Preskočiť na hlavný obsah
1

Sadzby dane

V zmysle § 27 zákona o DPH [nové okno] sú v Slovenskej republike od 1. 1. 2025 ustanovené tri sadzby dane. Základná sadzba dane je 23 % a dve znížené sadzby dane sú 19 % a 5 %.

V tomto článku Vám poskytujeme informácie v nasledujúcej štruktúre:

Znížená sadzba dane 19 %

Znížená sadzba dane 19 % sa uplatňuje:

  • na dodanie elektriny (z pôvodných 20 %) - (§ 27 ods. 2 písm. a) zákona o DPH),
  • na všetky potraviny, uvedené v prílohe č. 7 k zákonu o DPH [nové okno] v bode 1 (z pôvodných 20 %) - (§ 27 ods. 2 písm. a) zákona o DPH),
  • na služby spojené s podávaním nápojov v reštauračných a stravovacích zariadeniach s výnimkou podávania alkoholických nápojov s obsahom alkoholu viac ako 0,5 % objemu, ktoré patria pod kód 56 štatistickej klasifikácie produktov podľa činností (ďalej ako „CPA") (zvýšenie z pôvodných 10 %) - (§ 27 ods. 2 písm. b) zákona o DPH).

§ 27 ods. 2 písm. a) zákona o DPH (príloha č. 7, bod 1)

  • ex 2, ex 4, ex 7, ex 8, ex 9, ex 10, ex 11, ex 12, ex 13, ex 15, ex 16, ex 17, ex 18, ex 19, ex 20, ex 21
    • Tovary zatriedené do položiek a podpoložiek príslušnej kapitoly Spoločného colného sadzobníka určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu okrem tovarov uvedených v bode 2.
  • ex 3
    • Ryby a kôrovce, mäkkýše a ostatné vodné bezstavovce – len určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu, okrem ozdobných rýb položky 0301 11, 0301 19 a tovarov zatriedených do kapitoly 3 Spoločného colného sadzobníka uvedených v bode 2.
  • ex 0504
    • Zvieracie črevá, mechúry a žalúdky (iné ako rybacie), celé a ich časti, čerstvé, chladené, mrazené, solené, v slanom náleve, sušené alebo údené – len určené na ľudskú konzumáciu alebo na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu.
  • ex 2201
    • Vody, vrátane prírodných alebo umelých minerálnych vôd a sýtených vôd, neobsahujúce pridaný cukor alebo ostatné sladidlá ani ochucujúce látky – okrem ľadu a snehu.
  • 2202
    • Vody, vrátane minerálnych vôd a sýtených vôd, obsahujúce pridaný cukor alebo ostatné sladidlá alebo ochutené, a ostatné nealkoholické nápoje, okrem štiav ovocných, orechov alebo zeleninových štiav položky 2009.
  • 2209 00
    • Ocot a náhradky octu získané z kyseliny octovej.
  • ex 2301 10 00
    • Škvarky – len určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu.
  • ex 2302
    • Otruby, vedľajšie mlynárske výrobky a ostatné zvyšky, tiež vo forme peliet, získané preosievaním, mletím alebo iným spracovaním obilnín alebo strukovín – len určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu.
  • ex 2303
    • Zvyšky z výroby škrobu a podobné zvyšky, repné rezky, bagasa a ostatný odpad z výroby cukru, pivovarnícke alebo liehovarnícke mláto a odpad, tiež vo forme peliet – len určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu.
  • ex 2304
    • Pokrutiny a ostatné pevné zvyšky, tiež drvené alebo vo forme peliet, vznikajúce pri extrakcii sójového oleja – len určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu.
  • ex 2306
    • Pokrutiny a ostatné pevné zvyšky, tiež drvené alebo vo forme peliet, vznikajúce pri extrakcii rastlinných alebo mikrobiálnych tukov alebo olejov, iné ako zvyšky položky 2304 alebo 2305 – len určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu.
  • 2501 00 91
    • Soľ vhodná na ľudskú konzumáciu.
  • 2716 00 00
    • Elektrická energia.

Dokument

Overenie kódu tovaru:

Vysvetlivky k uplatneniu § 27 ods. 2 písm. a) zákona o DPH

V bode 1 prílohy č. 7 je zoznam tovarov, na ktoré sa bude uplatňovať znížená sadzba dane 19 % zo základu dane. V zozname sú uvedené kapitoly/číselné znaky Spoločného colného sadzobníka (ďalej iba SCS) s opisom tovaru, na ktorý sa znížená sadzba dane uplatňuje.

Príklad k predaju jedla predávaného v reštaurácii, spojeného s rozvozom k zákazníkovi domov.

Ak si zákazník objedná z reštaurácie jedlo, ktoré je mu privezené domov, reštaurácia pri predaji jedla uplatní zníženú sadzbu dane 19 %. Ide o dodanie tovaru, ktorý je uvedený v prílohe č. 7 prvého bodu, na ktorý sa uplatňuje znížená sadzba dane 19 %. Ak si reštaurácia robí sama svoj vlastný rozvoz (nepoužíva služby iných spoločností, ako je napríklad Wolt, Bolt), aj na samotnú službu prepravy jedla uplatní sadzbu dane 19 %. Účtuje ju ako súčasť základu dane pri dodaní tovaru (jedla). Ak by rozvoz jedla bol samostatne dodávanou službou inou spoločnosťou, predstavuje to dodanie služby, na ktorú sa uplatní základná sadzba dane 23 %.

Vysvetlenie pojmu: Určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu.

V prípade, že je takýto text uvedený v opise tovaru, znížená 19 % sadzba dane sa bude vzťahovať na tie tovary v príslušnom kóde SCS, ktoré svojim charakterom sú určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu.

Príklad

  • Predaj semien, ktoré patria do kapitoly 09, 12 a 20 SCS, určených na vypestovanie sadeníc, rastlín a plodín. Aká sadzba dane sa uplatní pri ich predaji?

    Riešenie: Ak ide o tovar ako sú semená, ktoré patria do kapitoly 09, 12 alebo 20 SCS a sú svojím charakterom určené na vypestovanie sadeníc (sú určené na siatie, pretože sa už predávajú morené na podporu rastu alebo obalené hnojivom, postriekané fungicídnym prípravkom proti plesni), nespĺňajú zákonom určené kritérium – použitie na ľudskú konzumáciu, použitie na výrobu tovaru vhodného na ľudskú konzumáciu, a preto patria pod základnú sadzbu dane 23 %. Ak by však spĺňali to, že svojim charakterom sú určené na ľudskú konzumáciu resp. na výrobu tovaru na ľudskú konzumáciu, patria do zníženej sadzby dane 19 %. Skutočné použitie tovaru zákazníkom nie je rozhodujúce pre určenie sadzby dane, podstatné je, či je alebo nie je určený na ľudskú konzumáciu resp. určený na výrobu tovaru, ktorý je určený na ľudskú konzumáciu.

Vysvetlenie pojmu: Ak je pred príslušným číselným znakom uvedené „ex“ znamená to, že z daného číselného znaku sa znížená sadzba DPH uplatňuje explicitne iba na tovar uvedený pri tomto číselnom znaku v opise tovaru (text za číselným znakom).

Príklad

  • V predajni mäsa sa predáva tovar „hydinové mechanicky separované mäso – chladený a mrazený separát z hydinového mäsa (sú to pomleté kosti, kože, krídla, droby). Tento tovar je nezáväzne nomenklatúrne zatriedený do položky harmonizovaného systému 0207 SCS.

    Číselný znak 0207 SCS sa nachádza v prílohe č.7 v bode 2 zákona o DPH [nové okno] (uplatnenie 5 % sadzby dane), ale je pred ním uvedené: „ex“. Z opisu tovaru pri „ex 0207“ je jednoznačné, že sem patrí tovar: mäso a jedlé droby, z hydiny položky 0105, čerstvé, chladené alebo mrazené – len mäso a jedlé droby z domácej hydiny, čerstvé alebo chladené“. Z tohto opisu vyplýva, že hydinové mechanicky separované mäso sem nepatrí, preto je potrebné pozrieť, či sa tento druh tovaru nenachádza v bode 1 prílohy č. 7. Po nazretí do prílohy zistíte, že v bode 1 (uplatnenie 19 % sadzby dane) je uvedený číselný znak „ex 2“ SCS s príslušným opisom tovaru.

    Riešenie: Na hydinové mechanicky separované mäso – chladený a mrazený separát z hydinového mäsa (pomleté kosti, kože, krídla, droby) určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu sa uplatňuje znížená sadzba DPH 19 %.

Vysvetlenie pojmu: Výnimka z uplatnenia zníženej sadzby dane (§ 27 ods. 2 písm. a) zákona o DPH [nové okno])

Znížená sadzba dane 19 % zo základu dane sa uplatňuje na tovary uvedené v prílohe č. 7 v bode 1 okrem dovážaného tovaru, pri ktorom sa daň priznáva a platí podľa § 68cb zákona o DPH.

Vyššie uvedené znamená, že pre dovážaný tovar, pri ktorom sa daň priznáva a platí podľa § 68cb zákona o DPH sa neuplatní sadzba dane 19 % ale sa uplatní sadzba dane 23 %.

Príklad

  • Podnikateľ si cez internetový obchod objedná čaje z Japonska. Tovar je zatriedený do kapitoly 21 Spoločného colného sadzobníka určený na ľudskú konzumáciu alebo určený na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu, preto sa pri jeho predaji uplatňuje znížená sadzba dane 19 %. Zásielka čajov, ktorú si podnikateľ objednal, je do hodnoty 150 eur, a preto podnikateľ požiada firmu, ktorá má povolené uplatňovať osobitnú úpravu podľa § 68cb zákona o DPH, aby zaňho urobila vysporiadanie dane pri dovoze.

    Riešenie: Keďže v danom prípade je splnená podmienka výnimky v § 27 ods. 2 písm. a) zákona o DPH, že ide o dovážaný tovar, pri ktorom sa daň priznáva a platí podľa § 68cb zákona o DPH, potom platí, že pri výpočte dane sa uplatní sadzba dane 23 %.

§ 27 ods. 2 písm. b) zákona o DPH (príloha č. 7a, bod 1)

V prílohe č. 7a v bode 1 sú uvedené služby, pri dodaní ktorých sa uplatní znížená sadzba dane 19 %. Sú tu uvedené
„Služby spojené s podávaním jedál a nápojov (kód 56 CPA) a z nich konkrétne len služby reštauračné a stravovacie služby pozostávajúce z poskytovania nápojov určených na ľudskú konzumáciu s výnimkou poskytovania alkoholických nápojov s obsahom alkoholu viac ako 0,5 % objemu“.

Znamená to, že

  • pri podávaní nealkoholických nápojov a nápojov s obsahom alkoholu do 0,5 % objemu vrátane, ktoré budú zákazníkom požívané v priestoroch reštaurácie alebo sa poskytnú v rámci stravovacej služby, uplatní sa znížená sadzba dane 19 % zo základu dane
  • pri podávaní alkoholických nápojov s obsahom alkoholu viac ako 0,5 % objemu v rámci poskytovania reštauračných a stravovacích služieb bude podliehať základnej sadzbe dane vo výške 23 % zo základu dane.

K vyššie uvedenej problematike nájdete príklady uplatňovania zníženej sadzby dane pri poskytovaní reštauračných služieb na našej webovej stránke v časti FaQ – Informácie k aktuálnym daňovým a colným povinnostiam – Daň z pridanej hodnoty v dokumente 7/DPH/2024/IM [.pdf; 298 kB; nové okno] - Najčastejšie otázky a odpovede k uplatňovaniu sadzieb dane z pridanej hodnoty pri reštauračných službách od 1.1.2025.

Znížená sadzba dane 5 %

Znížená sadzba dane vo výške 5 % zo základu dane sa uplatňuje na tieto tovary:

  • vybraný okruh potravín v rozsahu definovanom pre prílohu č. 7 zákona o DPH [nové okno]) platnou do 31. 12. 2024, na ktoré sa uplatňovala znížená 10 % sadzba dane - (§ 27 ods. 3 písm. a) zákona o DPH),
  • vybraný okruh liekov a zdravotníckych pomôcok v rozsahu definovanom prílohou č. 7 zákona o DPH platnou do 31. 12. 2024, na ktoré sa uplatňovala znížená 10 % sadzba dane - (§ 27 ods. 3 písm. a) zákona o DPH),
  • knihy, periodiká v rozsahu definovanom prílohou č. 7 zákona o DPH platnou do 31. 12. 2024 - (§ 27 ods. 3 písm. a) zákona o DPH),
  • knihy na fyzických nosičoch, napr. na DVD. CD, USB (audio knihy) - (§ 27 ods. 3 písm. a) zákona o DPH),
  • edukačné publikácie schválené príslušným ústredným orgánom štátnej správy (mapy, atlasy) - (§ 27 ods. 3 písm. a) zákona o DPH),
  • služby spojené s podávaním jedál v reštauračných a stravovacích zariadeniach (z pôvodných 10 %), ktoré patria pod kód 56 CPA - (§ 27 ods. 3 písm. b) zákona o DPH),
  • ubytovacie služby, ktoré patria pod kód 55 CPA, - (§ 27 ods. 3 písm. b) zákona o DPH),
  • knihy online a zvukové záznamy s prednesom obsahu kníh online, dodané ako elektronicky poskytovaná služba (z pôvodných 20 %), ktoré patria pod kód 58.11.30 CPA, napr. e-audioknihy, - (§ 27 ods. 3 písm. b) zákona o DPH),
  • prevádzku športových zariadení, ktorá patrí pod kód 93.11.1 CPA - znížená sadzba sa bude vzťahovať len na služby súvisiace so vstupom na športové podujatia, - (§ 27 ods. 3 písm. b) zákona o DPH),
  • služby fitnes centier, ktoré patria pod kód 93.13.10 CPA - znížená sadzba sa bude uplatňovať len na vstupné do fitnescentier, - (§ 27 ods. 3 písm. b) zákona o DPH),
  • tovary a služby, ktoré v rámci aktivít sociálnej ekonomiky6ad) dodáva registrovaný sociálny podnik,6ae) ktorý 100 % svojho zisku po zdanení používa na dosiahnutie svojho hlavného cieľa (§ 27 ods. 3 písm. c) zákona o DPH),
  • pre štátom podporované nájomné bývanie - (§ 27 ods. 3 písm. d) a písm. e) zákona o DPH).

Odvolávky v texte vyššie:

  • 6ad) - § 3 zákona č. 112/2018 Z. z. [nové okno] o sociálnej ekonomike a sociálnych podnikoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov.
  • 6ae) - § 5 ods. 2 zákona č. 112/2018 Z. z.
  • 6ag) - § 2 písm. b) zákona č. 222/2022 Z. z. [nové okno] o štátnej podpore nájomného bývania a o zmene a doplnení niektorých zákonov.
  • 6ah) - § 2 písm. g) zákona č. 222/2022 Z. z.
  • 6ai) - § 2 písm. j) zákona č. 222/2022 Z. z.

Na účely správneho zatriedenia tovaru do číselného kódu podľa prílohy č. 7 sa použije záväzná informácia o nomenklatúrnom zatriedení tovaru vydaná colným orgánom podľa osobitného predpisu (§ 27 ods. 4 zákona o DPH).

§ 27 ods. 3 písm. a) zákona o DPH (príloha č. 7 bod 2, 3)

Bod 2:

  • ex 0201
    • Mäso z hovädzích zvierat, čerstvé alebo chladené okrem mäsa z divých hovädzích zvierat položky 0102.
  • ex 0203
    • Mäso zo svíň, čerstvé, chladené alebo mrazené – len mäso z domácich svíň, čerstvé alebo chladené.
  • ex 0204
    • Mäso z oviec alebo kôz, čerstvé, chladené alebo mrazené – len mäso z oviec alebo kôz, čerstvé alebo chladené okrem mäsa z divých oviec a kôz.
  • ex 0207
    • Mäso a jedlé droby, z hydiny položky 0105, čerstvé, chladené alebo mrazené – len mäso a jedlé droby z domácej hydiny, čerstvé alebo chladené.
  • ex 0208 10 10
    • Ostatné mäso a jedlé mäsové droby, čerstvé, chladené alebo mrazené – len mäso a jedlé droby z domácich králikov, čerstvé alebo chladené.
  • ex 0301
    • Živé ryby – len sladkovodné ryby okrem ozdobných rýb položky 0301 11 00.
  • ex 0302
    • Ryby, čerstvé alebo chladené, okrem rybieho filé a ostatného rybieho mäsa položky 0304 – len sladkovodné ryby okrem ozdobných rýb položky 0301 11 00.
  • ex 0304
    • Rybie filé a ostatné rybie mäso (tiež mleté), čerstvé, chladené alebo mrazené – len zo sladkovodných rýb okrem ozdobných rýb položky 0301 11 00, čerstvé alebo chladené.
  • ex 0401
    • Mlieko a smotana, nezahustené ani neobsahujúce pridaný cukor ani ostatné sladidlá – len mlieko.
  • 0403
    • Jogurt; cmar, kyslé mlieko a smotana, kefír a ostatné fermentované alebo acidofilné mlieko a smotana, tiež zahustené alebo obsahujúce pridaný cukor alebo ostatné sladidlá alebo ochutené alebo obsahujúce pridané ovocie, orechy alebo kakao.
  • 0405 10
    • Maslo.
  • ex 0406
    • Syry a tvaroh – len ovčia bryndza podľa osobitného predpisu.
  • 0409 00 00
    • Prírodný med.
  • 0701
    • Zemiaky, čerstvé alebo chladené.
  • 0702
    • Rajčiaky, čerstvé alebo chladené.
  • 0703
    • Cibuľa, šalotka, cesnak, pór a ostatná cibuľová zelenina, čerstvá alebo chladená.
  • 0704
    • Kapusta, karfiol, kaleráb, kel a podobná jedlá hlúbová zelenina, čerstvé alebo chladené.
  • 0705
    • Šalát (Lactuca sativa) a čakanka (Cichorium spp.), čerstvé alebo chladené.
  • 0707 00
    • Uhorky šalátové a uhorky nakladačky, čerstvé alebo chladené.
  • 0708
    • Strukoviny, lúpané alebo nelúpané, čerstvé alebo chladené.
  • 0709
    • Ostatná zelenina, čerstvá alebo chladená.
  • 0808
    • Jablká, hrušky a duly, čerstvé.
  • ex 1905
    • Chlieb, sladké pečivo, koláče, sušienky a ostatné pekárske výrobky, tiež obsahujúce kakao; hostie, prázdne oblátky druhu vhodného na farmaceutické účely, oblátky na pečenie, ryžový papier a podobné výrobky – len čerstvý chlieb podľa osobitného predpisu3 ) a len čerstvé pečivo podľa osobitného predpisu4 ) v hmotnosti 40 g až 50 g.
  • ex 2009
    • Šťavy ovocné alebo z orechov (vrátane hroznového muštu a kokosovej vody) a šťavy zeleninové, nekvasené a neobsahujúce pridaný alkohol, tiež obsahujúce pridaný cukor alebo ostatné sladidlá – len šťavy bez pridaného cukru alebo šťavy s pridaným cukrom maximálne 5 g na 100 kubických ml.

Bod 3

  • ex 2844 41
    • Trícium a jeho zlúčeniny; zliatiny, disperzie (vrátane cermetov), keramické výrobky a zmesi obsahujúce trícium alebo jeho zlúčeniny – len pre zdravotníctvo.
  • ex 2844 42
    • Aktínium-225, aktínium-227, kalifornium-253, curium-240, curium-241, curium-242, curium-243, curium-244, einsteinium-253, einsteinium-254, gadolínium-148, polónium-208, polónium-209, polónium-210, rádium-223, urán-230 alebo urán-232 a ich zlúčeniny; zliatiny, disperzie (vrátane cermetov), keramické výrobky a zmesi obsahujúce tieto prvky alebo zlúčeniny – len pre zdravotníctvo.
  • ex 2844 43
    • Ostatné rádioaktívne prvky a izotopy a zlúčeniny; ostatné zliatiny, disperzie (vrátane cermetov), keramické výrobky a zmesi obsahujúce tieto prvky, izotopy alebo zlúčeniny – len pre zdravotníctvo.
  • ex 2844 44 00
    • Rádioaktívne zvyšky – len pre zdravotníctvo.
  • 2925 11 00
    • Sacharín a jeho soli.
  • 2941
    • Antibiotiká.
  • 30
    • Farmaceutické výrobky.
  • 3822
    • Diagnostické alebo laboratórne reagencie na podložke, pripravené diagnostické alebo laboratórne reagencie, tiež na podložke, tiež dodávané vo forme súprav, iné ako položky 3006; certifikované referenčné materiály.
  • ex 3922 90 00
    • Ostatné sanitárne výrobky z plastov – len sedačka do vane na použitie pre osoby s ťažkým zdravotným postihnutím.
  • ex 4901
    • Tlačené knihy, brožúry, letáky a podobné tlačiarenské výrobky, tiež v jednotlivých listoch, okrem kníh, brožúr, letákov a podobných tlačiarenských výrobkov, tiež v jednotlivých listoch, v ktorých reklama a inzercia predstavujú jednotlivo alebo spolu viac ako 50 % celkového obsahu výrobku.
  • ex 4902 10 00
    • Noviny, časopisy a periodiká, tiež ilustrované alebo obsahujúce reklamný materiál vychádzajúce najmenej štyrikrát týždenne okrem novín, časopisov a periodík, tiež ilustrovaných alebo obsahujúcich reklamný materiál, v ktorých reklama a inzercia predstavujú jednotlivo alebo spolu viac ako 50 % celkového obsahu výrobku, a okrem novín, časopisov a periodík, tiež ilustrovaných alebo obsahujúcich reklamný materiál, v ktorých erotický obsah predstavuje jednotlivo alebo spolu viac ako 10 % celkového obsahu výrobku.
  • 4903 00 00
    • Detské obrázkové knihy, predlohy na kreslenie alebo maľovanie.
  • 4904 00 00
    • Hudobniny, tlačené alebo v rukopise, tiež viazané alebo ilustrované.
  • ex 4905
    • Mapy a vodopisné alebo podobné mapy všetkých druhov, vrátane atlasov, nástenných máp, topografických plánov a glóbusov, tlačené – len edukačné publikácie5) schválené príslušným ústredným orgánom štátnej správy podľa osobitného predpisu6).
  • 6115 10
    • Pančuchový tovar s odstupňovanou kompresiou (napr. pančuchy na kŕčové žily).
  • ex 6602 00 00
    • Vychádzkové palice, palice so sedadielkom, biče, jazdecké bičíky a podobné výrobky – len pre nevidiace a čiastočne vidiace osoby.
  • ex 8428 90 90
    • Ostatné zdvíhacie, manipulačné, nakladacie alebo vykladacie stroje a zariadenia – len vaňový zdvihák na použitie pre osoby s ťažkým zdravotným postihnutím.
  • ex 8471 49 00
    • Ostatné stroje na automatické spracovanie údajov, predkladané vo forme systému – len zariadenia s hlasovým alebo hmatovým výstupom pre nevidiacich a slabozrakých.
  • ex 8518 40 00
    • Elektrické nízkofrekvenčné zosilňovače (audiofrekvenčné) – len individuálne zosilňovače pre nedoslýchavých, zosilňovače pre indukčné slučky pre nedoslýchavých, indukčné slučky pre nedoslýchavých, skupinové zosilňovače pre vyučovanie sluchovo postihnutých detí.
  • ex 8523 49 10
    • Digitálne viacúčelové disky (DVD) so záznamom – len knihy okrem kníh, v ktorých reklama a inzercia predstavujú jednotlivo alebo spolu viac ako 50 % ich celkového obsahu, a zvukové záznamy s prednesom obsahu kníh okrem zvukových záznamov, v ktorých prednes obsahu kníh predstavuje menej ako 50 % ich celkového obsahu; detské obrázkové knihy, predlohy na kreslenie alebo maľovanie; hudobniny; mapy a vodopisné alebo podobné mapy všetkých druhov, vrátane atlasov a topografických plánov, len ak sú edukačné publikácie schválené príslušným ústredným orgánom štátnej správy podľa osobitného predpisu.
  • ex 8523 49 20
    • Ostatné optické médiá (CD) so záznamom – len knihy okrem kníh, v ktorých reklama a inzercia predstavujú jednotlivo alebo spolu viac ako 50 % ich celkového obsahu, a zvukové záznamy s prednesom obsahu kníh okrem zvukových záznamov, v ktorých prednes obsahu kníh predstavuje menej ako 50 % ich celkového obsahu; detské obrázkové knihy, predlohy na kreslenie alebo maľovanie; hudobniny; mapy a vodopisné alebo podobné mapy všetkých druhov, vrátane atlasov a topografických plánov, len ak sú edukačné publikácie schválené príslušným ústredným orgánom štátnej správy podľa osobitného predpisu.
  • ex 8523 51 90
    • Polovodičové médiá so záznamom – len knihy okrem kníh, v ktorých reklama a inzercia predstavujú jednotlivo alebo spolu viac ako 50 % ich celkového obsahu, a zvukové záznamy s prednesom obsahu kníh okrem zvukových záznamov, v ktorých prednes obsahu kníh predstavuje menej ako 50 % ich celkového obsahu; detské obrázkové knihy, predlohy na kreslenie alebo maľovanie; hudobniny; mapy a vodopisné alebo podobné mapy všetkých druhov, vrátane atlasov a topografických plánov, len ak sú edukačné publikácie schválené príslušným ústredným orgánom štátnej správy podľa osobitného predpisu.
  • ex 8531 80 70
    • Ostatné elektrické akustické alebo vizuálne signalizačné prístroje (iné ako položky 8512 alebo 8530 SCS) – len pre osoby so sluchovým a zrakovým postihnutím.
  • 8713
    • Vozíky pre telesne postihnuté osoby, tiež motorizované alebo s iným mechanickým pohonom.
  • 8714 20 00
    • Časti, súčasti a príslušenstvá vozíkov pre telesne postihnuté osoby.
  • 9001 30 00
    • Kontaktné šošovky.
  • 9001 40
    • Okuliarové šošovky zo skla.
  • 9001 50
    • Okuliarové šošovky z ostatných materiálov.
  • 9021
    • Ortopedické pomôcky vrátane bariel, liečebných a chirurgických pásov a bandáží; dlahy a ostatné pomôcky na liečenie zlomenín; umelé časti tela; načúvacie pomôcky a ostatné zariadenia nosené alebo prenášané na tele alebo v tele implantované, na kompenzovanie nejakej chyby alebo neschopnosti.
  • ex 9619 00
    • Hygienické vložky a tampóny, plienky, prebaly a podobné výrobky, z akéhokoľvek materiálu – určené len na inkontinenciu.

Dokument

Overenie číselného znaku Spoločného colného sadzobníka:

Vysvetlivky k uplatneniu § 27 ods. 3 písm. a) zákona o DPH

V bodoch 2, 3 prílohy č. 7 je zoznam tovarov, na ktoré sa bude uplatňovať znížená sadzba dane 5 % zo základu dane. V zozname sú uvedené kapitoly/číselné znaky Spoločného colného sadzobníka s opisom tovaru, na ktorý sa znížená sadzba dane uplatňuje.

Ak je pred príslušným číselným znakom uvedené „ex“ znamená to, že z daného číselného znaku sa znížená sadzba DPH uplatňuje explicitne iba na tovar uvedený pri tomto číselnom znaku v opise tovaru (text za číselným znakom).

Príklad

  • Podnikateľ si do svojej reštaurácie objedná chlieb a pečivo priamo z pekárne. Chlieb a pečivo je možné nezáväzne nomenklatúrne zatriediť do položky harmonizovaného systému „1905“ SCS.

    V prílohe č. 7 v bode 2 zákona o DPH je uvedený aj tovar s číselným znakom SCS a opisom tovaru „ex 1905“ – Chlieb, sladké pečivo, koláče, sušienky a ostatné pekárske výrobky, tiež obsahujúce kakao; hostie, prázdne oblátky druhu vhodného na farmaceutické účely, oblátky na pečenie, ryžový papier a podobné výrobky – len čerstvý chlieb podľa osobitného predpisu a len čerstvé pečivo podľa osobitného predpisu v hmotnosti 40 g až 50 g“.

    Riešenie: Slovo „ex“ znamená, že z daného číselného znaku sa 5 % sadzba DPH uplatňuje explicitne iba na tovar uvedený pri tomto číselnom znaku v opise tovaru. Pri tovare s nomenklatúrnym zatriedením „1905“ sa znížená sadzba dane 5 % uplatňuje len na čerstvý chlieb podľa osobitného predpisu a len čerstvé pečivo podľa osobitného predpisu v hmotnosti 40 g až 50 g.

    Osobitným predpisom je vyhláška Ministerstva pôdohospodárstva a rozvoja vidieka SR č. 24/2014 Z. z. [nové okno] o pekárskych výrobkoch, cukrárskych výrobkoch a cestovinách (ďalej len „vyhláška“). Konkrétne pre čerstvý chlieb ide o § 2 písm. c) a i) vyhlášky a pre čerstvé pečivo § 2 písm. e) a i) vyhlášky.

    Na chlieb a pečivo, ktoré nemá vlastnosti podľa vyhlášky, nie je možné uplatniť zníženú sadzbu dane 5 %, takéto tovary spadajú pod prílohu č.7 bod 1 zákona o DPH, kde je uvedený aj číselný znak „ex 19“ SCS s príslušným opisom tovaru a ak ide o tovary určené na ľudskú konzumáciu alebo určené na výrobu tovarov vhodných na ľudskú konzumáciu, potom na tieto tovary sa uplatní znížená sadzba DPH 19 %.

Výnimka z uplatnenia zníženej sadzby dane (§ 27 ods. 3 písm. a) zákona o DPH) Znížená sadzba dane 5 % zo základu dane sa uplatňuje na tovary uvedené v prílohe č. 7 v bode 2, 3 okrem dovážaného tovaru, pri ktorom sa daň priznáva a platí podľa § 68cb zákona o DPH.

Vyššie uvedené znamená, že pre dovážaný tovar, pri ktorom sa daň priznáva a platí podľa § 68cb zákona o DPH sa neuplatní sadzba dane 5 % ale sa uplatní sadzba dane 23 %.

Príklad

  • Podnikateľ z Piešťan si cez internetový obchod objedná včelí med zo Srbska. Tovar je zatriedený v SCS pod číselným znakom „0409 00 00“, ktorý sa nachádza v prílohe č. 7 v bode 2 a pri jeho predaji v tuzemsku sa uplatňuje znížená sadzba dane 5 %. Zásielka včelieho medu, ktorú si podnikateľ objednal, je do hodnoty 150 eur, a preto podnikateľ požiada firmu, ktorá má povolené uplatňovať osobitnú úpravu podľa § 68cb, aby zaňho urobila vysporiadanie dane pri dovoze.

    Riešenie: Keďže v danom prípade je splnená podmienka výnimky v § 27 ods. 3 písm. a) zákona o DPH, že ide o dovážaný tovar, pri ktorom sa daň priznáva a platí podľa § 68cb zákona o DPH [nové okno], potom platí, že pri výpočte dane sa uplatní sadzba dane 23 %.

§ 27 ods. 3 písm. b) zákona o DPH (príloha č. 7a bod 2)

V prílohe č. 7a v bode 2 sú uvedené služby, podliehajúce sadzbe dane 5 %:

  • kód 55 CPA - ubytovacie služby,
  • kód 56 CPA - služby spojené s podávaním jedál a nápojov – len reštauračné a stravovacie služby2) pozostávajúce z poskytovania pripraveného alebo nepripraveného jedla určeného na ľudskú konzumáciu,
  • kód 58.11.30 CPA - knihy online okrem kníh online, v ktorých reklama a inzercia predstavujú jednotlivo alebo spolu viac ako 50 % ich celkového obsahu, a zvukové záznamy s prednesom obsahu kníh online okrem zvukových záznamov, v ktorých prednes obsahu kníh online predstavuje menej ako 50 % ich celkového obsahu,
  • kód 93.11.1 CPA - prevádzka športových zariadení– len služby súvisiace so vstupom3) (článok 32 vykonávacieho nariadenia (EÚ) č. 282/2011 [nové okno]) na športové podujatia,
  • kód 93.13.10 CPA - služby fitnescentier – len vstupné do fitnescentier.

Odvolávky v texte vyššie:

  • 2) Čl. 6 vykonávacieho nariadenia (EÚ) č. 282/2011 [nové okno] z 15. marca 2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (prepracované znenie) (Ú. v. EÚ L 77, 23. 3. 2011) v platnom znení.
  • 3) Čl. 32 vykonávacieho nariadenia (EÚ) č. 282/2011.

Zatriedenie služieb podľa Štatistickej klasifikácii produktov podľa činností (CPA) 2015 si môžete overiť na webovej stránke Štatistického úradu SR [nové okno].

Vysvetlivky k uplatneniu § 27 ods. 3 písm. b) zákona o DPH

Kód 56 CPA - služby spojené s podávaním jedál a nápojov – len reštauračné a stravovacie služby pozostávajúce z poskytovania pripraveného alebo nepripraveného jedla určeného na ľudskú konzumáciu podliehajúce zníženej sadzbe dane 5 %:

  • aby sa dodanie jedla považovalo za reštauračnú službu musia byť pri jeho dodaní zákazníkovi poskytnuté aj podporné služby ako napr. poskytnutie obsluhy, priestoru na konzumáciu, poskytnutie umývateľného riadu, príborov, nábytku ako stoly, stoličky, poskytnutie toaliet, prípadne iného priestoru pre zákazníkov (šatne) a iné. V takomto prípade sa na poskytnuté jedlo uplatní 5 % sadzba DPH.
  • ak sa zákazníkovi tieto podporné služby s dodaním jedla neposkytnú, pôjde o dodanie tovaru, ktorý sa nachádza v 1. bode novelizovanej prílohy č. 7 zákona o DPH [nové okno] a podlieha sadzbe dane 19 %.

K vyššie uvedenej problematike nájdete príklady uplatňovania zníženej sadzby dane na portáli FS v časti FaQ – Informácie k aktuálnym daňovým a colným povinnostiam – Daň z pridanej hodnoty v dokumente 7/DPH/2024/IM [.pdf; 298 kB; nové okno] - Najčastejšie otázky a odpovede k uplatňovaniu sadzieb dane z pridanej hodnoty pri reštauračných službách od 1.1.2025.

Kód 93.11.1 CPA - prevádzka športových zariadení – len služby súvisiace so vstupom (čl. 32 vykonávacieho nariadenia (EÚ) č. 282/2011 [nové okno]) na športové podujatia.

Znížená 5 % sadzba dane sa uplatňuje aj v rámci prevádzky športových zariadení, konkrétne len na služby súvisiace so vstupom na športové podujatie, čo v zmysle čl. 32 vykonávacieho nariadenia Rady č.282/2011 predstavuje právo na vstup na športové podujatie, akými sú zápasy a súťaže. Znamená to, že musí ísť o pasívny vstup na športové podujatie (kupujúci je divákom), pričom v tomto prípade nie je rozhodujúce, či ide o zdaniteľnú alebo nezdaniteľnú osobu.

Kód 93.13.10 CPA - služby fitnescentier – len vstupné do fitnescentier

Znížená 5 % sadzba dane sa uplatňuje v rámci služby fitnescentier konkrétne len na služby súvisiace so vstupom do fitnescentier. Rozhodujúcim kritériom je to, čo je v skutočnosti predmetom úhrady zákazníka za vstupné. V prípade, že predmetom úhrady je vstup do fitnescentra, pričom tento vstup je umožnený výlučne s osobným trénerom, potom sa aj na tento vstup uplatní sadzba dane 5 %.

K vyššie uvedenej problematike nájdete príklady uplatňovania zníženej sadzby dane na portáli FS v časti FaQ – Informácie k aktuálnym daňovým a colným povinnostiam – Daň z pridanej hodnoty v dokumente 9/DPH/2024/IM [.pdf; 139 kB; nové okno] - Informácia k uplatňovaniu zníženej sadzby DPH vo výške 5 % na určité služby v oblasti športu od 1.1.2025.

§ 27 ods. 3 písm. c) zákona o DPH

Podmienky pre uplatnenie zníženej sadzby dane registrovaným sociálnym podnikom boli z dôvodu odstránenia ťažkostí pri aplikácii ich splnenia upravené tak, aby sa z pohľadu zákona o DPH [nové okno] ako aj smernice o DPH dosiahla jednoznačnosť pri uplatňovaní zníženej sadzby dane registrovanými sociálnymi podnikmi.

Uplatnenie zníženej sadzby dane 5 % vyžaduje splnenie podmienok ustanovených v § 27 ods. 3 písm. c) zákona o DPH. Prvou podmienkou je, že musí ísť o poskytnutie takých dodávok tovarov a služieb, ktoré spĺňajú charakter aktivít sociálnej ekonomiky podľa § 3 zákona č. 112/2018 Z. z. [nové okno] o sociálnej ekonomike a sociálnych podnikoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov. Druhou podmienkou je, že subjekt, ktorý dodáva predmetné tovary a služby svojmu zákazníkovi, musí byť v postavení registrovaného sociálneho podniku podľa § 5 ods. 2 zákona o sociálnej ekonomike, ktorý 100 % svojho zisku po zdanení používa na dosiahnutie svojho hlavného cieľa.

Pri uplatnení zníženej sadzby registrovanými sociálnymi podnikmi sa zákon o DPH pri pojme aktivity sociálnej ekonomiky ako aj štatúte registrovaného sociálneho podniku odvoláva na zákon č. 112/2008 Z. z. o sociálnej ekonomike a sociálnych podnikoch, takže pri posúdení splnenia týchto podmienok je potrebné vychádzať z tohto osobitného zákona.

§ 27 ods. 3 písm. d) a e) zákona o DPH

Zákon o DPH [nové okno] ustanovením § 27 ods. 3 písm. d) a e) zákona o DPH zabezpečuje dosiahnutie cieľa zákona o štátnej podpore nájomného bývania, a to vytvoriť prostredie, ktoré umožní výstavbu štátom podporovaného nájomného bývania s regulovanou výškou nájomného a zárukou dlhodobého bývania.

Za splnenia podmienok v ustanoveniach § 27 ods. 3 písm. d) a e) zákona o DPH platiteľ dane uplatní zníženú sadzbu dane 5 % zo základu dane pri dodaniach stavby/časti stavby vrátane pozemku, na ktorom stavba/časť stavby stojí a na obnovu a prestavbu stavby/časti stavby, vrátane stavebných a montážnych prác na stavbe:

  • ktorá je stavbou pre účely štátom podporovaného nájomného bývania v rámci sociálnej politiky štátu, pričom pri vymedzení pojmu stavby pre účely štátom podporovaného nájomného bývania je odkaz na § 2 písm. b) zákona o štátnej podpore nájomného bývania na pojem „bytový dom, ktorým je budova“,
    1. ktorú prenajímateľ nadobudol alebo nadobudne do vlastníctva v súlade s projektom nájomného bývania schváleného agentúrou,
    2. pri ktorej od kolaudácie, ktorou sa povolilo jej prvé užívanie neuplynulo viac ako päť rokov ku dňu schválenia projektu nájomného bývania agentúrou podľa zákona o štátnej podpore nájomného bývania,
    3. v ktorej je najmenej polovica podlahovej plochy určená na trvalé bývanie,
    4. v ktorej sú všetky byty určené na užívanie výlučne nájomcami na základe nájomných zmlúv podľa zákona o štátnej podpore nájomného bývania,
    5. v ktorej sú všetky nebytové priestory užívané na iné účely ako na trvalé bývanie, alebo prechodné bývanie,
  • ak prijímateľom týchto plnení bude prenajímateľ bytu štátom podporovaného nájomného bývania, pričom pojem prenajímateľ bytu štátom podporovaného nájomného bývania je vymedzený v § 2 písm. g) zákona o štátnej podpore nájomného bývania [nové okno], v zmysle ktorého je prenajímateľom právnická osoba so sídlom v Slovenskej republike, ktorá spĺňa podmienky bližšie definované predmetným ustanovením, a tento prenajímateľ má uzatvorenú zmluvu o prevádzke bytového domu štátom podporovaného nájomného bývania, v ktorej je táto stavba špecifikovaná, pričom zmluva o prevádzke bytového domu je bližšie definovaná ustanovením § 2 písm. j) zákona o štátnej podpore nájomného bývania.

Uplatnenie zníženej sadzby dane z pridanej hodnoty vo výške 5 % zo základu dane sa nevzťahuje na dodanie nebytových priestorov a obnovu a prestavbu stavieb vrátane stavebných a montážnych prác, ktoré sa vzťahujú na nebytové priestory.

Základná sadzba dane 23 %

Ak tovar alebo služba, ktorý/ú dodáva platiteľ dane, sa nenachádza v prílohe č. 7 alebo v prílohe č. 7a zákona o DPH [nové okno], potom je potrebné, aby platiteľ dane uplatnil základnú sadzbu dane 23 % zo základu dane.

Ako príklad uvádzame podávanie alkoholických nápojov s obsahom alkoholu viac ako 0,5 % objemu v rámci poskytovania reštauračných a stravovacích služieb, ktoré sa nenachádzajú v prílohe č. 7a zákona o DPH, preto predaj takýchto nápojov podlieha základnej sadzbe dane vo výške 23 % zo základu dane.

Uplatnenie sadzby dane na prelome rokov

Pri zmene sadzby dane sa použije pri každom vzniku daňovej povinnosti sadzba dane platná v deň vzniku daňovej povinnosti v zmysle § 27 ods. 5 zákona o DPH [nové okno]. Pre správne uplatnenie sadzby DPH je potrebné v prvom rade správne stanoviť deň vzniku daňovej povinnosti, pretože ak daňová povinnosť vznikla v roku 2024, uplatní platiteľ 20 % sadzbu DPH, resp. 10 % a pokiaľ daňová povinnosť vznikne v roku 2025, uplatní platiteľ základnú sadzbu 23 % sadzbu DPH, resp. zníženú sadzbu 19 % alebo 5 % v závislosti od druhu dodávaného tovaru alebo služby. Informácie k určeniu dňa vzniku daňovej povinnosti nájdete v časti Daňová povinnosť.

Poznámka

Pri vyúčtovaní dodávok energií, plynu, vody alebo tepla je potrebné postupovať v súlade s § 25 ods. 7 zákona o DPH, v zmysle ktorého pri oprave základu dane sa použije sadzba dane, ktorá bola platná v čase vzniku daňovej povinnosti pri zdaniteľnom obchode, na ktorý sa oprava základu dane vzťahuje. V prípade vykonaného vyúčtovania je možné hovoriť o oprave základu dane podľa § 25 ods. 1 zákona o DPH z dôvodu, že v konečnom dôsledku vyúčtovaním celkového odberu elektriny, plynu, vody alebo tepla za určité časové obdobie dochádza k zníženiu alebo zvýšeniu celkovej ceny dodaného tovaru. To znamená, že ak platiteľ dane opakovane dodáva tovar, za ktorý požaduje pravidelné paušálne platby, pri vykonaní vyúčtovania takýchto dodávok tovaru napr. za kalendárny rok, postupuje podľa § 25 zákona o DPH a vykoná opravu základu dane a dane za zdaňovacie obdobia, ktorých sa vyúčtovanie dodania tovaru týka. V prípade vykonania vyúčtovania dodania tovaru nemožno hovoriť o samostatnej dodávke tovaru. Tovar, ktorý je predmetom vyúčtovania, už v určitých kalendárnych mesiacoch dodaný bol, na opakované dodávky boli viazané určité platby, na základe čoho vznikla daňová povinnosť. Samotným vyúčtovaním v nadväznosti na celkové dodané množstvo sa len upresňuje celková cena dodaného tovaru, čo má za následok zmenu výšky už priznanej daňovej povinnosti.

Príklady

Príklad č. 1: Zdanenie vstupného na silvestrovský večierok

  • V priestoroch reštaurácie ide platiteľ dane organizovať silvestrovský večierok, ktorý bude pozostávať z dvoch chodov jedla s podaním stanoveného množstva alkoholických a nealkoholických nápojov na osobu, vrátane obsluhy. Predaj vstupeniek začal v decembri 2024. Z inkasovaného vstupného odviedol platiteľ dane daň v daňovom priznaní za mesiac december, pri čom časť ceny vstupenky zodpovedajúcej poskytnutým reštauračným službám zdanil 10 % sadzbou dane a časť zodpovedajúcu cene poskytnutého alkoholického nápoja na osobu zdanil 20 % dane.
    1. Otázka: Je takýto postup správny alebo je potrebné ešte časť z ceny vstupeniek zdaniť 5 % sadzbou dane, pretože druhý chod jedla bol poskytnutý až po polnoci, kedy už platila na jedlo 5 % sadzba dane?

      Riešenie: Pri uplatnení správnej sadzby dane je potrebné vychádzať z § 27 ods. 5 zákona o DPH, ktorý znie: „Pri zmene sadzby dane sa použije pri každom vzniku daňovej povinnosti sadzba dane platná v deň vzniku daňovej povinnosti“. Zo vstupného zinkasovaného pred silvestrovským večierkom vznikla daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH, dňom prijatia platby, preto správny postup bol taký, ako ste uviedli (uplatnená sadzba dane 10 % a 20 %), daňová povinnosť uvedená v daňovom priznaní za december 2024. Vzhľadom k tomu, že zaplatené vstupné predstavovalo preddavok v 100 % výške ceny poskytnutých služieb, z ktorého bola daň „vysporiadaná“, odvedená v daňovom priznaní za december 2024, z poskytnutého jedla po polnoci už žiadna daňová povinnosť nevznikla, a teda nie je dôvod v takomto prípade zo vstupného odvádzať aj 5 % sadzbu dane za zdaňovacie obdobie január 2025.

    2. Otázka: Pre účastníkov večierka bol k dispozícii aj bar, v ktorom však za zakúpené nealkoholické a alkoholické nápoje už účastníci museli platiť. Správne postupoval platiteľ dane, keď obsluha do polnoci blokovala nealko nápoje s 10 % sadzbou dane a alkohol s 20 % sadzbou dane a po polnoci nealko s 19 % a alkohol s 23 % sadzbou dane?

      Riešenie: Postup baru pri predaji nealkoholických a alkoholických nápojov na silvestrovskom večierku bol posúdený správne.

Príklad č. 2: Predpredaj vstupeniek na športové podujatie konané v roku 2025

  • V máji 2025 bude platiteľ dane organizovať športové podujatie (futbalový zápas), na ktoré si v rámci predpredaja vstupeniek objednala firma 20 vstupeniek pre svojich zamestnancov. Platiteľ sa dohodol s firmou, že v decembri 2024 uhradí zálohu vo výške 50 % a zvyšnú časť uhradí až v máji 2025 (v čase konania športového podujatia). Ako má postupovať platiteľ dane pri zdaňovaní preddavku a ako pri zvyšnej časti vstupu na športové podujatie?

    Riešenie: Prijatú zálohu v roku 2024 zdaní platiteľ 20 % sadzbou dane. Následne doplatok vstupeniek za športové podujatie v roku 2025 zdaní 5 % sadzbou dane.

Dokument

K problematike uplatnenia sadzieb dane po 1.1.2025 nájdete ďalšie informácie v dokumente:

  • 5/DPH/2024/IM [.pdf; 571 kB; nové okno] - Informácia k čl. VII zákona č. 278/2024 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov