Dopravné prostriedky a obchodovanie s nimi v rámci EÚ

V prípade zdaniteľných obchodov súvisiacich s dopravnými prostriedkami v rámci Európskeho spoločenstva sa uplatňuje výnimka zo všeobecných pravidiel zdaňovania daňou z pridanej hodnoty pri obchodovaní s novými dopravnými prostriedkami. Nové dopravné prostriedky sa vždy zdaňujú v štáte spotreby.

Informácie v tomto článku Vám poskytujeme v nasledujúcej štruktúre:

• Čo sa rozumie dopravným prostriedkom
  • Čo sa rozumie novým dopravným prostriedkom
  • Čo sa rozumie ojazdeným pozemným motorovým vozidlom (ojazdeným autom)
• Kúpa nového dopravného prostriedku z iného členského štátu
  • Nadobudnutie nového dopravného prostriedku platiteľom dane
    • Vznik daňovej povinnosti
    • Základ dane a prepočet cudzej meny
    • Podanie daňového priznania a zaplatenie dane
    • Odpočítanie dane
    • Vedenie záznamov
    • Získanie potvrdenia pre účely prihlásenia nového dopravného prostriedku, nadobudnutého z iného členského štátu, do evidencie vozidiel
  • Nadobudnutie nového dopravného prostriedku osobou, ktorá nie je platiteľom dane
    • Vznik daňovej povinnosti
    • Základ dane a prepočet cudzej meny
    • Podanie daňového priznania a zaplatenie dane
    • Získanie potvrdenia pre účely prihlásenia nového dopravného prostriedku do evidencie vozidiel
• Dodanie nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu
  • Dodanie nového dopravného prostriedku platiteľom dane
    • Vystavenie faktúry pri predaji
    • Podanie daňového priznania a súhrnného výkazu
  • Dodanie nového dopravného prostriedku osobou, ktorá nie je platiteľom dane
    • Vystavenie faktúry pri predaji
    • Odpočítanie dane
    • Podanie daňového priznania
• Kúpa a predaj ojazdeného auta platiteľom, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, v rámci ES
  • Kúpa ojazdeného auta v rámci ES a daňový režim (uplatnenie dane a nárok na odpočítanie dane)
  • Predaj ojazdeného auta v rámci ES a daňový režim (uplatnenie dane)
• Kúpa a predaj ojazdeného auta platiteľom, ktorý je obchodníkom s ojazdenými autami, v rámci ES
  • Kúpa ojazdeného auta v rámci ES a daňový režim (uplatnenie dane a nárok na odpočítanie dane)
  • Predaj ojazdeného auta v rámci ES a daňový režim (uplatnenie dane)
    • Predaj ojazdeného auta v režime osobitnej úpravy zdaňovania
    • Predaj ojazdeného auta v bežnom režime uplatňovania dane

Čo sa rozumie dopravným prostriedkom

Zákon o DPH [nové okno] v ustanovení § 11 ods. 11 zákona o DPH vymedzuje, čo sa pre účely tohto zákona rozumie dopravným prostriedkom a za akých podmienok spĺňa dopravný prostriedok definíciu nového dopravného prostriedku.

Dopravným prostriedkom je:

1. pozemné motorové vozidlo so zdvihovým objemom motora viac ako 48 cm3 alebo s výkonom väčším ako 7,2 kW určené na prepravu osôb a nákladov,
2. plavidlo dlhšie ako 7,5 m určené na prepravu osôb a nákladov s výnimkou námornej lode oslobodenej od dane podľa § 47 ods. 8 zákona o DPH,
3. lietadlo, ktorého štartovacia hmotnosť je väčšia ako 1 550 kg, určené na prepravu osôb a nákladov s výnimkou lietadla oslobodeného od dane podľa § 47 ods. 10 zákona o DPH.

Čo sa rozumie novým dopravným prostriedkom

Novým dopravným prostriedkom podľa § 11 ods. 12 zákona o DPH sa pre účely zákona o DPH [nové okno] rozumie:

• pozemné motorové vozidlo, ktoré nemá najazdených viac ako 6 000 km alebo v čase jeho dodania neuplynulo šesť mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky,
• plavidlo, ktoré nebolo prevádzkované na vode viac ako 100 hodín alebo v čase jeho dodania neuplynuli tri mesiace od jeho prvého uvedenia do prevádzky,
• lietadlo, ktoré nenalietalo viac ako 40 prevádzkových hodín alebo v čase jeho dodania neuplynuli tri mesiace od jeho prvého uvedenia do prevádzky.

Ak dopravné prostriedky definované v § 11 ods. 11 zákona o DPH budú spĺňať niektoré z dvoch kritérií vyplývajúcich z § 11 ods. 12 zákona o DPH, budú sa pre účely zákona o DPH vždy považovať za nové dopravné prostriedky.

V tomto článku sa venujeme iba jednému druhu nového dopravného prostriedku, a to pozemnému motorovému vozidlu.

Z definície pozemného motorového vozidla ako nového dopravného prostriedku vyplýva, že na to, aby pozemné motorové vozidlo spĺňalo definíciu nového dopravného prostriedku, postačuje, aby bolo splnené aspoň jedno z dvoch stanovených kritérií (§ 11 ods. 12 písm. a) zákona o DPH), a teda nemusia, hoci môžu byť obidve kritériá „kritérium počtu najazdených km“ a „kritérium uplynutia doby od uvedenia vozidla do prevádzky“ splnené kumulatívne. Na tento účel nemá napr. vplyv ani skutočnosť, že pozemné motorové vozidlo bolo pred jeho dodaním do iného členského štátu už niekoľkokrát predané.

Čo sa rozumie ojazdeným pozemným motorovým vozidlom (ojazdeným autom)

Pojem "ojazdené pozemné motorové vozidlo" (ďalej iba ojazdené auto) nie je zákonom o DPH definovaný. V praxi sa často tento pojem používa a myslí sa tým osobný alebo úžitkový automobil, motorka, štvorkolka a iné pozemné motorové vozidlo, ktoré nespĺňa kritériá nového dopravného prostriedku uvedené v § 11 ods. 11 a 12 zákona o DPH [nové okno]. V tomto prípade sa vychádza z toho, že keď je nový dopravný prostriedok pri pozemnom motorovom vozidle zadefinovaný v § 11 ods. 12 písm. a) zákona o DPH, potom ojazdeným pozemným motorovým vozidlom (ojazdeným autom) sa pre účely zákona o DPH bude považovať také pozemné motorové vozidlo so zdvihovým objemom motora viac ako 48 cm3 alebo s výkonom väčším ako 7,2 kW, ktoré je určené na prepravu osôb a nákladov a má najazdených viac ako 6 000 km a v čase jeho kúpy uplynulo viac ako šesť mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky (musia byť splnené obidve podmienky súčasne).

Kúpa nového dopravného prostriedku z iného členského štátu

Pri kúpe nového dopravného prostriedku z iného členského štátu, nazývané z pohľadu zákona o DPH [nové okno] nadobudnutím nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu (ďalej iba nadobudnutím nového dopravného prostriedku), každej osobe v tuzemsku vzniká povinnosť platiť daň, t. j. každý (podnikateľ, nepodnikateľ, nezisková organizácia, občan), kto kúpi nový osobný alebo úžitkový automobil, motorku, štvorkolku a iné motorové vozidlo ako nový dopravný prostriedok (definovaný v § 11 ods. 12 zákona o DPH) z iného členského štátu a privezie ho na územie SR, má povinnosť zaplatiť 23 %-nú daň z pridanej hodnoty daňovému úradu, pod ktorého územnú pôsobnosť patrí.

Postup občana pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu v tuzemsku je zverejnený na portáli v časti "Občania".

Nadobudnutie nového dopravného prostriedku platiteľom dane

Vznik daňovej povinnosti

Platiteľovi (osobe registrovanej podľa § 4, § 4b a § 5 zákona o DPH), ktorý v tuzemsku nadobudne nový dopravný prostriedok z iného členského štátu, vzniká daňová povinnosť podľa § 20 ods. 1 zákona o DPH [nové okno]:

• 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie nového dopravného prostriedku,
• dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa nového dopravného prostriedku pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie nového dopravného prostriedku.

Základ dane a prepočet cudzej meny

Základom dane pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu je dohodnutá protihodnota, ktorá neobsahuje daň (kúpno-predajná cena bez dane) a ak sa požaduje platba v cudzej mene, prepočíta sa na účely určenia základu dane na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným ECB alebo NBS v deň predchádzajúci dňu vzniku daňovej povinnosti. Túto problematiku upravuje § 23 a § 26 zákona o DPH [nové okno].

Podanie daňového priznania a zaplatenie dane

Platiteľ dane do 25 dní po skončení príslušného zdaňovacieho obdobia podáva daňové priznanie za zdaňovacie obdobie mesiac alebo štvrťrok a v tomto daňovom priznaní uvádza aj údaje o nadobudnutí nového dopravného prostriedku v riadku č. 07 a 08.

Odpočítanie dane

Platiteľ dane si môže uplatniť odpočítanie dane pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku, pri ktorom uplatnil daň z nadobudnutia (§ 69 ods. 6 zákona o DPH), ak spĺňa podmienky na odpočítanie dane uvedené v § 49 až § 51 zákona o DPH [nové okno]. Odpočítanie dane uvádza v riadku č. 19 daňového priznania.

Vedenie záznamov

V prípade, že platiteľ v tuzemsku nadobudol od osoby identifikovanej pre daň v inom členskom štáte pozemné motorové vozidlo podľa § 11 ods. 11 písm. a) zákona o DPH na účely jeho ďalšieho predaja, ktoré už je alebo bolo prihlásené do evidencie vozidiel v tomto členskom štáte a ktoré zároveň spĺňa definíciu nového dopravného prostriedku, vzťahuje sa na neho aj povinnosť vymedzená v § 70 ods. 6 a ods. 7, 8 zákona o DPH [nové okno]. Podľa týchto ustanovení je platiteľ povinný viesť záznamy o tomto tovare, ktoré musia obsahovať:

• meno a priezvisko predávajúceho alebo názov predávajúceho a adresu jeho sídla, miesta podnikania, prevádzkarne alebo adresu, kde sa obvykle zdržiava a jeho identifikačné číslo pre daň pridelené v inom členskom štáte - hodnotu tovaru,
• identifikačné číslo vozidla VIN,
• počet najazdených kilometrov,
• dátum prvého uvedenia tovaru do prevádzky,
• dátum vyhotovenia faktúry,
• dátum nadobudnutia tovaru,
• údaj, ktorý je predávajúci povinný uviesť vo faktúre podľa zákona platného v členskom štáte, v ktorom sa odoslanie alebo preprava začala o tom, že dodanie pozemného motorového vozidla je oslobodené od dane.

Platiteľ je povinný doručiť správcovi dane tieto záznamy v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom nadobudol predmetné pozemné motorové vozidlo spĺňajúce podmienky nového dopravného prostriedku. Záznamy sa podávajú na tlačive, ktorého vzor je zverejnený na portáli finančnej správy (§ 70 ods. 7 zákona o DPH). V prípade, že tieto záznamy nebudú doručené, nebudú doručené v lehote alebo v záznamoch budú uvedené nepravdivé údaje, daňový úrad uloží platiteľovi pokutu do výšky 10 000 eur. Pri určení výšky pokuty prihliadne daňový úrad na závažnosť protiprávneho stavu (§ 70 ods. 8 zákona o DPH).

Získanie potvrdenia pre účely prihlásenia nového dopravného prostriedku, nadobudnutého z iného členského štátu, do evidencie vozidiel

Dopravný inšpektorát Policajného zboru SR prihlási platiteľovi nový dopravný prostriedok do evidencie vozidiel len po predložení:

• osvedčenia alebo rozhodnutia o registrácii pre daň z pridanej hodnoty a
• potvrdenia daňového úradu o tom, že platiteľ informoval daňový úrad o nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu EÚ.

Z tohto dôvodu platiteľ musí ešte pred daným prihlásením elektronickou formou informovať príslušný daňový úrad o nadobudnutí nového dopravného prostriedku prostredníctvom „Všeobecného podania pre FS SR - Správa daní" vo svojej Osobnej internetovej zóne [nové okno] a zároveň požiadať o vydanie potvrdenia o prijatí tohto oznámenia.

Daňový úrad o prijatí informácie vyhotoví potvrdenie a doručí ho platiteľovi, ktorý toto potvrdenie spolu s osvedčením (rozhodnutím) o registrácii pre daň z pridanej hodnoty predloží Dopravnému inšpektorátu PZ SR.

Oznámenie o nadobudnutí nového dopravného prostriedku môže byť platiteľom podané aj ústne do zápisnice u správcu dane.

Nadobudnutie nového dopravného prostriedku osobou, ktorá nie je platiteľom dane

Vznik daňovej povinnosti

Osobe registrovanej pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu v tuzemsku vzniká podľa § 20 ods. 1 písm. a) alebo b) zákona o DPH [nové okno]:

• 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie nového dopravného prostriedku,
• dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa nového dopravného prostriedku pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie nového dopravného prostriedku.

Osobe, ktorá nie je registrovaná pre DPH, daňová povinnosť vzniká podľa § 20 ods. 3 zákona o DPH dňom nadobudnutia nového dopravného prostriedku, t. j. dňom kedy došlo k prevodu práva nakladať ako vlastník s novým dopravným prostriedkom odoslaným alebo prepraveným nadobúdateľovi z iného členského štátu na Slovensko.

Základ dane a prepočet cudzej meny

Základom dane pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu je dohodnutá protihodnota, ktorá neobsahuje daň (kúpno-predajná cena bez dane) a ak sa požaduje platba v cudzej mene, prepočíta sa na účely určenia základu dane na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou [nové okno] alebo Národnou bankou Slovenska [nové okno] v deň predchádzajúci dňu vzniku daňovej povinnosti. Túto problematiku upravuje § 23 a § 26 zákona o DPH.

Podanie daňového priznania a zaplatenie dane

Osobou registrovanou pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH

Osoby registrované pre daň podľa § 7 a § 7a zákona o DPH [nové okno] sú povinné podať daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom im vznikla daňová povinnosť, a v tej istej lehote zaplatiť daň (§ 78 ods. 3 zákona o DPH).

Osobou, ktorá nie je registrovaná pre DPH

Táto osoba má povinnosť podať daňové priznanie v lehote do 7 dní od kúpy (od nadobudnutia) nového dopravného prostriedku v zmysle § 78 ods. 4 zákona o DPH (bez povinnosti registrácie).

Na prvej strane tlačiva daňového priznania vyznačí osoba, ktorá nie je registrovaná pre DPH: "Osoba povinná podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 3, 4 a 9 zákona". Na druhej strane táto osoba vyplní riadky č. 07, 08 a súčtové riadky daňového priznania.

Vypočítanú daň je táto osoba povinná zaplatiť v lehote na podanie daňového priznania, t. j. do 7 dní od kúpy nového dopravného prostriedku. Ak tejto osobe nebolo oznámené číslo účtu správcom dane, vedeného pre túto osobu, je táto osoba povinná zaplatiť daň do 7 dní odo dňa doručenia tohto oznámenia.

Povinnou prílohou k daňovému priznaniu je úradne overená kópia dokladu o kúpe nového dopravného prostriedku.

Daň sa platí bezhotovostným prevodom na osobný účet daňového subjektu (ďalej iba OÚD), ktorý je vedený v Štátnej pokladnici (kód banky = 8180) a ktorý mu pridelil daňový úrad vrátane predčíslia označujúceho druh dane (pre DPH platí predčíslie 500240). Pri prevode finančných prostriedkov je potrebné zadať číslo účtu vo formáte medzinárodného bankového účtu - IBAN.

500240	-	8XXXXXXXXX	/	8180
predčíslie označujúce druh dane		základné číslo účtu označujúce daňový subjekt (OÚD)		kód Štátnej pokladnice

Na identifikáciu platby sa používa variabilný symbol, ktorý je v tvare 1100 + číselné označenie mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť, + rok, v ktorom vznikla daňová povinnosť.

Získanie potvrdenia pre účely prihlásenia nového dopravného prostriedku do evidencie vozidiel

Osobou registrovanou pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH

Osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH [nové okno] informuje daňový úrad o nadobudnutí nového dopravného prostriedku a zároveň požiada o vydanie potvrdenia o prijatí tohto oznámenia.

Oznámenie o nadobudnutí nového dopravného prostriedku môže byť podané aj ústne do zápisnice u správcu dane.

Daňový úrad o prijatí informácie vyhotoví potvrdenie, ktoré doručí osobe registrovanej pre daň, aby ho mohla spolu s osvedčením o registrácii pre daň z pridanej hodnoty predložiť Dopravnému inšpektorátu PZ SR pri prihlásení nového dopravného prostriedku do evidencie vozidiel.

Osobou neregistrovanou pre DPH

Osoba, ktorá nie je registrovaná pre DPH, po podaní daňového priznania a po úhrade dane podá žiadosť o vydanie potvrdenia o zaplatení dane, ktorá podlieha správnemu poplatku vo výške 2,00 eura (v prípade podania žiadosti elektronickou formou sa platí správny poplatok vo výške 1,00 eura), na základe ktorej daňový úrad vydá potvrdenie o zaplatení dane, ktoré je potrebné predložiť pri prihlásení nového dopravného prostriedku do evidencie vozidiel na Dopravnom inšpektoráte Policajného zboru SR.

Dodanie nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu

Dodanie nového dopravného prostriedku platiteľom dane

Ak platiteľ dane dodáva z tuzemska do iného členského štátu nový dopravný prostriedok osobe identifikovanej pre daň v inom členskom štáte, je dodanie nového dopravného prostriedku oslobodené od dane podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH [nové okno].

Ak platiteľ dane dodáva z tuzemska do iného členského štátu nový dopravný prostriedok osobe, ktorá nie je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, je dodanie nového dopravného prostriedku oslobodené od dane podľa § 43 ods. 2 zákona o DPH.

Vystavenie faktúry pri predaji

Platiteľ dane pri dodaní nového dopravného prostriedku do iného členského štátu je povinný vyhotoviť faktúru do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bol dodaný tovar oslobodený od dane podľa § 43 zákona o DPH [nové okno] (§ 73 ods. 1 písm. c) zákona o DPH). Vyhotovená faktúra musí obsahovať náležitosti uvedené v § 74 zákona o DPH, okrem iného aj údaje o dodanom novom dopravnom prostriedku podľa § 11 ods. 12 zákona o DPH (§ 74 ods. 1 písm. l) zákona o DPH) a odkaz na ustanovenie zákona o DPH (v danom prípade § 43 ods. 1 zákona o DPH) alebo smernice Rady 2006/112/ES alebo slovnú informáciu „dodanie je oslobodené od dane" (§ 74 ods. 1 písm. h) zákona o DPH).

Podanie daňového priznania a súhrnného výkazu

Ak platiteľ dane dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu osobe identifikovanej pre daň v inom členskom štáte, pri ktorého dodaní uplatní oslobodenie od dane podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH [nové okno], takéto dodanie uvedie do daňového priznania do riadku č. 13 a 14 a zároveň aj do prvej časti súhrnného výkazu.

Ak platiteľ dane dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu osobe, ktorá nie je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, pri jeho dodaní uplatní oslobodenie od dane podľa § 43 ods. 2 zákona o DPH a dodanie uvedie do daňového priznania len do riadku č. 13. V súhrnnom výkaze sa uvedené dodanie neuvádza.

Dodanie nového dopravného prostriedku osobou, ktorá nie je platiteľom dane

Predaj (dodanie) nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu je vždy oslobodené od dane bez ohľadu na to, kto tento nový dopravný prostriedok predáva alebo kto ho v inom členskom štáte kupuje (nadobúda). Podmienkou je fyzická preprava nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu. Z tohto dôvodu je dôležité, aby sa predávajúci a kupujúci dohodli na cene bez dane, pretože povinnosť platiť daň vždy vzniká v členskom štáte kupujúceho. Uvedené vyplýva z § 43 ods. 2 zákona o DPH.

Vystavenie faktúry pri predaji

Osoba, ktorá nie je platiteľom dane, pri dodaní nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu je povinná vyhotoviť faktúru do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bol dodaný tovar oslobodený od dane podľa § 43 zákona o DPH [nové okno] (§ 72 ods. 1 písm. e) zákona o DPH). Vyhotovená faktúra musí obsahovať náležitosti uvedené v § 74 zákona o DPH, okrem iného, aj údaje o dodanom novom dopravnom prostriedku podľa § 11 ods. 12 zákona o DPH (§ 74 ods. 1 písm. l) zákona o DPH) a odkaz na ustanovenie zákona o DPH (v danom prípade § 43 ods. 2 zákona o DPH) alebo smernice Rady 2006/112/ES [nové okno] alebo slovnú informáciu „dodanie je oslobodené od dane“ (§ 74 ods. 1 písm. h) zákona o DPH).

Odpočítanie dane

Každá osoba, ktorá príležitostne predá nový dopravný prostriedok do iného členského štátu, má právo na odpočítanie dane, ktorú zaplatila ako súčasť kúpnej ceny v tuzemsku alebo ktorú zaplatila pri dovoze z tretieho štátu alebo ktorú zaplatila pri nadobudnutí tohto nového dopravného prostriedku z iného členského štátu. Nárok na odpočítanie dane pri dodaní nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu je najviac do výšky, ktorá neprekročí daň, ktorú by bola povinná táto osoba uhradiť, ak by pri dodaní nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu bola povinná platiť daň. Právo odpočítania dane môže byť uplatnené len za mesiac, v ktorom bol nový dopravný prostriedok dodaný (§ 52 zákona o DPH).

Podanie daňového priznania

Ak neplatiteľ dane uplatňuje odpočítanie dane podľa § 52 zákona o DPH [nové okno], podá daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom bol nový dopravný prostriedok fyzicky dodaný (prepravený) z tuzemska do iného členského štátu.

Daňové priznanie podáva daňovému úradu, pod ktorého územnú pôsobnosť patrí, bez povinnosti zaregistrovať sa za platiteľa DPH. Daňový úrad vráti uplatnenú odpočítanú daň do 30 dní od podania daňového priznania bez podania žiadosti (§ 78 ods. 6 zákona o DPH).

Kúpa a predaj ojazdeného auta platiteľom, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, v rámci ES

V tejto časti nájdete informácie ku kúpe a predaji ojazdeného auta platiteľom dane, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami. Informácie, uvedené v tejto časti, sa nevzťahujú na nákup a predaj nového dopravného prostriedku definovaného v § 11 ods. 12 zákona o DPH [nové okno].

Obchodníkom sa rozumie zdaniteľná osoba, ktorá v rámci svojho podnikania kupuje, nadobúda v tuzemsku z iného členského štátu alebo dováža na účely ďalšieho predaja použitý tovar (pozemné motorové vozidlo), a pri tom koná vo svojom mene na svoj účet alebo vo svojom mene na účet inej osoby na základe zmluvy, podľa ktorej má právo na odplatu za obstaranie kúpy alebo predaja.

Kúpa ojazdeného auta v rámci ES a daňový režim (uplatnenie dane a nárok na odpočítanie dane)

Kúpa z iného členského štátu:

1. Ak platiteľ, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto z iného členského štátu od platiteľa z iného členského štátu, ktorý predá ojazdené auto v režime oslobodeného dodania v rámci Spoločenstva v zmysle čl. 138 smernice Rady 2006/112/ES [nové okno] (obdoba § 43 zákona o DPH platného v SR), potom kupujúci má nadobudnutie ojazdeného auta v tuzemsku v zmysle § 11 zákona o DPH, pri ktorom je povinný platiť daň podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH [nové okno]. Daňová povinnosť vzniká podľa § 20 ods. 1 zákona o DPH. Zároveň platiteľ dane má nárok na odpočítanie dane v rozsahu a za podmienok uvedených v § 49 až § 51 zákona o DPH.

   Príklad

   • Pán Konárik (platiteľ s mesačným zdaňovacím obdobím) kúpil dňa 21.01.2025 od platiteľa z Česka ojazdené auto, ktoré si v ten istý deň prepravil z Česka na Slovensko. Ojazdené auto mu bolo predané s oslobodením od dane v súlade s čl. 138 smernice Rady 2006/112/ES (nášho § 43 zákona o DPH) v cene 10 000 eur. Predávajúci vyhotovil faktúru za predaj dňa 24.01.2025.

     Riešenie: Pánovi Konárikovi vznikla daňová povinnosť z nadobudnutia ojazdeného auta (podľa § 11 zákona o DPH) dňa 24.01.2025 vo výške 2 300 eur. V daňovom priznaní za január 2025 uvádza okrem iného aj nadobudnutie motorového vozidla, kde základ dane vo výške 10 000 eur uvedie do riadku č. 7 a vypočítanú daň vo výške 2 300 eur uvedie do riadku č. 8.

2. Ak platiteľ, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto z iného členského štátu od platiteľa z iného členského štátu, ktorý predá ojazdené auto v režime osobitnej úpravy uplatňovania dane v zmysle čl. 313 smernice Rady 2006/112/ES (obdoba § 66 zákona o DPH platného v SR), potom kupujúci nemá nadobudnutie auta v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH a nevzniká mu povinnosť platiť daň. Vzhľadom k tomu, že kupujúcemu nevzniká daňová povinnosť, nemá možnosť ani si odpočítať daň.
3. Ak platiteľ, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto z iného členského štátu od platiteľa z iného členského štátu, ktorý predá ojazdené auto v režime oslobodeného dodania v zmysle čl. 136 smernice Rady 2006/112/ES [nové okno] (obdoba § 42 zákona o DPH platného v SR), potom kupujúci síce má nadobudnutie auta v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH, avšak podľa § 44 písm. a) zákona o DPH je toto nadobudnutie auta oslobodené od dane a nevzniká mu povinnosť platiť daň. Vzhľadom k tomu, že kupujúci neuplatňuje daň pri nadobudnutí tohto auta, nemá možnosť ani si odpočítať daň.
4. Ak platiteľ, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto z iného členského štátu od osoby, ktorá nie je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte (neplatiteľa), potom kupujúci nemá nadobudnutie auta v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH a nevzniká mu povinnosť platiť daň. Vzhľadom k tomu, že kupujúcemu nevzniká daňová povinnosť, nemá možnosť ani si odpočítať daň.

Kúpa v tuzemsku:

1. Ak platiteľ, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto v tuzemsku od iného platiteľa DPH, ktorý pri predaji v súlade so zákonom o DPH uplatnil k cene ojazdeného auta daň, potom kupujúci má nárok na odpočítanie dane v rozsahu a za podmienok uvedených v § 49 až § 51 zákona o DPH [nové okno].
2. Ak platiteľ, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto v tuzemsku od iného platiteľa DPH, ktorý pri predaji v súlade so zákonom o DPH uplatnil oslobodenie od dane podľa § 42 zákona o DPH, potom kupujúci nemá možnosť odpočítať si daň.
3. Ak platiteľ, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto v tuzemsku od iného platiteľa DPH, ktorý pri predaji v súlade so zákonom o DPH uplatnil oslobodenie od dane podľa § 85i ods. 2 zákona o DPH, potom kupujúci nemá možnosť odpočítať si daň.
4. Ak platiteľ, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto v tuzemsku od iného platiteľa DPH, ktorý je obchodníkom s použitým tovarom, ktorý pri predaji ojazdeného auta použil osobitnú úpravu uplatňovania dane v zmysle § 66 zákona o DPH, potom kupujúci nemá možnosť odpočítať si daň (na faktúre od obchodníka nesmie byť daň ani uvedená).
5. Ak platiteľ, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto v tuzemsku od neplatiteľa (od osoby, ktorá nie je registrovaná k DPH alebo osoby, ktorá je registrovaná k DPH podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH), ktorý predal ojazdené auto bez DPH (neplatiteľ pri predaji nemôže k cene uplatňovať DPH), potom kupujúci ani nemá možnosť odpočítať si daň.

Predaj ojazdeného auta v rámci ES a daňový režim (uplatnenie dane)

V prípade, že platiteľ, ktorý nie je predajcom ojazdených áut, predá ojazdené auto, ktoré mal zaradené v obchodnom majetku ako dlhodobý hmotný majetok (tzv. "firemné auto"), postupuje pri uplatňovaní dane v závislosti od toho, v akom daňovom režime ojazdené auto kúpil a na aké účely ho používal.

Predaj ojazdeného auta, pri ktorom bol nárok na odpočítanie dane – ide o prípady uvedené v časti Kúpa ojazdeného auta v rámci ES a daňový režim č. 1. a č. 5.

Ak platiteľ, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, používal ojazdené auto na uskutočňovanie zdaniteľných plnení, pri ktorých mal nárok na odpočítanie dane podľa § 49 zákona o DPH, a toto auto predá:

1. kupujúcemu z iného členského štátu, ktorý poskytol predávajúcemu svoje IČ DPH pridelené v inom členskom štáte, potom predaj je od dane oslobodený pri splnení podmienok uvedených v § 43 zákona o DPH [nové okno] k cene neuplatňuje daň,
2. kupujúcemu z iného členského štátu, ktorý neposkytol predávajúcemu IČ DPH, potom predávajúci uplatní k cene daň, ktorú je povinný platiť podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH,
3. kupujúcemu v SR, potom predávajúci uplatní k cene daň, ktorú je povinný platiť podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH.

Predaj ojazdeného auta, pri ktorom nebol nárok na odpočítanie dane v zmysle § 49 ods. 3 zákona o DPH

Ak platiteľ, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, používal ojazdené auto výlučne na činnosti oslobodené od dane podľa § 28 až § 41 zákona o DPH bez možnosti odpočítania dane podľa § 49 ods. 3 zákona o DPH, potom pri predaji tohto ojazdeného auta postupuje nasledovne:

1. uplatní oslobodenie od dane podľa § 42 zákona o DPH, ak pri dodanom ojazdenom aute nie je možnosť úpravy odpočítanej dane podľa § 54 vzťahujúcej sa na dodané ojazdené auto, bez ohľadu na skutočnosť, komu je auto predané,
2. uplatní oslobodenie od dane pri splnení podmienok § 43 zákona o DPH, ak kupujúci je z iného členského štátu, ktorý poskytol predávajúcemu svoje IČ DPH pridelené v inom členskom štáte a ak pri dodanom ojazdenom aute je možnosť úpravy odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH vzťahujúcej sa na dodané auto,
3. uplatní k cene daň, ak pri dodanom ojazdenom aute je možnosť úpravy odpočítanej dane podľa § 54 zákona o DPH vzťahujúcej sa na dodané auto a kupujúci nie je osoba uvedená vo vyššie uvedenom bode 2.

Predaj ojazdeného auta, pri ktorom nebol nárok na odpočítanie dane podľa § 49 ods. 7 písm. a) zákona o DPH účinného do 31.12.2009

Ak platiteľ, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, predáva osobné ojazdené auto, pri kúpe ktorého nemal nárok na odpočítanie dane v zmysle § 49 ods. 7 písm. a) zákona o DPH [nové okno] v znení účinnom do 31.12.2009, potom pri jeho predaji uplatní oslobodenie od dane podľa § 85i ods. 2 zákona o DPH bez ohľadu na skutočnosť, komu je osobné auto predané.

Predaj ojazdeného auta, pri ktorom platiteľ nemal nárok na odpočítanie dane, z dôvodu, že pri jeho nadobudnutí (do 31.12.2009) dodávateľ voči nemu uplatnil oslobodenie od dane podľa § 42 (z titulu, že sa jednalo o predaj auta, pri ktorom nebol nárok na odpočítanie dane v zmysle § 49 ods. 7 písm. a) zákona o DPH v znení účinnom do 31.12.2009), alebo podľa § 85i ods. 2 zákona o DPH.

Ak platiteľ, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpil ojazdené auto v tuzemsku od iného platiteľa DPH, ktorý pri predaji v súlade so zákonom uplatnil oslobodenie od dane podľa § 42 zákona o DPH (z dôvodu, že pri jeho nadobudnutí nemal nárok na odpočítanie dane v zmysle § 49 ods. 7 písm. a) zákona o DPH v znení účinnom do 31. 12. 2009) alebo podľa § 85i ods. 2 zákona o DPH, potom pri jeho predaji postupuje primerane podľa § 85i ods. 2 zákona o DPH a uplatní oslobodenie od dane.

Predaj ojazdeného auta, pri ktorom nebol nárok na odpočítanie dane, pretože bolo dodané oslobodené od dane v zmysle čl. 136 smernice Rady 2006/112/ES [nové okno] alebo v zmysle § 42 zákona o DPH - ide o prípady uvedené v časti Kúpa ojazdeného auta v rámci ES a daňový režim č. 3. a č. 6.

Ak platiteľ, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto z iného členského štátu od platiteľa z iného členského štátu, ktorý predá ojazdené auto oslobodené od dane v zmysle čl. 136 smernice Rady 2006/112/ES alebo kúpi ojazdené auto od platiteľa, ktorý ho predal oslobodené od dane v zmysle § 42 zákona o DPH [nové okno], potom pri jeho predaji postupuje spôsobom ako je vyššie uvedené v časti Predaj ojazdeného auta, pri ktorom bol nárok na odpočítanie dane č. 1 až 3.

Predaj ojazdeného auta, pri ktorom nebol nárok na odpočítanie dane, pretože dodávateľ pri predaji uplatnil osobitnú úpravu dane podľa § 66 zákona o DPH (prípady uvedené v časti Kúpa ojazdeného auta v rámci ES a daňový režim: kúpa č. 2. a č. 8.).

Ak platiteľ, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, predáva ojazdené auto, pri kúpe ktorého nemal nárok na odpočítanie dane, pretože dodávateľ použil osobitnú úpravu dane podľa § 66 zákona o DPH alebo ojazdené auto bolo kúpené spôsobom uvedeným v časti Kúpa ojazdeného auta v rámci ES a daňový režim: kúpa z iného členského štátu č. 3, potom pri jeho predaji postupuje spôsobom ako je vyššie uvedené v časti Predaj ojazdeného auta, pri ktorom bol nárok na odpočítanie dane č.1 až 3.

Predaj ojazdeného auta, pri ktorom nebol nárok na odpočítanie dane, pretože bolo kúpené od neplatiteľa (prípady uvedené v časti Kúpa ojazdeného auta v rámci ES a daňový režim: kúpa č. 4. a č. 9).

Ak platiteľ, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, predáva ojazdené auto, pri kúpe ktorého nemal nárok na odpočítanie dane, keďže ho kúpil od neplatiteľa, ktorý nemôže k cene uplatňovať daň, potom pri jeho predaji postupuje spôsobom ako je vyššie uvedené v časti Predaj ojazdeného auta, pri ktorom bol nárok na odpočítanie dane č. 1 až 3.

Kúpa a predaj ojazdeného auta platiteľom, ktorý je obchodníkom s ojazdenými autami, v rámci ES

V tejto časti nájdete informácie ku kúpe a predaji ojazdeného motorového vozidla platiteľom dane, ktorý je obchodníkom s ojazdenými motorovými vozidlami. Tieto informácie sa nevzťahujú na nákup a predaj nového dopravného prostriedku definovaného v § 11 ods. 12 zákona o DPH [nové okno]. Rovnako sa tento materiál nevzťahuje na predaj ojazdeného motorového vozidla, ktoré mal obchodník zaradené v obchodnom majetku ako dlhodobý hmotný majetok (tzv. firemné auto). Obchodník pri predaji tzv. firemného ojazdeného auta postupuje podľa informácií uvedených v samostatnej časti Kúpa a predaj ojazdeného auta platiteľom, ktorý nie je obchodníkom s ojazdenými autami, v rámci ES.

Obchodníkom sa rozumie zdaniteľná osoba, ktorá v rámci svojho podnikania kupuje, nadobúda v tuzemsku z iného členského štátu alebo dováža na účely ďalšieho predaja použitý tovar (aj pozemné motorové vozidlo), a pri tom koná vo svojom mene na svoj účet alebo vo svojom mene na účet inej osoby na základe zmluvy, podľa ktorej má právo na odplatu za obstaranie kúpy alebo predaja.

Kúpa ojazdeného auta v rámci ES a daňový režim (uplatnenie dane a nárok na odpočítanie dane)

Kúpa z iného členského štátu:

1. Ak platiteľ, ktorý je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto z iného členského štátu od platiteľa z iného členského štátu, ktorý predá ojazdené auto v režime oslobodeného dodania v rámci Spoločenstva v zmysle čl. 138 smernice Rady 2006/112/ES (obdoba § 43 zákona o DPH platného v SR), potom kupujúci má nadobudnutie auta v tuzemsku v zmysle § 11 zákona o DPH [nové okno], pri ktorom je povinný platiť daň podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH. Daňová povinnosť vzniká podľa § 20 ods.1 zákona o DPH. Zároveň platiteľ dane má nárok na odpočítanie dane v rozsahu a za podmienok uvedených v § 49 až § 51 zákona o DPH.
2. Ak platiteľ, ktorý je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto z iného členského štátu od platiteľa z iného členského štátu, ktorý predá ojazdené auto v režime osobitnej úpravy uplatňovania dane v zmysle čl. 313 smernice Rady 2006/112/ES [nové okno] (obdoba § 66 zákona o DPH platného v SR), potom kupujúci nemá nadobudnutie auta v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH a nevzniká mu povinnosť platiť daň. Vzhľadom k tomu, že kupujúcemu nevzniká daňová povinnosť, nemá možnosť ani si odpočítať daň.
3. Ak platiteľ, ktorý je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto z iného členského štátu od platiteľa z iného členského štátu, ktorý predá ojazdené auto v režime oslobodeného dodania v zmysle čl. 136 smernice Rady 2006/112/ES (obdoba § 42 zákona o DPH platného v tuzemsku), potom kupujúci síce má nadobudnutie auta v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH, avšak podľa § 44 písm. a) zákona o DPH je toto nadobudnutie auta oslobodené od dane a nevzniká mu povinnosť platiť daň. Vzhľadom k tomu, že kupujúcemu nevzniká daňová povinnosť, nemá možnosť ani si odpočítať daň.
4. Ak platiteľ, ktorý je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto z iného členského štátu od osoby, ktorá nie je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte (neplatiteľa), potom kupujúci nemá nadobudnutie auta v tuzemsku podľa § 11 zákona o DPH a nevzniká mu povinnosť platiť daň. Vzhľadom k tomu, že kupujúcemu nevzniká daňová povinnosť, nemá možnosť ani si odpočítať daň.

Kúpa v tuzemsku:

1. Ak platiteľ, ktorý je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto v tuzemsku od iného platiteľa DPH, ktorý pri predaji v súlade so zákonom o DPH uplatnil k cene ojazdeného auta daň, potom kupujúci má nárok na odpočítanie dane v rozsahu a za podmienok uvedených v § 49 až § 51 zákona o DPH [nové okno].
2. Ak platiteľ, ktorý je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto v tuzemsku od iného platiteľa DPH, ktorý pri predaji v súlade so zákonom o DPH uplatnil oslobodenie od dane podľa § 42 alebo § 85i ods. 2 zákona o DPH, potom kupujúci nemá možnosť odpočítať si daň.
3. Ak platiteľ, ktorý je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto v tuzemsku od iného platiteľa DPH, ktorý je obchodníkom s použitým tovarom, ktorý pri predaji ojazdeného auta použil osobitnú úpravu uplatňovania dane v zmysle § 66 zákona o DPH, potom kupujúci nemá možnosť odpočítať si daň (na faktúre od obchodníka nesmie byť daň ani uvedená).
4. Ak platiteľ, ktorý je obchodníkom s ojazdenými autami, kúpi ojazdené auto v tuzemsku od neplatiteľa (od osoby, ktorá nie je registrovaná k DPH alebo osoby, ktorá je registrovaná k DPH podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH), ktorý predal ojazdené auto bez DPH (neplatiteľ pri predaji nemôže k cene uplatňovať DPH), potom kupujúci ani nemá možnosť odpočítať si daň.

Predaj ojazdeného auta v rámci ES a daňový režim (uplatnenie dane)

V prípade, ak obchodník s ojazdenými autami predá ojazdené auto, ktoré kúpil za účelom jeho ďalšieho predaja, postupuje pri uplatňovaní dane v závislosti od toho, v akom daňovom režime konkrétne auto kúpil.

Predaj ojazdeného auta v režime osobitnej úpravy zdaňovania

Platiteľ, ktorý je obchodníkom s ojazdenými autami, pri predaji ojazdeného auta použije osobitnú úpravu uplatňovania dane podľa § 66 zákona o DPH [nové okno] v prípadoch, ak ojazdené auto kúpil v daňovom režime, pri ktorom nemal nárok na odpočítanie dane – ide o prípady, ktoré sú uvedené v časti Kúpa ojazdeného auta v rámci ES a daňový režim č. 2. až 4. a 6. až 8.

Na základe § 66 zákona o DPH obchodník pri predaji tohto ojazdeného auta odvedie daň len zo svojej obchodnej marže, ktorú tvorí kladný rozdiel medzi predajnou a nákupnou cenou. Sumu takto vypočítanej dane obchodník s ojazdenými autami nesmie uviesť na faktúre. Na faktúre je však povinný okrem iných náležitostí uviesť slovnú informáciu „úprava zdaňovania prirážky – použitý tovar“.

Obchodník je povinný na účely určenia základu dane viesť osobitne záznamy o predajných cenách a kúpnych cenách ojazdených áut.

Okrem týchto záznamov je obchodník s ojazdenými autami povinný viesť a predkladať záznamy o nákupe vozidiel z iného členského v zmysle § 70 ods. 6 a 7 zákona o DPH.

Predaj ojazdeného auta v bežnom režime uplatňovania dane

Platiteľ, ktorý je obchodníkom s ojazdenými autami, pri predaji ojazdeného auta použije bežný režim uplatňovania dane, ak ojazdené auto kúpil v daňovom režime, pri ktorom mal nárok na odpočítanie dane; ide o prípady uvedené v časti Kúpa ojazdeného auta v rámci ES a daňový režim č. 1 a 5.

Ak obchodník predá takéto auto:

1. 1. kupujúcemu z iného členského štátu, ktorý poskytol predávajúcemu svoje IČ DPH pridelené v inom členskom štáte, potom predaj je od dane oslobodený pri splnení podmienok uvedených v § 43 zákona o DPH [nové okno] a k cene neuplatňuje daň,
2. kupujúcemu z iného členského štátu, ktorý neposkytol predávajúcemu IČ DPH, potom predávajúci uplatní k cene daň, ktorú je povinný platiť podľa § 69 ods.1 zákona o DPH,
3. kupujúcemu v SR, potom predávajúci uplatní k cene daň, ktorú je povinný platiť podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH.