), ak sú dodané zdaniteľnej osobe
      • Prenájom lešenia, montáž a demontáž lešenia a práce bezpečnostného technika alebo inštruktora lešenárskej techniky, ak sú dodané zdaniteľnej osobe
      • Poskytnutie plochy na umiestnenie stánku na výstave alebo veľtrhu spolu s ostatnými službami, ktoré umožňujú vystavovateľom predviesť svoj tovar, alebo služby, ak sú dodané zdaniteľnej osobe.

      Poznámka

      Ide o pomocný zoznam, kde sú služby uvedené ako príklad.

      Služby dodané do iného členského štátu

      Ak platiteľ alebo osoba registrovaná pre daň podľa § 7a alebo § 7 zákona o DPH dodá služby, ktoré sú vo vyššie uvedenom zozname, pre zdaniteľné osoby z iných členských štátov, ktoré majú usadenie v inom členskom štáte, je miesto dodania členský štát zákazníka, t.j. tieto služby nepodliehajú dani v tuzemsku, ale v štáte príjemcu služby.

      Služby dodané do tretieho štátu

      Ak platiteľ alebo osoba registrovaná pre daň podľa § 7a alebo § 7 zákona o DPH dodá služby, ktoré sú v zozname uvedenom vyššie, pre podnikateľov z tretích štátov (usadenie v treťom štáte), je miesto dodania tretí štát, t.j. tieto služby nepodliehajú dani v tuzemsku.

      Služby prijaté z iného členského štátu

      Ak je prijatá služba - vymenovaná vo vyššie uvedenom zozname - dodaná podnikateľom z tretieho štátu alebo iného členského štátu, pričom sa miesto dodania určilo podľa miesta usadenia tuzemského podnikateľa v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH, potom podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH zdaniteľná osoba prípadne právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, sú povinné platiť daň v tuzemsku. Daň sa priznáva prostredníctvom daňového priznania v riadku 9 a 10 daňového priznania.

      Určenie miesta dodania služieb podľa výnimiek (§ 16 zákona o DPH)

      Podľa § 16 zákona o DPH sa určí miesto dodania napr. pri nasledovných službách:

      • Služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť
      • Krátkodobý prenájom dopravných prostriedkov
      • Dodanie kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných, výstavníckych spojených so vstupom
      • Osobná preprava
      • Preprava tovaru voči nezdaniteľnej osobe
      • Doplnkové služby pri preprave tovaru voči nezdaniteľnej osobe
      • Ocenenie prác na hnuteľnom majetku voči nezdaniteľnej osobe
      • Reštauračné a stravovacie služby
      • Sprostredkovanie dodania tovaru alebo služby voči nezdaniteľnej osobe

      Služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť (§ 16 ods. 1)

      Miesto dodania týchto služieb sa určuje podľa toho, kde sa nehnuteľnosť nachádza. K predmetným službám patria aj ubytovacie služby, služby realitných maklérov, služby architektov, stavebný dozor, služby zamerané na koordináciu a prípravu stavebných prác.

      Ak sa nehnuteľnosť nachádza v SR, daň sa platí v SR, ak sa nehnuteľnosť nachádza v IČŠ (iný členský štát) alebo v treťom štáte, miestom dodania je ČŠ alebo tretí štát, kde sa nehnuteľnosť nachádza a daň sa odvádza tam.

      Tuzemsko: ak sa služby vzťahujú k nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v SR, miestom dodania je SR.

      Ide o nasledovné služby:

      • Prenájom parkovacej plochy, prenájom nehnuteľnosti (kancelárií, bytov a pod.)
      • Stavebné práce na nehnuteľnosti
      • Výkopové práce
      • Zámočnícke práce súvisiace s výstavbou nehnuteľnosti
      • Pokrývačské práce súvisiace s nehnuteľnosťou
      • Klampiarske práce súvisiace s nehnuteľnosťou
      • Vodoinštalatérske práce súvisiace s nehnuteľnosťou
      • Maliarske práce súvisiace s nehnuteľnosťou
      • Strážna služba – ak sa stráži objekt
      • Upratovacie práce súvisiace s výstavbou nehnuteľnosti a so zariadeniami, ktoré sú neoddeliteľnou súčasťou nehnuteľnosti a globálne upratovacie služby, ktoré v sebe zahŕňajú aj upratovanie nábytku + upratovanie strojov a zariadení, ktoré sú neoddeliteľnou súčasťou nehnuteľnosti
      • Poskytovanie dozoru "na mieste"(napr. na stavbe) alebo bezpečnostných služieb súvisiacich s ochranou nehnuteľného majetku
      • Betonáže
      • Práce žeriavom pri stavbe konštrukcií
      • Stavební znalci
      • Ubytovacie služby
      • Elektrikárske práce súvisiace s nehnuteľnosťou
      • Deratizačné práce, ak súvisia s objektom
      • Čistenie komunikácií
      • Geodetické práce
      • Služby za užívanie ciest, diaľnic (Mýtne poplatky)
      • Montáž oceľových konštrukcií
      • Lesnícke práce (ťažba dreva)
      • Poľnohospodárske práce (siatie, úprava povrchov, zber úrody)
      • Poddodávky stavebných prác vzťahujúce sa na nehnuteľnosť
      • Realitná činnosť

      Poznámka

      Ide o pomocný zoznam dodania služieb vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť.

      Viac informácií nájdete v Metodickom pokyne k uplatneniu DPH pri službách vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť v nadväznosti na vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) č. 282/2011, zmenené vykonávacím nariadením Rady (EÚ) č. 1042/2013 [.pdf; 394 kB; nové okno].

      Kto v tuzemsku platí daň

      Pri dodaní služieb, ktoré sa vzťahujú na nehnuteľnosť s miestom dodania v tuzemsku je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH dodávateľ – platiteľ dane, ale

      • ak služby, ktoré sa vzťahujú na nehnuteľnosť s miestom dodania v tuzemsku dodá zahraničná osoba tuzemskej zdaniteľnej osobe, tejto tuzemskej zdaniteľnej osobe – odberateľovi vzniká povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 2 písm. a) zákona o DPH,
      • ak ide o služby - stavebné práce s miestom dodania v tuzemsku zatriedené v sekcii F Klasifikácie produktov podľa činnosti (CPA), platí prenos daňovej povinnosti z dodávateľa – platiteľa dane na odberateľa – platiteľa dane, ktorému povinnosť platiť daň vyplýva z § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH.

      Kto v tuzemsku neplatí daň

      • Tuzemská zdaniteľná osoba (podnikateľ) registrovaná pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH, ak dodáva služby vzťahujúce sa k nehnuteľnosti nachádzajúcej sa na území tuzemska, ale hodnota dodaných služieb vstupuje do obratu pre účely registrácie v zmysle § 4 ods. 1 zákona o DPH
      • Tuzemský platiteľ – ak dodáva služby vzťahujúce sa k nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v zahraničí
      • Tuzemský platiteľ ako subdodávateľ – ak dodáva služby vzťahujúce sa k nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v zahraničí

      Zahraničie

      Ak sa služby vzťahujú k nehnuteľnosti, ktorá sa nachádza v inom členskom štáte (IČŠ) alebo v treťom štáte, miestom dodania je IČŠ alebo tretí štát, t.j. v takom prípade služby vzťahujúce sa k nehnuteľnosti sa nezdaňujú tuzemskou DPH. Odporúčame dodávateľovi služby, aby sa informoval na legislatívu platnú v členskom štáte, resp. v treťom štáte, kde je miesto dodania služby za účelom splnenia si daňových a registračných povinností, prípadne na možnosť prenosu daňovej povinnosti.

      Ak sa určí miesto dodania služieb vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť v inom členskom štáte alebo v treťom štáte, daná služba sa neuvádza v daňovom priznaní, v kontrolnom výkaze ani v súhrnnom výkaze.

      Príklad

      Dodanie stavebných prác na nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v ČR: Slovenský platiteľ poskytol pokrývačské práce na nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v ČR pre podnikateľa, ktorý má sídlo v ČR. Ako ma slovenský platiteľ vystaviť faktúru? Uvedie slovenskú daň? Musí sa registrovať v ČR?

      Riešenie: Miesto dodania je ČR – tam, kde sa nachádza nehnuteľnosť. Z uvedeného vyplýva, že daň je splatná v ČR. Slovenský podnikateľ vo faktúre neuvádza slovenskú DPH a v ČR si overí registračnú povinnosť ako aj podmienky platenia dane v ČR (napr. prenos daňovej povinnosti na českého podnikateľa).

      Prenájom dopravných prostriedkov (§ 16 ods. 2)

      Krátkodobý prenájom dopravného prostriedku okrem lodí

      Poskytnutie krátkodobého nájmu dopravného prostriedku predstavuje službu, ktorej miesto dodania sa určí podľa miesta, kde sa dopravný prostriedok dá k dispozícii, pričom musia byť splnené nasledovné podmienky:

      • Ide o dopravné prostriedky (zahŕňajú motorové a nemotorové vozidlá a iné vybavenie a prístroje určené na prevoz osôb alebo predmetov z jedného miesta na druhé, pričom ich možno ťahať, vliecť alebo tlačiť vozidlami a ktoré sú bežne určené na prepravu a dajú sa na ňu skutočne používať). Ide o predovšetkým o tieto dopravné prostriedky: pozemné vozidlá ako autá, motocykle, bicykle, tricykle a obytné prívesy, pokiaľ nie sú pripevnené k zemi; prívesy a návesy; železničné vagóny; lietadlá; vozidlá osobitné určené na prevoz chorých alebo zranených osôb; poľnohospodárske traktory a iné poľnohospodárske vozidlá; vozidlá určené na vojenské účely, účely sledovania alebo civilnej obrany iné ako boj; mechanicky alebo elektronicky poháňané invalidné vozíky)
      • Prenájom netrvá dlhšie ako 30 dní

      Príklad

      Krátkodobý prenájom vozidla voči českému podnikateľovi: Platiteľ poskytol prenájom vozidla českej osobe identifikovanej pre daň 20.1.2019 v dĺžke 20 dní s tým, že český odberateľ si prišiel vozidlo prevziať do tuzemska. Ako má platiteľ vystaviť faktúru?

      Riešenie: Miestom dodania tejto služby je tuzemsko – kde sa dal dopravný prostriedok k dispozícii zákazníkovi, z čoho vyplýva, že platiteľ predmetnú službu zdaní slovenskou DPH.

      Dlhodobý prenájom dopravného prostriedku okrem lodí voči zdaniteľnej osobe

      Ak by prenájom trval dlhšie ako 30 dní a bol by poskytnutý podnikateľovi z iného členského štátu, potom sa miesto dodania prenáša do miesta odberateľa v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH a vtedy by sa podával súhrnný výkaz, avšak služba by sa neuvádzala v daňovom priznaní k DPH.

      Príklad

      Dlhodobý prenájom vozidla voči českému podnikateľovi: Tuzemský platiteľ poskytol prenájom osobného auta v dĺžke 2 mesiacov českému podnikateľovi identifikovanému pre daň v ČR. Dopravný prostriedok dal k dispozícii zákazníkovi v tuzemsku. Ako má platiteľ vystaviť faktúru?

      Riešenie: Miesto dodania tejto služby sa v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH prenesie do členského štátu odberateľa z čoho vyplýva, že tuzemský platiteľ na faktúre neuvádza daň, uvedie službu do I. časti súhrnného výkazu a do záznamov pre účely DPH v zmysle § 70 zákona o DPH, nie do daňového priznania k DPH.

      Dlhodobý prenájom dopravného prostriedku okrem lodí voči nezdaniteľnej osobe

      Poskytnutie dlhodobého nájmu dopravného prostriedku voči nezdaniteľnej osobe predstavuje službu, ktorej miesto dodania sa určí podľa miesta, kde má táto osoba sídlo, bydlisko, alebo kde sa obvykle zdržiava.

      Príklad

      Dlhodobý prenájom vozidla voči českej súkromnej osobe: Tuzemský platiteľ poskytol prenájom osobného auta v dĺžke 6 týždňov súkromnej osobe z ČR.

      Ako má platiteľ vystaviť faktúru? Kde je miesto dodania?

      Riešenie: Miesto dodania tejto služby je v štáte odberateľa, t.j. tam, kde má trvalý pobyt súkromná osoba z ČR Tuzemský platiteľ dane sa informuje na svoje daňové a registračné povinnosti v ČR.

      Krátkodobý prenájom lode

      Poskytnutie krátkodobého nájmu na obdobie nepresahujúcich 90 dní predstavuje službu, ktorej miesto dodania sa určí podľa miesta, kde sa loď dá k dispozícii zákazníkovi.

      Príklad

      Krátkodobý prenájom lode: Platiteľ, ktorý má sídlo v tuzemsku, vlastní loď, ktorá kotví v prístave v Taliansku. Loď prenajme slovenskej súkromnej osobe na obdobie od 1.7.2018 do 1.9. 2018. Kde je miesto plnenia?

      Riešenie: Ide o krátkodobý prenájom. Miestom dodania služby prenájmu je miesto, kde sa dá loď k dispozícii zákazníkovi – t.j. Taliansko. Tuzemský platiteľ dane sa informuje na svoje daňové a registračné povinnosti v Taliansku.

      Dlhodobý prenájom lode voči zdaniteľnej osobe

      Poskytnutie dlhodobého prenájmu lode na obdobie presahujúce 90 dní predstavuje službu, ktorej miesto dodania sa určí podľa miesta usadenia zdaniteľnej osoby - odberateľa v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH. Ak by bola služba prenájmu lode poskytnutá voči zdaniteľnej osobe z iného členského štátu, potom sa miesto dodania prenáša do štátu usadenia odberateľa, z čoho vyplýva, že predmetná služba sa uvedie v súhrnnom výkaze, v osobitných záznamoch pre DPH v zmysle § 70. Neuvedie sa však v daňovom priznaní k DPH.

      Príklad

      Dlhodobý prenájom lode voči zdaniteľnej osobe z Grécka: Platiteľ, ktorý má sídlo v tuzemsku, vlastní loď, ktorá kotví v prístave v Taliansku. Loď prenajme gréckemu podnikateľovi, ktorý má pridelené IČ DPH v Grécku na obdobie od 1.4.2023 do 1.9. 2023. Ako má platiteľ vystaviť faktúru?

      Riešenie: Ide o dlhodobý prenájom lode presahujúci dĺžku 90 dní. Miesto dodania tejto služby je v Grécku, z čoho vyplýva, že tuzemský platiteľ na faktúre neuvádza daň, uvedie službu do I. časti súhrnného výkazu a do záznamov pre účely DPH v zmysle § 70 zákona o DPH. Dodanie služby sa neuvádza nie do daňového priznania k DPH.

      Dlhodobý prenájom lode voči nezdaniteľnej osobe
      

      Osobitné pravidlo určenia miesta dodania pre poskytnutie dlhodobého prenájmu výletnej lode na obdobie presahujúce 90 dní sa týka prípadu, ak je poskytnuté nezdaniteľnej osobe. Miesto dodania sa v takom prípade určí podľa toho, kde sa dá výletná loď k dispozícii zákazníkovi, za podmienky, že dodávateľ služby má v tomto mieste svoje sídlo alebo stálu prevádzkareň. V prípade, že v mieste poskytnutia výletnej lode by dodávateľ služby nemal stálu prevádzkareň, potom by sa miesto dodania určilo podľa toho, kde má odberateľ sídlo, trvalé bydlisko, alebo kde sa obvykle zdržiava.

      Príklad

      Dlhodobý prenájom lode voči nezdaniteľnej osobe: Platiteľ, ktorý má sídlo v tuzemsku, vlastní loď, ktorá kotví v prístave v Taliansku. V Taliansku má stálu prevádzkareň.

      Loď prenajme slovenskej súkromnej osobe na obdobie od 1.4.2023 do 1.9.2023. Ide o dlhodobý prenájom na viac ako 90 dní. Kde je miesto plnenia?

      Riešenie: Miestom dodania je Taliansko. Uvedená služba podlieha dani v Taliansku, neuvádza sa v súhrnnom výkaze, ani v daňovom priznaní k DPH.

      Ak by slovenský platiteľ nemal stálu prevádzkareň zriadenú v Taliansku, potom je týmto miestom miesto, kde má príjemca služby bydlisko, t.j. SR a táto služba by sa zdanila slovenskou DPH. Uvádzala by sa v daňovom priznaní k DPH v riadku 03 a 04.

      Dodanie kultúrnych, umeleckých, športových, vedeckých, vzdelávacích, zábavných, výstavníckych (§ 16 ods. 3)

      Osobitné pravidlo určenia miesta dodania služby podľa § 16 ods. 3 zákona o DPH pre zdaniteľnú osobu v súvislosti s uvedenými službami sa bude vzťahovať len na vstup na kultúrne, umelecké, športové a podobné podujatia (napr. výstavy a veľtrhy) ako aj na doplnkové služby, ktoré bezprostredne súvisia so vstupom na tieto podujatia (napr. šatňa). Všetky ostatné kultúrne, umelecké, športové, vzdelávacie a podobné služby iné ako vstup na tieto podujatia sa budú posudzovať pri poskytnutí zdaniteľnej osobe podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH.

      Príklad č.1

      Organizovanie vedeckého seminára s voľným vstupom: Slovenský platiteľ uskutočnil vedecký seminár na Slovensku pre zdaniteľné osoby z ČR a SR. Išlo o voľné vstupné na základe vstupenky. Nešlo o vopred zmluvne dohodnutú vzdelávaciu aktivitu. Vedecký seminár bol uverejnený na webovej stránke slovenského platiteľa, takže sa ho mohol zúčastniť každý podnikajúci subjekt až do zaplnenia kapacity sály. Kde je miesto dodania?

      Riešenie: Za miesto dodania sa bude považovať tuzemsko v zmysle § 16 ods. 3 zákona o DPH. Vstupenka bude so slovenskou DPH.

      Ak sa poskytne vzdelávacia, kultúrna, športová, umelecká, výstavnícka, zábavná alebo vedecká aktivita na základe vopred dohodnutej zmluvy a len pre určitý okruh zdaniteľných osôb, bude miesto dodania posúdené podľa pravidla § 15 ods. 1 zákona o DPH. Nejde o voľný vstup.

      Príklad č.2

      Organizovanie vzdelávacej aktivity na základe objednávky pre zamestnancov firmy: Slovenský platiteľ uskutočnil vzdelávaciu aktivitu na Slovensku pre poľskú zdaniteľnú osobu a českú zdaniteľnú osobu - obe usadené a identifikované pre daň, pričom ide o vopred zmluvne dohodnutú aktivitu.

      Kde je miesto dodania? Ako sa má správne vystaviť faktúra?

      Riešenie: Miesto dodania sa bude posudzovať v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH, t.j. miesto dodania sa prenesie do štátu odberateľa. T.j. faktúra bude vystavená bez slovenskej dane, dodaná služba sa uvedie v I. časti súhrnného výkazu a v záznamoch pre účely DPH v zmysle § 70 zákona o DPH. Dodanie služby sa neuvádza v daňovom priznaní k DPH.

      Doprava osôb (§ 16 ods. 4)

      Miesto dodania pri doprave osôb sa určí vždy tam, kde sa samotná doprava osôb vykonáva. V prípade, ak by išlo o medzinárodnú dopravu osôb, určí sa miesto dodania v pomere k najazdeným kilometrom na území každého štátu. Z uvedeného vyplýva, že ak by vykonal dopravu osôb platiteľ len na území tuzemska, podlieha dani výlučne v tuzemsku. Ak by však išlo o medzinárodnú dopravu osôb, napr. zo SR do ČR, potom sa považuje za vykonanú tak na území SR ako aj ČR v pomere k najazdeným km. Keďže medzinárodná doprava osôb je od dane oslobodená podľa § 46 ods. 2 zákona o DPH, úsek dopravy na území tuzemska by bol oslobodený od dane.

      Preprava tovaru medzi členskými štátmi pre nezdaniteľnú osobu (§ 16 ods. 5)

      Osobitné pravidlo pri určení miesta dodania prepravných služieb tovaru medzi členskými štátmi sa použije pri preprave tovaru voči nezdaniteľnej osobe. Miestom dodania je miesto, kde sa preprava začína.

      Príklad

      Preprava tovaru zo SR do Rakúska pre súkromnú osobu: Slovenský platiteľ vykonal na základe objednávky súkromnej osoby prepravu tovaru z Bratislavy do Hainburgu. Kde je miesto dodania?

      Riešenie: Miesto dodania je tam, kde začína preprava tovaru, t.j. miestom dodania je tuzemsko a služba bude zdanená tuzemskou DPH.

      Preprava tovaru pre nezdaniteľnú osobu pri inej preprave (§ 16 ods. 6)

      Osobitné pravidlo pri určení miesta dodania prepravných služieb tovaru medzi inými ako členskými štátmi sa použije pri preprave tovaru voči nezdaniteľnej osobe. Miestom dodania je miesto, kde sa preprava vykonáva a ak sa vykonáva viac ako v jednom štáte, potom sa považuje za vykonanú v týchto štátoch pomerne k najazdeným km.

      Príklad

      Preprava tovaru pre súkromnú osobu zo SR do Švajčiarska: Tuzemský občan si objednal prepravu tovaru zo Slovenska cez Rakúsko, Taliansko do Švajčiarska.

      Riešenie: Preprava na území tuzemska bude oslobodená od dane podľa § 47 ods. 6 zákona o DPH v rozsahu podľa počtu najazdených km na území tuzemska. Táto preprava by mala byť oslobodená aj na území ostatných tranzitných štátov, nakoľko je spojená s prepravou tovaru do tretieho štátu (vývoz tovaru).

      Doplnkové služby pri preprave tovaru (§ 16 ods. 8)

      Osobitné pravidlo pri určení miesta dodania doplnkových služieb pri preprave tovaru (nakládka, vykládka, prekládka tovaru) sa použije v prípade, ak je služba poskytnutá voči nezdaniteľnej osobe. Miestom dodania je miesto, kde sa táto služba fyzicky vykoná.

      Príklad

      Vykládka tovaru: Slovenský platiteľ vykonal vykládku tovaru pre súkromnú osobu z ČR. Išlo o tovar, ktorý si český občan objednal v SR a bol mu dovezený do ČR. Kde je miesto dodania služby?

      Riešenie: Miestom vykládky je ČR a slovenský platiteľ by si mal overiť prípadnú registračnú povinnosť v ČR. Z uvedeného vyplýva, že predmetná služba nepodlieha dani v tuzemsku za podmienky, že ide o výlučne službu vykládky, t.j. že nejde o prepravnú službu, ktorej súčasťou by bola aj vykládka tovaru.

      Ocenenie prác na hnuteľnom majetku (§ 16 ods. 9)

      Miestom dodania služieb, ktorými sú ocenenie hnuteľného hmotného majetku a práce na hnuteľnom hmotnom majetku, ak sú tieto služby dodané osobe inej ako zdaniteľnej osobe, je miesto, kde sa tieto služby fyzicky vykonajú.

      Príklady

      Príklad č. 1 k oprave stroja pre poľského občana v Poľsku: Tuzemský platiteľ dodal poľskému občanovi drevoobrábací stroj. Po skončení záruky ho poľský občan požiadal o vykonanie pozáručnej opravy na tomto stroji.

      Tuzemský platiteľ vykonal opravu na území Poľska. Kde je miesto dodania služby?

      Riešenie: Miestom dodania je Poľsko, z čoho vyplýva, že služba podlieha dani v Poľsku a tuzemský platiteľ by si mal overiť svoje registračné povinnosti v Poľsku.

      Príklad č. 2 k oprave stroja pre poľského občana vykonanej v SR: Tuzemský platiteľ dodal poľskému občanovi drevoobrábací stroj. Po skončení záruky ho poľský občan požiadal o vykonanie pozáručnej opravy na tomto stroji.

      Tuzemský platiteľ vykonal opravu na území SR. Kde je miesto dodania služby?

      Riešenie: Miestom dodania je SR, z čoho vyplýva, že služba podlieha dani v SR a tuzemský platiteľ službu zdaní slovenskou DPH.

      Reštauračné a stravovacie služby (mimo lietadiel, vlakov a lodí) (§16 ods. 10)

      Miestom dodania reštauračných a stravovacích služieb okrem reštauračných a stravovacích služieb dodaných na palubách lietadiel, lodí a vlakov, je miesto, kde sa tieto služby fyzicky poskytnú.

      Z uvedeného vyplýva, že nie je dôležité, voči komu sa poskytnú, ale kde sa poskytnú.

      Podmienkou, aby sa reštauračné služby považovali za reštauračné, je pridruženie aj ďalších služieb k poskytnutiu predmetnej služby (obsluha, prestretie stola a pod.)

      Za poskytnutie stravovacej služby sa nepovažuje príprava a dovoz jedla na objednávku do priestorov mimo stravovacieho zariadenia. V takom prípade ide o dodanie tovaru.

      Príklady

      Príklad č. 1 k poskytnutiu reštauračných služieb pre českého podnikateľa: Slovenský platiteľ poskytol na základe objednávky českého podnikateľa reštauračné služby v SR, ktorý si tieto služby objednal u slovenského platiteľa v súvislosti s prezentáciou svojich výrobkov. Kde je miesto dodania reštauračných služieb?

      Riešenie: Miestom dodania tejto služby je SR, z čoho vyplýva, že služba bude zdanená slovenskou DPH.

      Príklad č. 2 k poskytnutiu reštauračných služieb pre českú súkromnú osobu: Slovenský platiteľ poskytol českej súkromnej osobe reštauračné služby v SR. Kde je miesto dodania reštauračných služieb?

      Riešenie: Miestom dodania tejto služby je SR, z čoho vyplýva, že služba bude zdanená slovenskou DPH.

      Reštauračné a stravovacie služby na palubách lietadiel, vlakov a lodí - (§ 16 ods. 11)

      Osobitné pravidlo určenia miesta dodania sa použije aj pri poskytnutí reštauračných a stravovacích služieb na palubách lietadiel, vlakov a lodí počas osobnej prepravy na území EÚ. Miesto dodania sa určí podľa toho, kde sa začína preprava. Reštauračné služby podliehajú dani príslušného členského štátu začiatku prepravy iba v prípade, ak sú dodané v rámci prepravy v členských štátoch.

      Príklad k dodaniu reštauračnej služby na palube vlaku v rámci prepravy z Maďarska cez Rumunsko a Bulharsko: Maďarský vlakový prepravca poskytol slovenskému občanovi v rámci prepravy z Maďarska cez Rumunsko a Bulharsko reštauračné služby v reštauračnom vozni. Akou daňou mali byť služby zdanené?

      Riešenie: Keďže preprava začína na území Maďarska, bude reštauračná služba podliehať maďarskej dani a to pri poskytnutí stravy počas celej trasy.

      Sprostredkovanie dodania tovaru (§ 16 ods. 13)

      Sprostredkovanie dodania tovaru alebo služby, ktoré podnikateľ fakturuje inej osobe ako podnikateľovi, je to isté miesto, ako miesto dodania alebo nadobudnutia tovaru alebo služby, ktoré sú predmetom sprostredkovania. Z uvedeného vyplýva, že ak je miesto základnej dodávky napr. tovaru v tuzemsku, potom aj samotné sprostredkovanie dodania tohto tovaru je v tuzemsku, ak je fakturované nezdaniteľnej osobe. Ak by bolo sprostredkovanie fakturované zdaniteľnej osobe, potom sa miesto dodania určí podľa základného pravidla - § 15 ods. 1 zákona o DPH.

      Príklady

      Príklad č. 1 k sprostredkovaniu nadobudnutia nového dopravného prostriedku: Slovenský občan požiadal tuzemského platiteľa o sprostredkovanie dodania nového dopravného prostriedku z Nemecka. Nemecký dodávateľ bude fakturovať dodávku tovaru do SR priamo slovenskému občanovi a tuzemský platiteľ – sprostredkovateľ – bude fakturovať len províziu za sprostredkovanie. Zo strany nemeckého dodávateľa ide o dodanie nového dopravného oslobodeného od dane (daň platí nadobúdateľ občan v SR). V danom prípade sa sprostredkováva nadobudnutie tovaru s miestom nadobudnutia v tuzemsku. Keďže platí, že miestom dodania služby sprostredkovania je to isté miesto, ako miesto nadobudnutia tovaru, bude miestom dodania tuzemsko a služba sprostredkovania bude podliehať tuzemskej DPH.

      Príklad č. 2 k sprostredkovaniu ubytovania vo Francúzsku: Platiteľ dane sprostredkuje ubytovanie pre občana v Paríži. Miestom dodania sprostredkovateľskej služby je to isté miesto, ako miesto dodania ubytovacej služby, t.j. Francúzsko (kde sa nachádza nehnuteľnosť – hotel). Pri registračnej povinnosti a daňových povinnostiach platiteľ dane postupuje podľa francúzskeho zákona o DPH.

      Elektronické služby, telekomunikačné služby, služby rozhlasového a televízneho vysielania (§ 16 ods. 14 a § 16a)

      Miestom dodania telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového vysielania a televízneho vysielania a elektronických služieb dodaných osobe inej ako zdaniteľnej osobe je miesto, kde má táto osoba sídlo, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava, ak § 16a ods. 1 neustanovuje inak (§16 ods. 14 zákona o DPH).

      Podľa § 16a ods. 1 zákona o DPH, miestom dodania tovaru pri predaji tovaru na diaľku na území Európskej únie je miesto, kde sa odoslanie alebo preprava tovaru začína, a miestom dodania pri dodaní telekomunikačných služieb, služieb rozhlasového vysielania a televízneho vysielania a elektronických služieb, ktoré sú dodané osobe inej ako zdaniteľnej osobe, je miesto, kde má dodávateľ služby sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, a ak nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, miestom dodania služby je jeho bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava, ak

      1. dodávateľ tovaru alebo služby má len v jednom členskom štáte sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň alebo bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava,
      2. tovar sa odosiela alebo prepravuje do iného členského štátu, ako je členský štát podľa písmena a), alebo služba sa dodáva osobe, ktorá má sídlo, bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava, v inom členskom štáte, ako je členský štát podľa písmena a) a
      3. celková hodnota dodaní uvedených v písmene b) bez dane nepresiahne v prebiehajúcom kalendárnom roku 10 000 eur a súčasne v predchádzajúcom kalendárnom roku celková hodnota dodaní uvedených v písmene b) bez dane nepresiahla 10 000 eur.

      Elektronickými službami sú:

      1. poskytovanie webových stránok, hosťovanie na webových stránkach, diaľkové udržiavanie programov a vybavenia,
      2. dodanie programového vybavenia (softvéru) a jeho aktualizácia,
      3. dodanie obrázkov, textu a informácií a sprístupnenie databáz,
      4. dodanie hudby, filmov a hier vrátane výherných a hazardných hier a politického, kultúrneho, umeleckého, športového, vedeckého a zábavného vysielania a vysielania udalostí,
      5. vyučovanie na diaľku.

      Bližšie sú služby špecifikované vo vykonávacom nariadení Rady (EÚ) č. 282/2011 – príloha č. 1.

      Za elektronickú službu sa nepovažuje komunikácia prostredníctvom elektronickej pošty medzi dodávateľom služby a jeho zákazníkom.

      Telekomunikačnými službami sú:

      • služby spočívajúce v prenose, vo vysielaní alebo v prijímaní signálu, písaného textu, obrazov a zvukov alebo informácií akejkoľvek povahy telegraficky, rádiom, opticky alebo pomocou ostatných elektromagnetických systémov vrátane súvisiaceho prevodu alebo postúpenia práva na používanie kapacity na takýto prenos, vysielanie alebo príjem; telekomunikačné služby zahŕňajú aj poskytnutie prístupu ku globálnym informačným sieťam. Bližšie sú služby špecifikované vo vykonávacom nariadení Rady (EÚ) č. 282/2011 v článku 6a.

      Služby rozhlasového a televízneho vysielania v zmysle článku 6b vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 1042/2013 zahŕňajú:

      • služby tvorené zvukovým a audiovizuálnym obsahom, ako sú napríklad rozhlasové alebo televízne programy, ktoré poskytuje širokej verejnosti cez komunikačné siete poskytovateľ mediálnej služby a je za ne redakčne zodpovedný, na simultánne počúvanie alebo sledovanie na základe programovej skladby.

      Príklady

      Príklad č. 1 k poskytnutiu elektronických služieb: Tuzemský platiteľ dane (usadený len v SR) v júli 2021 poskytol elektronické služby voči nezdaniteľným osobám, ktoré sú usadené v ČR, Poľsku a v Maďarsku. Ako sa určí miesto dodania služby?

      Riešenie: Platiteľ dane si určí miesto dodania služby v zmysle § 16a ods. 1 zákona o DPH, ak spĺňa podmienky uvedeného ustanovenia, t. j. miesto dodania služby je v mieste usadenia dodávateľa služby. Ak platiteľ dane nespĺňa podmienky uvedené v § 16a ods. 1 zákona o DPH, potom sa miesto dodania služby určí podľa § 16 ods. 14 zákona o DPH, t. j. miesto dodania služby je v mieste usadenia odberateľa služby. Aj v prípade, ak platiteľ dane spĺňa podmienky uvedené v § 16a ods. 1 zákona o DPH, môže sa rozhodnúť pre určenie miesta dodania služby podľa § 16 ods. 14 zákona o DPH, pričom je týmto svojim rozhodnutím viazaný po dobu dvoch kalendárnych rokov (§ 16a ods. 3 zákona o DPH).

      Mohlo by Vás zaujímať

      • Základné pojmy v oblasti DPH
      • Daňová povinnosť
      • Miesto dodania tovaru
      • Miesto dodania služieb
      • Dodanie tovaru do/zo zahraničia
      • Vyhotovenie faktúr
      • Odpočítanie dane
      • Oslobodené činnosti
      • Registračná povinnosť pre DPH
      • Zrušenie registrácie pre DPH
      • Práva a povinnosti zahraničnej osoby
      • Vrátenie DPH zahraničnej osobe z iného členského štátu
      • Osobitná úprava uplatňovania dane pre cestovné kancelárie a cestovné agentúry
      • Kúpa a predaj ojazdeného auta platiteľom, ktorý je obchodníkom s ojazdenými autami, v rámci ES
      • Kúpa a predaj ojazdeného auta platiteľom, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, v rámci ES
      • Kúpa a predaj nového dopravného prostriedku z/do iného členského štátu
      • Základ dane a oprava základu dane
      • Zdaňovacie obdobie
      • Kontrolný výkaz DPH

      Od 1. januára 2026 nadobúda účinnosť zákon č. 261/2025 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o DPH. Jednou zo zmien je úprava prílohy č. 7 v bode 1, ktorá presúva viaceré druhy potravín z doterajšej zníženej 19 % sadzby dane do základnej 23 % sadzby dane.

      Ide najmä o konečné potravinárske výrobky s vyšším obsahom cukru alebo soli, ako sú napr.:

      • sladkosti a cukrovinky, • koláče, džemy, • zmrzlina, kandizované ovocie, müsli, • sladené nealkoholické nápoje (napr. radlery, energetické nápoje), • slané pochutiny (čipsy, solené arašidy).